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浅谈税收筹划在财务管理中的运用
在市场经济条件下,减轻企业税负是提高企业竞争力的一个重要手段,如何在国家法律允许范围内合理筹划企业的各种税金,使企业税负最轻,成为目前企业面临的一个关键问题之一,这便产生了企业如何筹划纳税问题.本文从税收筹划的特征及从企业内部会计处理方法的选择出发,来研究其在企业纳税筹划中的具体运用等方面及税收筹划的方法,简单介绍企业应如何进行税收筹划从而达到合法的节税目的.
作者单位：
陕西省一三九煤田地质水文地质有限公司 陕西渭南市714000
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纳税筹划对企业财务管理的影响
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随着市场经济体制的深入发展和税制改革的逐步深入,纳税筹划日益成为企业财务管理中不可或缺的一个重要组成部分,已成为企业财务管理和进行各项财务决策时必须考虑的一项重要内容。本文首先概述了企业纳税筹划的必要性与特点,分析了企业财务管理与纳税筹划的关系与应用原则,然后从对策与案例分析上探讨了纳税筹划对企业财务管理的影响。
纳税筹划;企业;财务管理;税收制度
当前我国税收制度不断得到完善,为此我国很多企业也被推向了全面税收约束的市场竞争环境之中,而纳税筹划因此成为企业财务管理的重要领域。在遵守税法的前提下,整体把握税法和正确运用税收的经济杠杆作用,可以降低财务成本、减轻税负,为企业创造更多地现金净流量,有利于进行财务管理。我们也必须看到许多企业在纳税筹划问题上缺乏战略眼光,以至于要么以逃、偷、漏税行为等同于纳税筹划;要么以短期税负的绝对数减少视为纳税筹划,而最终并未达到企业价值最大化的目标,相反加大了税收管理的风险。如何在充分利用已有的税收政策,制定可行的财务管理对策,合理安排企业的生产经营活动和财务管理活动,以使企业可以有更多的税后利润、从而有更多的可支配资金来实现生存和发展,就显得尤为重要。全文基于纳税筹划在企业投资、经营与分配等财务决策中的重要作用,论述了纳税筹划对企业财务管理的影响,现报道如下。
一、企业纳税筹划的必要性与特点
(一)企业纳税筹划的必要性市场经济是竞争的经济,作为市场主体的企业,为了能够在激烈的竞争中获胜,必须会采取各种措施以实现自身经济利益的最大化。企业纳税筹划是在法律许可的范围内,从企业的全局性战略出发,为实现税后利益最大化,减轻集团整体性税负,增加集团净收益,通过对整个企业的经营、投资、筹资等经济活动事先分析、筹划和安排,以充分利用税法所提供的优惠政策及可选择性政策,从而获得最大的税后利益的一种财务谋划管理活动。
(二)企业纳税筹划的特点1、一体化当前我国企业在发展过程中不断壮大,形成了大量企业集团。在集团内,母公司作为企业的管理总部,可以代表集团整体的名义对外行使外交权,对内行使管理权;能最大限度地发挥集团的资源一体化优势与管理协同效应。母公司和子公司必须保持高度的集中一体化,以保证实现公司的战略目标的实现,实现企业纳税利益最大化。2、多层次化当前我国很多企业的资产规模大,资本链长,管理跨度宽,地域分布广的特点,决定了企业管理分为多个层次,即集团总公司、所属子公司及其子公司的下属成员单位。集团税收筹划必定是以子公司的下属成员单位为基础的多层次纳税筹划。
二、企业财务管理与纳税筹划的关系与应用原则
(一)企业财务管理与纳税筹划的关系财务管理对策对其范畴内的理财活动都具有统筹和指导作用,财务管理对策制约和决定着纳税筹划活动,纳税筹划只有在财务管理对策确定的情况下才能充分发挥其作用。在某些条件下,纳税筹划可能在确定企业战略时,能够起到一定的影响作用,但决不是决定性的作用。公司在考虑是否采取某项经营措施时,往往是从整体战略目标出发,而不是从纳税筹划的角度来决策。虽然纳税筹划能够渗透到公司生产经营的每一个环节,但它并不是公司的首要目的,公司存在的唯一理由是能够盈利,为投资者带来收益,而不是能够少缴税款。财务活动按决策及期限的长短分为日常性的财务活动和长期性的财务活动。由于财务管理对策具有全局性、长期性和外向性等特征,因此财务管理对策主要研究后一种财务活动,即将会影响全局的、带长期性战略意义的财务活动,主要涉及:筹资战略:解决长期内与企业战略有关的企业融资目标、原则、结构、成本等重大问题;资本运营战略:解决长期内与企业战略有关的企业对内和对外投资的目标、原则、结构、风险等重大问题;股利分配战略:解决长期内与企业战略有关的企业利润分配的目标、原则、规模、方式等问题。
(二)企业纳税筹划的应用原则1、合法性原则合法性是纳税筹划的根本原则。由于纳税筹划不是偷税、骗税,更不是钻政策的空子,或打政策的擦边球,纳税人只有深刻理解、准确掌握税法,并具有对税收政策深层次的研究能力,纳税筹划才有可能成功,否则纳税筹划可能成为变相的偷税,只能是“节税”越多,处罚越重。2、全局性原则根据目的性原则,纳税筹划不能只注重个别税种税负的降低,或某一纳税期限内少缴或不缴税款,而要着眼于整体税负的减轻。也不能仅仅着眼于税法的选择,而要着眼于企业总体的管理决策,并与企业的发展战略结合起来,才能真正实现企业整体利益最大化的目的。3、基础性原则纳税筹划是综合性非常强的一种理财活动,而会计核算规范、账证完整是纳税筹划最重要、最基本的要求,因为纳税筹划是否合法,首先必须要通过纳税检查,如果企业会计核算不规范,不能依法取得并保全会计凭证,或会计记录不健全,则纳税筹划的结果可能无效或大打折扣。4、前瞻性原则纳税筹划作为一种高层次、高智力型的财务管理活动,是企业运用税法的导向作用,通过事先对生产经营、投资活动等进行全面的统筹规划与安排,达到减少或降低税负的目的。5、目的性原则纳税筹划的最终目的是企业整体效益最大化,而不单纯是企业税负最小。如某一方案虽然可以使企业税负降低,但可能使企业在此领域丧失优势,结果总体利润减少,则是不可取的。
三、纳税筹划对企业财务管理的影响分析
(一)筹资纳税筹划在纳税筹划过程中,企业应首先比较债务资本与权益资本的资金成本,包括资金占用费和资金筹集费。在所有的筹资方式中,不同的筹资渠道资金成本各不相同,取得资金的难易程度也不同,其中利用贷款从事生产经营活动资金成本最低。我国税法规定,权益资本以股息形式获得报酬,一般要被征税两次,一次是分配前作为企业的应纳税所得额,征收企业所得税,另一次是分配后作为权益资本所有者的股息收入,征收预提所得税。而企业支付债务资本的利息可以列为财务费用,从应纳税所得额中扣除。因此企业可以设计资本来源结构,千方百计举债投资,加大债务资本比例,降低自有资金的比例,从而降低税务成本。
(二)投资纳税筹划企业面临多种投资机会的选择时,资本使用成本是一个重要的影响因素。我们认为,企业设立子公司可直接利用国家税法规定的优惠政策进行筹划。国家为了促进某些行业的发展,给予在这些行业进行生产经营活动的企业或个人以必要的税收优惠政策。由于这些税收优惠政策是国家从宏观上调控经济,引导资源流向的工具,符合国家总体的经济目标,因而纳税人可以合理地加以利用,为自己企业的生产经营活动服务。比如国家对某些生产性企业给予税收上的优惠,则企业可根据自己的实际情况,就地改变生产经营范围,使自己符合优惠条件,从而获得税收上的好处。
(三)产权重组纳税筹划产权重组是一种正常的企业行为,并且贯穿企业运营发展的全历程。企业产权重组是一次资源的重新配置过程,必然伴随资产的转移。企业产权重组包括合并、分立、资产重组和资产转让等。在产权转移过程中,可能涉及的税种有增值税、营业税、城建税、教育费附加、契税、企业所得税等,其中资产转移中的流转税问题和对产权转移形成所得的税务处理是产权重组纳税筹划的重点。根据现行的税收制度规定,在流转税方面大多采用较优惠的税收政策,如对关联企业之间相互转让资产进行资产重组、购并时的不动产转让不征收营业税,也不征收土地增值税;以无形资产、不动产投资入股,参与被投资方利润分配,共同承担投资风险的行为,不征收营业税,并免征土地增值税;对股权转让不征收营业税。为此企业在产权重组过程中,除应从生产经营需要的角度考虑转移哪些资产外,还应从纳税筹划的角度考虑转移哪些资产、按多大的价格转让资产、如何从流转税和所得税综合筹划的角度进行资产的转让等问题。
(四)内部业务定价筹划转让定价不仅是国内企业纳税筹划的一种主要方法,而且是跨国企业进行国际纳税筹划的重要方法之一。企业转让定价方法主要是集团根据其经营战略目标,在关联企业之间销售商品,提供劳务和专门技术、资金借贷的活动时所确定的集团内部价格。关联企业主要是指具有直接或间接控制和被控制法律关系的两个或两个以上的企业。任何一个商品生产者和经营者及买卖双方均有权力根据自身的需要确定所生产所经营产品的价格标准,只要买卖双方是自愿的,别人就无权干涉,这是一种合法行为。内部业务之间的互惠定价,企业为减轻税负,达到降低集团整体税负的手段。
四、案例分析
(一)案例1甲公司2011年,需筹资1200万元用于开发新项目。企业所得税税率为25%;假定企业采用不同筹资方式的息税前利润都为5000万元。现有三种筹资方案可供选择:方案1,向银行借5年期长期借款1200万元,年利率10%,筹资费用率0.5%;方案2,按面值发行5年期长期债券1200万元,年利率为10%,筹资费用率5%;方案3,平价发行面值1元的股票1200万元,筹资费用率为10%,预期分配率为0.2元/股。通过分析,通过上面的案例可以看出,方案2应纳税额最少,其次是方案1,这是因为方案1和方案2属于债务性筹资,筹资费用和利息均可在税前扣除,方案3为权益性筹资,只允许筹资费用在税前扣除,其抵税效果不如债务性筹资明显。所以甲企业应选择债务性筹资。
(二)案例2公司A于2014年8月合并某企业B,B企业合并时账面价值:资产总额15000万元,其中固定资产10000万元,负债为1000万元,账面净资产为5000万元,评估后公允价值为:资产总额20000万元,其中固定资产12000万元,净资产公允价值8000万元。合并时,B企业留存收益500万元,商誉为500万元,所得税率为15%,为简化起见,假设固定资产按统一折旧率提取折旧,商誉平均摊销,且不考虑货币的时间价值。则采用两种方法对未来所得税的影响计算如下。固定资产评估价值高于账面价值折旧抵税金额:()×15%=0(万元)商誉摊销抵税金额:500×15%=75(万元)留存收益补亏的潜在节税金额:500×15%=75(万元)节税金额总数:300+75+75=450(万元)。从以上两种会计处理方法对税收影响的分析可以得出:购买法比权益集合法更能节税。总之,纳税筹划是为减轻企业税收负担,增加税后利润而做出的一种战略性的筹划活动,它是公司财务管理对策中不可缺少的一部分,在竞争日趋公平和激烈的市场下,通过纳税筹划的手段使企业税收负担最小化,从而降低成本,增加经济效益,是目前企业增强竞争力的有效方法之一。
[1]郑卫锋.房地产开发企业的几种纳税筹划策略[J].山东工商学院学报,2011(3)
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作者：王丽娜 单位：天津市宝坻区畜牧水产业发展服务中心纳税筹划对企业财务管理的影响责任编辑：杨雪&&&&阅读：人次
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纳税筹划对企业的重要性分析
纳税筹划是企业重要一部分，做好这项工作，会合同降低企业的税收支出，并且减少企业的税收风险，减少企业的融资成本，提高企业的价值，本文从企业成立购销等方面，探讨企业税收筹划的重要性。
作者单位：
营口市热电公司,辽宁 营口,115000
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万方数据电子出版社税收筹划练习题[2015上]-五星文库
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税收筹划练习题[2015上]
导读：税收筹划练习题，A．自然人税收筹划B．企业法人逃避缴纳税款，2．企业在进行税收筹划中，充分考虑税收时机和筹划时间跨度的选择推迟或提前，拉长或缩短等可能影响筹划效果甚至导致筹划失败的因素，A．筹划时效性风险B．筹划条件风险，这种最为典型、最具普遍意义的税负转嫁形式在税收上通常称为：（A），从税收筹划角度看，下列做法不利于企业获得税收利益的是：（D），10.下列哪种情况不是企业盈亏抵补税收筹划可使
税收筹划练习题
一、 单选题
1．纳税人的下列行为中，属于合法行为的是（A）
A．自然人税收筹划
B．企业法人逃避缴纳税款
C．国际避税
D．非暴力抗税
2．企业在进行税收筹划中，充分考虑税收时机和筹划时间跨度的选择推迟或提前，拉长或缩短等可能影响筹划效果甚至导致筹划失败的因素，这属于对（B）的规避：
A．筹划时效性风险
B．筹划条件风险
C．征纳双方认定差异风险
D．流动性风险
3、当实际增值率小于无差别平衡点增值率时，缴纳（B）可以节税。
D、企业所得税
4．企业将所纳税款通过提高商品或生产要素价格的方法，转嫁给购买者或者最终消费者承担，这种最为典型、最具普遍意义的税负转嫁形式在税收上通常称为：（A）
A．税负前转
B．税负后转
C．税负消转
D．税负叠转
5.假设A国居民公司在某纳税年度中总所得为10万元，其中来自A国的所得8万元，来自B国的所得2万元。A、B两国所得税税率分别为30％和25％，若A国采取全额免税法，则在A国应征税额为（D）。
6．我国税法规定，纳税义务人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。关于该规定的具体执行，下列说法错误的是：（C）
A．扣除额不得超过该纳税人境外所得依照本法规定计算的应纳税额。
B．已在境外缴纳的个人所得税税款，是指纳税人从中国境外取得的所得，依照该所得来源国家或者地区的法律应当缴纳并且实际已经缴纳的税款。
C．依照税法规定计算的应纳税额，是指纳税人从中国境外取得的所得，区别不同国家或者地区，但不区分应税项目，依照税法规定的费用减除标准和适用税率计算应纳税额；
D．纳税人在中国境外一个国家或者地区实际已经缴纳的个人所得税税额，超过该国家或者地区扣除限额的，其超过部分不得在本纳税年度的应纳税额中扣除，但是，可以在以后不超过五个纳税年度的该国家或者地区扣除限额的余额中补扣。
7．下列关于资产的税务处理说法正确的是（C）。
A. 固定资产的计价，应以原价为准，即以制造、建造过程中所发生的实际支出为原价
B. 固定资产折旧只应当采用直线法计算
C. 企业的商品、产成品、在产品、半成品和原料、材料等存货的计价，应以成本价为准
D. 作为投资或者受让的无形资产，在协议、合同中规定使用年限的，
可以按照该使用年限分期摊销；没有规定使用年限的，或者自行开发的无形资产，摊销期限不得少于5年
8．就所得税处理中的费用扣除问题，从税收筹划角度看，下列做法不利于企业获得税收利益的是：（D）
A．费用扣除的基本原则是就早不就晚。
B．各项支出中凡是直接能进营业成本、期间费用和损失的不进生产成本
C．各项支出中凡是能进成本的不进资产。
D．各项费用中能待摊的不预提。
9. 单位将不动产无偿赠与他人，税务机关有权核定其营业额，下列说法中错误的是（D）
A. 纳税人当月销售的同类不动产的平均价格核定；
B. 按纳税人最近时期销售的同类不动产的平均价格核定；
C. 按下列公式核定计税价格：营业成本或工程成本×（1+成本利润率）÷（1-营业税税率）
D. 按下列公式核定计税价格：营业成本或工程成本×（1+成本利润率）÷（1+营业税税率）
10. 下列哪种情况不是企业盈亏抵补税收筹划可使用的方法。（B）
A．提前确认收入
B．提前列支费用
C．利用企业重组
D．充分利用亏损弥补政策
11.当一般纳税人增值税税率为17%，营业税税率为5%时，不含税无差别平衡点抵扣率为70%，则营业税与增值税税负比较如下（D）。
A、营业税税负要轻
B、增值税税负要轻
C、两种税负一样
D、不好选择
12．下列不属于免纳个人所得税项目的是：（D）
A．国债和国家发行的金融债券利息
B．按照国家统一规定发给的补贴、津贴
C．依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员所得
D．个人转让自用达10年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。
13. 韩国某企业未在中国设立机构场所，2011年初为境内企业提供一项专利权使用权，合同约定使用期限为两年，境内企业需要支付费用1200万元，企业每年初支付600万元，则境内企业2011年应扣缴的所得税为（B）。
C.59.5万元
14．合理提前所得年度或合理推迟所得年度，从而起到减轻税负或延期纳税的作用，这种税务处理属于：（D）
A．企业投资决策中的税收筹划
B．企业生产经营中的税收筹划
C．企业成本核算中的税收筹划
D．企业成果分配中的税收筹划
15．我国的《企业所得税法》规定，纳税人来源于境外的所得，已在
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