• 就是存在证券公司的准备用来买股票债券之类金融商品的钱存出投资款相当于是现金。企业也可以不存存储投资款交易性金融资产的购买价款包含的已到期付息但尚未領取的债券利息时借方是应收利息或者应收股利，随时可以调回来不是其他货币资金，直接用银行存款买
  

• 应收利息是企业购入的是分期付息到期还本的债券在会计结算日，企业按规定所计提的应收款收利息或者企业购入债券时实际支付款项中所包含的已到期而尚未领取的债券利息时产生的利息收入使用此科目

  例如公司发行的债券是分期付息，并且每年支付利息一次公司账务处理为：

  财务费用一般昰存款产生的利息收入情况 下使用此科目。

  例如存款利息收入时会计分录

  贷：财务费用--利息收入

• 1、购买债券的联系收入的会计分录是：
  借：持有至到期投资-成本
  （2）持有期间计算利息收入时：
  借：持有至到期投资--应计利息
  2、应收利息是指短期债券投资实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息。这部分应收利息不计入短期债券投资初始投资成本中但实际支付的价款中包含尚未到期的债券利息，则计入短期债券投资初始投资成本中不需要单独核算的部分
  3、应收利息它主要包括如下情况：一是企业购入的是分期付息到期还夲的债券，在会计结算日企业按规定所计提的应收款收利息；二是企业购入债券时实际支付款项中所包含的已到期而尚未领取的债券利息。已到期而尚未领取的债券利息也是对分期付息债券而言的不包括企业购入到期还本付息的长期债券应收的利息。
  

• 已经计提损失准备嘚贷款：
  　　（一）扣除已偿还的本金则初始摊余成本就是买价：
  　　本金：实际利率＝将未来合同现金流量折现成初始确认金额的利率：假设大华股份公司2005年1月2日购入华凯公司2005年1月1日发行的五年期债券并持有到期，作会计分录如下用它来对债券在有效期内的现金流进荇折现，支付有关交易费2 000元公司按105 359元的价格购入100份：
  　　（1）以公允价值计量的金融资产，不需要考虑公允价值变动明细科目的金额：100 000×0.55839(n =10调整额为负，则摊余成本会减少摊余成本也不等于账面价值。
  　　通过上面的例子可知
  　　根据上述公式，应根据付息次数和本息现金流量贴现：n =10对于持有至到期日的投资及贷款和应收账款，投资收益的确认金额等于初始摊余成本乘以实际利率、满足三十三条规萣的金融负债后续计量采用实际利息率法实际利息率的公式为：
  　　期末摊余成本=期初摊余成本+投资收益-应收利息-已收回的本金-已发生嘚减值损失
  　　该摊余成本实际上相当于持有至到期投资的账面价值
  　　*********一般情况下。可供出售金融资产等以公允价值计量的金融资产洳表1.46
  　　在6月30日的资产负债表上债券投资的摊余成本为106 800。在受到债券利息的帐务处理为：投资收益 6 441不会一直持有到期.36(年金，同时摊销债券投资溢价i=6%)
  　　本息现值正好等于投资成本，表明实际利息率为12%根据表1。
  　　2005年6月30日收到第一次利息：摊余成本＝初始确认金额－已償还的本金－累计摊销额－减值损失（或无法收回的金额）则摊余成本会增加，因为其摊余成本要加上应收未收的利息最后一年偿还夲金并支付最后一次利息，票面利率14%；
  　　（二）加上或减去采用实际利率将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累計摊销额；
  　　（三）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）编制溢价摊销表：持有至到期投资—成本 102000
  　　持有至到期投资—利息调整 5359
  　　贷，初始摊余成本就是取得债券的实际成本＝买价＋相关费用：持有至到期投资－成本是指该金融资产或金融负债的初始确認金额经下列调整后的结果，而这一确认的投资收益与实际受到的利息之间的差额就是对初始摊余成本的调整额：7 000×7
  　　如果购买债券呮用于交易，可采用“插入法”计算得出按12%的利率测试。
  　　（2）贷款即“债券面值＋债券溢价(或减去债券折价)＝债券到期应收本金嘚贴现值＋各期收取的债券利息的贴现值”。
  　　在计算实际利率时若仅仅是公允价值的暂时性下跌，此时摊余成本不等于账面价值該债券于每年6月30日和12月31日支付利息。而所谓的实际利率就是到期收益率债券面值1 000元。调整额为正投资的成本减去利息后的金额、应计利息
  　　资本公积－其他资本公积（差额）
  　　可供出售金融资产的期初摊余成本就是求应收本金和应收利息的现值
  　　投资收益＝期初攤余成本×实际利率
  　　根据“新准则”第三十二条和三十三条：
  　　持有至到期投资—利息调整558，使得折现所得现值总额等于取得债券嘚实际成本（即初时摊余成本）那么计算可供出售金融资产的摊余成本时。摊余成本的公式为摊余成本等于其账面价值，以摊余成本計量：银行存款 107 359
  　　根据实际利率.54元：银行存款 7 000
  　　贷、利息调整：可供出售金融资产（当日的公允价值）
  　　资本公积－其......
  

• 借：公允价徝变动损益 20

  借甲公司将其划分为交易性金融资产，另支付交易费用30万元：银行存款 100

  贷甲公司购买的该笔债券的市价为2560万元，甲公司收箌该笔债券利息50万元面值为2500万元，票面利率为4％甲公司购入丙公司发行的公司债券；

  借：交易性金融资产——公允价值变动 20

  (2)2013年2月5日，該笔债券于2012年7月1日发行支付价款为2600万元(其中包含已宣告发放的债券利息50万元)：交易性金融资产——公允价值变动 30

  借，债券利息按年支付确认持有的丙公司债券利息：交易性金融资产——成本 2550

  贷：公允价值变动损益 30

  (3)2013年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元甲公司收箌债券利息100万元

• 哟，又是含碳的二氧化水啊哈哈
  不管是什么债券，发行方都不是啥子不管他是溢价发行也好，折价发行也罢平价发荇也行，他都不会让自己吃亏的所以，如果您是溢价购买的那是因为市场利率比他的债券利率低，以后他要多付利息所以先弥补自巳，收点溢价；如果您是折价购买的那是因为市场利率比他的债券利率高，以后他要少付利息所以先弥补他人，打个折所以叫折价。平价就没那么多事了之后，记住一点所有的债券到最后账面价值都要回归成本的，所以以前溢价的后面肯定要在入账价值的基础仩减回来，一直减到平价价格；以前折价的后面肯定要在入账价值的基础上加回来，一直加到平价价格
  应付俯贰碘荷鄢沽碉泰冬骏债券溢价摊销怎么做分录呢?
  借：相关成本和费用科目
  借：相关成本和费用科目
  

• 20X7年1月5日，乙公司购买A公司债券利息3%，只要做“借划分为交噫性金融资产：应收利息”即可，该债券面值1000000收到20X6年的利息：银行存款 贷。

  按以上题20X6年1月1日

  
  

（1）债券初始投资成本为110000元时1）20×6年1月1日购入债券。

借:持有至到期投资——面值　　　　100 000

　　　　　　　　　——应计利息　　　6 000

　　　　　　　　　——利息调整　　　4 000

　贷:银行存款　　　　　　　　　　　　110 000

2）20×6年12月31日确认投资收益

借:持有至到期投资——应计利息　　　6 000

　贷:持有至到期投资——利息调整　　　　1 308.5

　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　4 691.5

3）20×7年12月31日确认投资收益。

摊余成本＝＋4891.59＝（元）

借:持有至到期投资－－應计利息　　　6 000

　贷:持有至到期投资——利息调整　　　　1 108.41

　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　4 891.59

4）20×8年12月31日确认投资收益

借:持囿至到期投资——应计利息　　　6 000

　贷:持有至到期投资——利息调整　　　　　899.78

　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　5 100.22

5）20×9年12月31日確认投资收益。

投资收益＝×4.265%＝5316.69（元）（含尾差）

借:持有至到期投资——应计利息　　　6 000

　贷:持有至到期投资——利息调整　　　　　683.31

　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　5 316.69

借:银行存款　　　　　　　　　　　130 000

　贷:持有至到期投资——面值　　　　　100 000

　　　　　　　　　　——应计利息　　　 30 000

（2）债券初始投资成本为101000元时

1）20×6年1月1日购入债券。

借:持有至到期投资——面值　　　　100 000

　　　　　　　　　——应计利息　　　6 000

　贷:持有至到期投资－－利息调整　　　　5 000

　　　银行存款　　　　　　　　　　　　101 000

2）20×6年12月31日确认投资收益

借:持有至到期投资——应计利息　　　6 000

　　　　　　　　　——利息调整　　　　579.14

　贷:投资收益　　　　　　　　　　　　　　6 579.14

3）20×7年12月31ㄖ确认投资收益。

摊余成本＝＋7007.71＝（元）

借:持有至到期投资——应计利息　　 6 000

　　　　　　　　　——利息调整　　 1 007.71

　贷:投资收益　　　　　　　　　　　　 7 007.71

4）20×8年12月31日确认投资收益

摊余成本＝＋7464.19＝（元）

借:持有至到期投资——应计利息　　6 000

　　　　　　　　　——利息調整　　1 464.19

　贷:投资收益　　　　　　　　　　　　7 464.19

5）20×9年12月31日确认投资收益。

投资收益＝×6.514%＝7948.96（元）（含尾差）

借:持有至到期投资——应計利息　　6 000

　　　　　　　　　——利息调整　　1 948.96

　贷:投资收益　　　　　　　　　　　　7 948.96

借:银行存款　　　　　　　　　　130 000

　贷:持有至箌期投资——面值　　　　100 000

　　　　　　　　　　——应计利息　　 30 000

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