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关于递延收益会计处理问题的探讨
在企业和社会的发展过程中,离不开会计问题的处理,会计是对公司财务状况最为了解的部门.在会计问题处理过程中,涉及到递延收益,这个概念主要是指还需要待确认的收入和收益,并且也可以总结为还没有得到确认的收益,主要是在权责发生制基础上的权益确认.从国际会计的角度分析,我国的会计准则中,对于递延收益的应用范围是非常有限的,一般会体现在租赁准则以及收入准则当中.因此本文对于递延收益会计处理问题进行分析和探讨.
作者单位：
仙桃职业学院
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递延收益的税务规定
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递延收益的税务规定
官方公共微信当前位置：&>&注册会计师&>&审计
审计(2015)
原题：综合题
甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为150万元。
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
(1)[毛利率]甲公司A产品以欧元现款结算，人民币对欧元汇率由2014年初的8.3∶1持续升值，至2014年12月的兑换比率为7.6∶1。2014年主要原材料平均上涨5%，销量与上年基本持平。
(2)[收入确认]2014年初为了促进B产品的销售，甲公司调整了B产品的销售策略，将之前买断的销售方式改为代销清单模式。销售模式的转换，使甲公司在激烈的市场竞争中保持了原有市场份额。2014年甲公司产量平稳。
(3)[收入确认/政府补助]2014年12月，甲公司首次获得200万元政府补助。相关文件规定，该补助用于补偿2015年即将开始的智能家居新技术的研发。
(4)[固定资产折旧]与以前年度相比，甲公司2014年度管理用固定资产(房屋建筑物)未大幅变动，与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更。
(5)[会计估计中含有管理层偏向]期末在对生产用机器设备进行减值测试时，甲公司使用自有模型确定的固定资产可收回金额与根据市场假设得出的信息存在较大差异，甲公司采用了自有假设。
(6)[持续经营]2015年1月，甲公司与丙银行大额贷款到期，甲公司未能获得展期。甲公司正在寻求维持日常经营活动所需资金来源，但尚未取得实质性进展。
A注册会计师在审计工作底稿中记录的财务数据，部分内容摘录如下：
金额单位：万元&
2014（未审数）
2013（已审数）
营业外收入
存货&&A产品
存货&&B产品
存货账面价值
固定资产&&房屋建筑物
减：累计折旧
固定资产&&机器设备
减：累计折旧
减：减值准备
A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
(1)[财务报表整体的重要性/2015新增]考虑到甲公司2014年受宏观环境影响，处于微利状态，计划按照过去5年经常性业务的税前利润的平均值作为确定财务报表整体的重要性水平的基准。
(2)[信息技术/2015新增]考虑甲公司信息化程度较低，并不对传统的审计线索产生重大影响，A注册会计师决定采用传统方式进行审计，不再了解信息技术的一般控制和应用控制。
(3)[进一步审计程序的总体方案]根据以往年度审计结果，甲公司针对主要业务流程(包括销售与收款、采购与付款以及生产与存货)的内部控制是有效的，因此在2014年度审计中将继续采用综合性审计方案。
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试，部分内容摘录如下：&
发货以后系统根据发运凭证及相关信息自动生成连续编号的销售发票，期末系统自动复核连续编号的发票和发运凭证的对应关系，并生成例外报告
A注册会计师询问了财务总监，得知未有例外报告生成的情况，据此确定控制在2014年有效运行
财务人员将原材料订购单、供应商发票和入库单核对一致后，编制记账凭证（附上述单据）并签字确认
A注册会计师抽取了若干记账凭证及附件，检查是否附有订购单、供应商发票和入库单，及财务人员的签字
每月末，由出纳以外的人员针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表
A注册会计师检查了甲公司所有银行存款账户，确定甲公司均于每月末编制银行存款余额调节表，据此确定该项内部控制有效运行
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的实质性程序，部分内容摘录如下：
(1)[抽样/计算]甲公司2014年度销售费用账面金额7500万元，A注册会计师采用传统变量抽样中的差额估计抽样方法，确定的总体规模为4000，样本规模为200，样本账面金额合计为4000万元，样本审定金额合计为3600万元，确定的销售费用错报金额的点估计值为800万元。
(2)[利用内审]A注册会计师在利用内部审计人员的特定工作前，对其工作进行了评价，据此确定足以实现审计目的。
(3)[复核上期会计估计]对甲公司2013年末计提的各项减值准备与2014年度对应的实际情况进行比较，将实际值与估计值之间的差异直接作为判断错报。
A注册会计师在审计过程中发现，甲公司管理层在没有合理理由的情况下，于2014年初将某办公设备的折旧年限由8年调整为12年，导致管理费用减少180万元，固定资产增加180万元。A注册会计师建议被审计单位调整，甲公司管理层拒绝作出调整。
（1）针对资料一第（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、应收账款、固定资产、存货、管理费用、资产减值损失、营业外收入）的哪些认定相关（不考虑税务影响）。
（2）针对资料三第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料三所列审计计划是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（3）针对资料四第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料四所列控制测试是否恰当。如不恰当，提出改进建议。
（4）针对资料五第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料五所列实质性程序是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（5）针对资料六，假定不考虑其他因素(如所得税)，代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。在答题区下划线处填列，如果部分下划线不适用，填写&不适用
正确答案：
是否可能表明存在重大错报风险（是/否）
财务报表项目及认定
结算货币欧元贬值幅度约8.43％，加之原材料成本上涨5%，在两者双重影响下，A产品本年毛利率只比上年下降了不到2%，可能存在高估收入，低估成本的风险
营业收入/发生
营业成本/完整性
甲公司B产品由买断方式改变为代销清单的销售模式，在产量和销售均稳定的情况下，期末存货余额应比2013年增加，但是资料二显示，B产品期末存货库存数量较2013年减少，所以可能存在提前确认营业收入结转营业成本的重大错报风险
营业收入/发生
营业成本/发生
应收账款/存在
存货/完整性
收到的政府补助应当在受益期内平均摊销，而根据资料二显示，甲公司2014年度营业外收入大幅上升，而其金额恰好与政府补助的金额相当，所以营业外收入存在高估的重大错报风险
营业外收入/存在
甲公司2014年度管理用固定资产未大幅变动，与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更，累计折旧不升反降，固定资产计价存在重大错报风险
固定资产/计价和分摊
管理费用/完整性、准确性
甲公司使用自有模型确定的固定资产可收回金额与根据市场假设得出的信息存在较大差异，但甲公司采用了自有假设，该项会计估计存在管理层偏向，固定资产计价存在重大错报风险
固定资产/计价和分摊
资产减值损失/准确性
存货/计价和分摊
营业成本/准确性
甲公司正在寻求维持日常经营活动所需资金来源，但尚未取得实质性进展。
其持续经营能力存在重大不确定性，存在财务报表层次重大错报风险
审计计划是否恰当（是/否）
当面临不太复杂的IT环境时，如果信息技术并不对传统的审计线索产生重大影响的情况，注册会计师可采取传统方式进行审计，但在此情形下，注册会计师显然仍需要了解信息技术一般控制和应用控制。/无论被审计单位运用信息技术的程度如何，注册会计师均需了解与审计相关的信息技术一般控制和应用控制
注册会计师不能仅依据以往的审计经验确定进一步审计程序的总体方案，而要根据本年度对认定层次重大错报风险的评估结果，并考虑控制是否发生变化，是否出现其他因素使信赖控制不再适当等因素来确定是否继续选用综合性方案
控制测试是否恰当（是/否）
仅靠询问获取证据并不足以确定该项内部控制有效运行，A注册会计师应实施检查
A注册会计师还应当检查银行存款余额调节表是否由出纳以外的人员编制
实质性程序是否恰当（是/否）
解析[()/200&（万元）]
利用内审人员的特定工作，注册会计师应当在对内部审计特定工作进行评价的基础上实施进一步审计程序
会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报
①审计报告意见类型：
A注册会计师应出具保留意见的审计报告
②续编审计报告：
甲公司全体股东：
引言段（略）
一、管理层对财务报表的责任（略）
二、注册会计师的责任（略）
三、导致保留意见的事项
在固定资产有关经济利益的预期实现方式未发生改变的情况下，甲公司将某管理用办公设备的折旧年限由8年调整为12年，不符合企业会计准则的规定。该固定资产如按照8年计提折旧，管理费用将增加180万元，固定资产将减少180万元，净利润和所有者权益将分别减少180万元。
四、保留意见
我们认为，除&三、导致保留意见的事项&段所述事项产生的影响外，财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了甲公司日的财务状况以及2014年度的经营成果和现金流量。
五、不适用
ABC会计师事务所 中国注册会计师XXX（签名并盖章）
（盖章） 中国注册会计师XXX（签名并盖章）
中国XX市 二〇一五年X月X日
关于递延收益[答疑编号：]
nightingalewt
老师您好，若政府补助于未发生的成本费用，先要将补助记入递延收益，再在受益期内将递延收益进行分摊，递延收益是属于哪个会计科目？
还没报读课程？来这里选购吧&
关于差额估计[答疑编号：]
nightingalewt
老师您好，资料五(1)，算出来差额估计的错报为8000万～为什么题上写销售费用错报金额点估计值为800万，而答案还说实质性程序恰当？
知识点出处：&>&审计&>&<a
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重大交易、高风险领域必须实施实质性程序，那么非重大交易、非高风险领域就不用实...
天骄注会 提问：
重大交易、高风险领域必须实施实质性程序，那么非重大交易、非高风险领域就不用实施实质性程序了吗？
那么在课程开头讲的风险评估和实质性程序必须做，控制测试选择做不是相互矛盾吗？
第二小题问题
pbqylove 提问：
老师您好：
&这里只是说要确认下是否把已确认为销售但尚未出库的存货包括在盘点范围内。
确认一下不可以么？如果确认出了把已确认为销售但尚未出库的存货包括在盘点范围内。这恰恰不就说明被审计单位多计入了存货不是么？
实际执行的重要问题
pbqylove 提问：
弄懂 整体，特殊重要性，微小错报。他们都有相应的作用。
就是实际执行的重要性我们平常是怎么在题目用到？或者说它作用是什么？
审计简答题背诵参考资料
deters 提问：
老师，你好。我的审计已经过完第二轮了，但一直都很疑惑审计简答题的背诵参考资料怎么选择。
请问应付审计考试简答题，我应该选择具体什么资料作为背诵资料呢？是轻松过关一还是三呢？或者是基础班的讲义还是串讲班的讲义呢？
希望老师可以给出比较具体的提示给我。。谢谢！
关于习题班习题
ctmklfj 提问：
老师您好！我一看书就困，但听您的习题班，要是把您讲的都听懂了，是不就可以差不多通过考试。
注册会计师
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& Inc. All Rights Reserved今日新帖：11113　在线学员：18369
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政府补助--与资产有关的摊销，比如我是自行建造固定资产的，4月份达到可使用状态，那么递延收益是应该从4月份开始摊销还是从5月份开始摊销？&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 外购的固定资产，4月份购入并不需要安装，那么递延收益是应该从4月份开始摊销还是从5月份开始摊销？谢谢
最美女会计
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应该都是从下个月开始摊销的
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什么时候开始提折旧 什么时候摊销收益 自建 达到预定可使用状态开始摊销外购 次月计提
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什么时候开始提折旧 什么时候摊销收益自建 达到预定可使用状态开始摊销外购 次月计提kingsen307发表于 17:10:14对的比如补贴3月到帐，但是你的机器5月才安装完毕那么补贴和计提折旧的月份开始摊销。到目前还没有发现有先开始计提折旧，但是补贴还没有到帐的情况：）
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呵呵 那是必然的 只会拖后 不会提前的 政府嘛 这是必须的
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我昨天也在想 这个问题，我认为应该是跟固定资产或者无形资产的折旧或摊销相一致，所以要先看他是什么资产，如果固定资产那么从下月开始，无形资产从本月开始，不知道这样想对不对
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我问了下网校的老师，他们也模棱两可啊...教材上写的是资产到达预计可使用状态时开始摊销递延收益，但是16－6例题中4月30日外购资产到达可使用状态，但是是从5月开始摊销的；09年考题多选题和例题16－7中是从到达预计可使用状态时开始摊销的。我看到一种说法是，与资产相关的政府补助，如果是自建的，本月开始摊销，如果是外购的，下月开始摊销，我想确认下这种说法对不对。学员hype820330，您好！您的问题答复如下：是没有这样的规律的，都是达到预定可使用状态的时候随着折旧考试进行摊销的，“16－6例题中4月30日外购资产到达可使用状态，但是是从5月开始摊销的”本月增加的固定资产是不提折旧的，因此不摊销递延收益，要从5月开始摊销。关于您说的问题，老师们页讨论过，但是本身教材16-6到16-7就是自相矛盾的，因此这里老师不能妄下定论，既然教材的说法都相互矛盾，那么我们考试的时候只能是任意选择一种方法来计算了，您在理解一下。祝您学习愉快！
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