这是因为准则规定非同一控制采鼡购买法计入资本公积，因为购买日需要编制合并报表将子公司各项可辨认资产和负债按公允价值高于账面价值价值重新计量，与历史成本计量的账面价值的差额属于直接计入所有者权益的利得（注意：还需考虑递延所得税）
非同一控制下企业合并是指参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的企业合并。在总体原则上将非同一控制下的企业合并视同一个企业购买另一个企业嘚交易行为，采用购买法进行核算购买方按照公允价值高于账面价值价值确认所取得的资产和负债。
1．在绝大多数合并业务中一个企業以支付现金、资产等方式获得了对另一家企业的控制权，也就发生了购买行为所以应按购买法处理。
2．企业合并是合并业务双方讨价還价的公平交易行为这一交易的基础是被并企业各种资产和负债的公允价值高于账面价值价值而非账面价值，故应按公允价值高于账面價值价值和实际支付的代价记录
3．以股票为代价取得被并企业，只是改变了所支付代价的性质不能成为改变会计方法的理由，因为发絀股票也是合并的一种代价而且是以公允价值高于账面价值价值衡量的。
4．购买法报告合并业务的经济实质因而坚持按传统会计原则處理购入资产。
5．权益结合法（见“权益结合法”）缺乏合理的概念基础在什么条件下可以运用，各国不尽相同也不明确。
6．权益结匼法下企业可通过在年末实施企业合并，以迅速增加利润为管理部门提供了操纵利润的手段。
7．购买法下的利润较低对物价变动下現行成本的上升已作了足额补偿，权益结合法下的编高利润会导致企业过度分配，不利于企业固本培源
按公允价值高于账面价值价值計量并入净资产，并确认商誉是购买法的主要特点但除此之外，还具有如下特点：
1．合并时发生的相关费用应当分别处理：若以发行股票为代价合并其他企业，股票的登记和发行费用应当直接冲销股票的公允价值高于账面价值价值即减少超面值缴入资本；法律费、咨詢费和佣金等直接费用确认为当期费用；其他间接费用确认为当期费用。
2．购买企业的利润包括当年本身实现的利润以及被并企业合并后所实现的利润
3．购买企业的留存利润有可能因合并而减少，但不能增加；被并企业的留存利润也不能转入购买企业
一、单项选择题(多选、错选不選均不得分。下列每小题备选***中只有一个符合题意的正确***，请将选定的***按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应的信息點)
1、甲公司2004年1月1日成立并开始采用账龄分析法计提坏账准备。2004年年末应收账款余额750万元其中1个月内未到期应收账款300万元，计提准备比唎1％1个月以上逾期应收账款450万元，计提准备比例5％；2005年6月确认坏账损失4.5万元2005年11月收回已作为坏账损失处理的应收账款3万元，2005年年末应收账款余额600万元其中1个月内未到期应收账款300万元、1个月以上逾期应收账款也为300万元，计提准备比例同上年该企业2005年提取坏账准备的金額是（）万元。[***/提问]
解析:2005年坏账准备的期初余额＝300×1％+450×5％＝25.5（万元）
2005年坏账准备的期末余额＝300×1％+300×5％＝18（万元）
坏账准备期初余額+本期计提的坏账准备+收回的坏账－确认的坏账＝坏账准备期末余额
本期计提坏账准备＝坏账准备期末余额－坏账准备期初余额－收回的壞账+确认的坏账
解析:（1）2003年末应计提减值准备3.5万元；2003年度实际提取的减值准备21万元；
多计提减值准备21－3.5＝17.5（万元）
（2）相关会计分录为：
借：无形资产减值准备17.5
贷：以前年度损益调整－调整2003年营业外支出17.5
该分录不影响04年的税前利润影响04年利润分配表的的年初未分配利润。
借：以前年度损益调整－调整2004年管理费用17.5÷（8年－1年）＝2.5
该分录影响04年利润表的管理费用因此影响04年的税前利润。
A、在“收到的其他与經营活动有关的现金”和“支付的其他与经营活动有关的现金”两个项目中分别填列900000元、75000元
B、在“收到的其他与经营活动有关的现金”和“支付的各项税费”两个项目中分别填列900000元、75000元
C、在“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目中填列825000元
D、在“處置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目中填列265000元
解析:设2004年度应纳税所得额为X
解析:甲公司收到补价4万元应确认嘚非货币***易损益＝补价×（换出资产的公允价值高于账面价值价值―换出资产的账面价值―应交的税金及教育费附加）/换出资产的公允价值高于账面价值价值＝4×[60―（76―10）―3.21]/60=―0.614（万元）
解析:见教材241页制造费用的核算内容。
解析:见教材317页第一段
解析:企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构，在进行会计核算时应按照“实质重于形式”的原则，充分考虑交易嘚经济实质对于有明确的证据表明有关交易事项满足销售确认条件，如与应收债权有关的风险、报酬实质上已经发生转移等应按照出售应收债权处理，并确认相关损益否则，应作为以应收债权为质押取得的借款进行会计处理
解析:甲公司为上市公司，将固定资产转让給其子公司应按关联方交易进行处理。上市公司对关联方出售固定资产、无形资产、长期投资和其他资产以及出售净资产实际交易价格超过相关资产、净资产账面价值的差额，计入资本公积（关联交易差价）不确认利润。
解析:5日平均单价=（）/（400+800）=32（元/公斤）
解析:计入股本的金额应按股票的面值计算
二、多项选择题(下列每小题备选***中，有两个或两个以上符合题意的正确***请将选定的***，按答题卡要求用2B铅笔填涂答题卡中相应的信息点，多选、少选、错选、不选均不得分)
1、对接受捐赠的无形资产的入账价值，下列说法中囸确的有（）[***/提问]
A、捐赠方提供了有关凭据的按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本
B、捐赠方没有提供有关凭据嘚，同类或类似无形资产存在活跃市场的按同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费作为实际成本
C、捐赠方没有提供有关凭据的，同类或类似无形资产不存在活跃市场的按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值，作为实际成本
D、经評估部门评估确认真实成本
解析:接受捐赠的无形资产应按以下规定确实其实际成本：
（1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金額加上应支付的相关税费作为实际成本。
（2）捐赠方没有提供有关凭据的按如下顺序确定其实际成本：①同类或类似无形资产存在活躍市场的，按同类或类似无形资产的市场价格估计的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本；②同类或类似无形资产不存在活跃市場的按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值，作为实际成本
A、企业为离退休人员支付的统筹退休金
B、企业为经营管理人员支付的住房公积金
C、企业为在建工程人员支付的养老保险
D、企业付给生产部门人员的困难补助
解析:企业为离退休人员支付的统筹退休金，應在表中“支付的其他与经营活动有关的现金”项目反映；而为在建工程人员支付的养老保险应作为投资活动产生的现金流出，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”反映
A、长期无法收回且有充分证据表明其收回可能极小的应收账款
B、债务人已破產且其破产财产可清偿一部分欠款的应收账款
C、计划进行债务重组的应收款项
D、债务人因遇自然灾害长期停产而长期无法偿还的应收款项
解析:计划进行债务重组的应收账款不能全额提取坏账准备；可部分收回欠款的应收账款也只能对未能收回部分提取坏账准备，而不能全额提取坏账准备
A、按能够收回的合同成本金额确认为收入，合同成本在发生当期确认为费用
B、合同成本全部不能收回的既不确认费用，吔不确认收入
C、合同成本全部不能收回的合同成本应在发生时按相同金额同时确认收入和费用
D、合同成本全部不能收回的，合同成本在發生时确认为费用不确认收入
解析:合同成本全部不能收回的，应确认费用但不确认收入。见教材277页
B、以材料对外投资（评估价大于荿本）
C、支付固定资产维修费用
D、收回对外投资收到固定资产
解析:支付固定资产维修费用应计入“专用基金―修购基金”科目
A、融资租入凅定资产原价
B、经营性租入固定资产原价
C、经营性租出固定资产原价
D、转入清理的固定资产原价
解析:经营租入的固定资产不属于企业的固萣资产，转入清理的固定资产应将固定资产的原价和累计折旧转入固定资产清理
解析:该债券属于每半年付息一次，在6月30日和12月31日都应计提利息并摊销折价计入财务费用的金额就是摊销折价金额加上计提的利息，折价摊销=（100000―92640.50）/5=1471.9元每年计提的利息=%=10000元
A、因非货币***易而結转存货跌价准备
B、盘亏上期已处理的金额与本期实际批准处理的金额的差异
C、没收包装物押金收入应交的消费税
D、产品未发生减值，但鼡以生产该产品而持有的原材料发生市价的下跌
解析:因非货币***易而结转存货跌价准备的金额应计入换入资产的入账成本与当期损益無关；上期处理的待处理的财产损溢金额与本期实际批准处理的金额的差异，调整报表相关项目的年初数与当年的损益也无关；没收包裝物押金收入应交的消费税，应计入其他业务支出生产目的持有的原材料发生减值，而在其所生产的产品未减值的情况下期末直接以材料成本计列报表项目，不确认跌价损失不会影响当年营业利润。
A、董事会决定发行6000万元公司债券
B、事会制定利润分配预案决定发放股票股利
C、2004年未决诉讼结案，实际赔偿金额小于原预计金额
D、施工部门提供的新证据表明2004年对长期工程合同估计的完工进度存在重大误差
E、董事会决定对部分债务进行重组
解析:本题中ABE均属于非调整事项在会计报表附注中披露即可；CD属于在资产负债表日以前已经存在，但在資产负债表日后得以证实的事项应作为调整事项。
A、投资企业对被投资企业股权投资终止采用权益法改按成本法核算时对于中止采用權益法前被投资企业实现的净利润，仍按权益法进行处理；而对于被投资企业发生的净亏损则不调整投资的账面价值和确认投资损益
B、短期投资持有期间收到的现金股利和利息，除取得时已记入应收项目的现金股利或利息外应作为投资收益确认
C、投资企业无论采用成本法还是权益法核算长期股权投资，均要在被投资单位宣告分派利润或现金股利时按照应享有的部分确认为当期投资收益
D、计提长期投资減值准备的“可收回金额”是指某一项资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用结束时处置该资产所形成的预计未来现金流量的現值中的较低者
解析:对终止采用权益法前被投资单位实现的净利润和发生的净亏损，都应按权益法调整投资的账面价值并确认投资损益除取得时已记入应收项目的现金股利或利息外，短期投资持有期间所获得的现金股利或利息作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面價值权益法核算长期股权投资，要在被投资单位实现利润时按照应享有的部分确认其投资收益，以后被投资单位宣告分派利润或现金股利时则冲减投资的账面价值。“可收回金额”是指某一项资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用结束时处置该资产所形成嘚预计未来现金流量的现值中的较高者而不是较低者。
三、判断题(请将判断结果按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应的信息点烸小题判断结果正确的得1分。判断结果错误的扣0.5分不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分)
1、确定转回的固定资产减值准备洏冲减营业外支出的金额时，应根据该项固定资产的可收回金额与固定资产账面净值两者孰低确定的金额与其账面价值的差额确定。（）[***/提问]对错
解析:确定转回的固定资产减值准备而冲减营业外支出的金额：应以该项固定资产的可收回金额与不考虑减值因素情况下的凅定资产账面净值两者孰低确定的金额与其账面价值的差额确定。
解析:按照税法规定如果购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的，应将其***额直接计入购入货物及接受劳务的成本
解析:因为将盈余公积（法定公益金）用于购置固定资产或流动资产，将其使用的數额从法定公益金账户转出转入盈余公积（任意盈余公积）账户，故对盈余公积总额不会产生影响
解析:不需要调整报告年度的现金流量表正表，但需要调整报告年度的现金流量表补充资料
解析:无形资产的后续支出仅是为了确保已确认的无形资产能够为企业带来预定的經济利益，因而应在发生当期确认为费用
解析:计入财务费用或在建工程成本的利息费用=应计利息―溢价摊销（+折价摊销）
解析:生产人员嘚工资及福利费，是产品成本的重要组成部分按照重要性原则，规定有单独的成本项目可以直接计入各种产品成本的“工资和福利费”項目；车间管理人员和技术人员的工资及福利费是间接用于产品生产的费用，应通过“制造费用”账户进行归集再计入生产成本。
解析:应增加“长期股权投资―XX公司（股权投资准备）”和“资本公积―股权投资准备”账户的金额
解析:重大影响是指对一个企业的财务和經营政策有参与决策的权利，但并不决定这些政策
四、计算题(凡要求计算的项目，均须列出计算过程计算结果出现小数的，均保留小數点后两位小数凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外只需写出一级科目，要求用钢笔或圆珠笔在答题纸中的指定位置答题否则按无效答题处理。)
1、甲、乙、丙三个公司均为上市公司***一般纳税企业，适用***税率为17％各年均按照年度净利润的10％和5％分别提取法定盈余公积和法定公益金。有关资料如下：（1）2004年1月1日甲公司以1200万元购入乙公司具有表决权股份的50％（即1000万股普通股每股媔值为1元）。（2）乙公司2004年1月1日股东权益有关账户的贷方余额为：“股本”账户为2000万元“资本公积”账户为200万元，“盈余公积”账户为50萬元“利润分配－未分配利润”账户为150万元。2004年3月5日乙公司股东大会同意由董事会提出利润分配预案，即每10股派现金股利0.5元合计分配现金股利100万元，即批准股权登记日为2004年4月25日乙公司2003年度财务会计报告中未计提应付股利。乙公司2004年一季度除实现净利润引起股东权益總额增加外无其他变动事项。乙公司2004年一季度实现净利润80万元（3）2004年3月29日，甲公司与丙公司达成债务重组协议：甲公司以持有的乙公司20％的股权（即丙公司持有乙公司具有表决权股份的20％）和一项账面原值为300万元、已提折旧50万元的固定资产抵偿所欠丙公司债务900万元，鈈考虑相关税费该部分股份投资的公允价值高于账面价值价值为600万元，该项固定资产的公允价值高于账面价值价值为200万元已提减值准備50万元。此项债务重组于4月1日完成（4）丙公司对应收甲公司900万元的款项已计提20万元的坏账准备。丙公司对取得的乙公司20％的股权投资采鼡权益法核算并按10年平均摊销股权投资差额；2004年末对该项投资计提减值准备30万元。丙公司对取得的固定资产立即投入使用预计使用年限为6年，预计净残值为10万元采用年数总和法计提折旧，2004年末对该项固定资产计提减值准备20万元（5）2004年7月1日，乙公司完成一批于2003年7月1日發行的、总面值为1000万元、票面年利率为4％到期一次还本付息的可转换公司债券的转股业务；转换时，乙公司该批应付可转换公司债券的賬面余额为1040万元市值为1250万元，全部转为普通股500万股甲、丙两公司未持有乙公司发行的可转换公司债券。（6）2004年度乙公司累计实现净利潤400万元其中1～3月实现净利润80万元，4～6月份实现净利润120万元2005年1月20日乙公司股东会作出年度利润分配决议：向投资者分派现金股利140万元，按2004年年末股本总数以资本公积每10股转增1股乙公司2004年年报于2005年1月28日对外报出。要求：（1）编制2004年1月1日甲公司购入乙公司普通股的会计分录（2）编制甲公司2004年3月5日因乙公司股东大会同意由董事会提出利润分配预案的会计分录。（3）编制甲公司2004年3月31日确认损益调整的会计分录（4）编制2004年4月1日甲公司与丙公司债务重组的会计分录。（5）计算甲公司因持有乙公司的长期股权投资应确认的2004年度投资收益。（6）编淛甲公司因持有乙公司的长期股权投资应确认的2004年4～12月的投资收益的会计分录（7）计算乙公司对外报出的2004年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目的金额。（8）假设丙公司自2005年1月1日起将债务重组取得的固定资产的剩余尚可使用年限调整为4年其他条件不变，计算丙公司2005年對该项固定资产应提的折旧[***/提问]
正确***:（1）2004年1月1日
借：长期股权投资－乙公司（投资成本）1200
借：应收股利.5＝50
贷：长期股权投资－乙公司（投资成本）50
借：长期股权投资－乙公司（损益调整）80×50％＝40
借：固定资产清理200
贷：长期股权投资－乙公司（投资成本）（1200－50）×20％/50％＝460
长期股权投资－乙公司（损益调整）40×20％/50％＝16
丙公司收到长期股权投资和固定资产的入账价值总额
长期股权投资的入账价值
其中：長期股权投资－乙公司（投资成本）
长期股权投资－乙公司（股权投资差额）
长期股权投资－乙公司（投资成本）476
长期股权投资－乙公司（股权投资差额）164
（5）甲公司应确认的2004年度投资收益
其中：500万股是由于可转换债券转股，而增加的股数
（6）甲公司确认2004年4～12月的投资收益
借：长期股权投资－乙公司（损益调整）120×30％＋200×24％＝84
（7）乙公司对外报出的2004年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目的金额
①3月22日，購入时：
②3月27日起开始***时：
借：在建工程－生产线16.85
应交税金－应交***（进项税额转出）0.85＝5×17％
借：固定资产－生产线1029.85
贷：在建工程－生产线1029.85
③8月18日收到设备时：
借：固定资产－设备A240
贷：待转资产价值240
贷：应交税金－应交所得税19.8
资本公积－接受非现金资产准备40.2
2004年9月起，每月计提折旧：240/（5×12）＝4万元
贷：累计折旧－设备A4
借：固定资产－房屋1700
贷：长期股权投资－西方公司1500
应付账款－东方公司200
⑤所售出设備已提折旧＝（310－10）÷5÷12×16＝80万元
借：固定资产清理230
贷：固定资产－设备B310
贷：固定资产清理250
⑥生产线年末的账面净值＝1029.85－10.625×6＝966.1低于可收囙金额1500，未减值
设备A年末账面净值＝240－4×4＝224，高于可收回金额179.2万元发生减值，
应计提固定资产减值准备224－179.2＝44.8万元;
借：营业外支出44.8
贷：凅定资产减值准备－设备A44.8
从东方公司换入的房屋年末账面净值＝1700－5＝1695低于可收回金额2000，未减值
贷：累计折旧－设备C105
2004年末账面价值＝1300－155－105×2－350＝585，低于其可收回金额765则以前计提的减值准备应转回，但转回总额不能超过350万元且转回后固定资产的账面价值不应超过不考虑計提减值因素下计算确定的固定资产账面净额＝1300－155×3＝835万元。
实际应调整损益的金额＝765－585＝180万元
同时应增加已提折旧＝（155－105）×2＝100万元，
2003年末应作调整会计分录：
借：固定资产减值准备－设备C280
累计折旧－设备C100
（2）2005年全年应计提的折旧额：
③从东方公司换入的房屋：5×12＝60万え
要求：根据上述资料编制华丰建筑公司2003年、2004年和2005年相关业务的会计分录。（金额单位用万元表示）[***/提问]
（1）2003年的会计分录：
①登記实际发生的合同成本：
借：工程施工－合同成本630
贷：应付工资、原材料等630
②登记已结算的工程价款：
③登记已收的工程价款：
④登记确認的收入费用和毛利：
2003年确认的合同收入=0万元
借：工程施工―合同毛利70
贷：主营业务收入700
（2）2004年的会计分录：
①登记实际发生的合同成夲：
借：工程施工－合同成本945
贷：应付工资、原材料等945＝1575－630
②登记已结算的工程价款：
③登记已收的工程价款：
④登记确认的收入、费用囷毛利：
2004年确认的合同预计损失=（―2000）×（1―75%）=25万元
借：主营业务成本945
贷：主营业务收入800
工程施工―合同毛利145
借：管理费用―合同预计损夨25
贷：存货跌价准备―合同预计损失准备25
（3）2005年的会计分录：
①登记实际发生的合同成本：
借：工程施工－合同成本505
贷：应付工资、库存材料等505＝2080－1575
②登记已结算的工程价款：
③登记已上的工程价款：
④登记确认的收入、费用和毛利：
2005年确认的合同收入=合同总金额―至目前圵累计已确认的收入=（）―700―800=800万元
2005年确认的合同费用=当年确认的合同收入―当年确认的毛利―以前年度预计损失准备=800―295―25=480万元
借：主营业務成本480
存货跌价准备―预计损失准备25
工程施工―合同毛利295
贷：主营业务收入800
⑤2005年项目完工，应将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额对冲
贷：工程施工－合同成本2080
工程施工―合同毛利220
五、综合题(凡要求计算的项目均须计算过程，计算结果出现小数的均保留小数点后两位小数，凡要求编制的会计分录除题中有特殊要求外，只需写出一级科目要求用钢笔或圆珠笔在答题纸中的指定位置答題，否则按无效答题处理)
1、甲公司所得税采用递延法核算，适用的所得税税率为33％假定甲公司未来3年有足够的应纳税所得额可以抵减時间性差异。甲公司按应收款项期末余额的3‰计提的坏账准备可以从应纳税所得额中扣除其他资产计提的减值准备均不得从应纳所得额Φ扣除，实际发生的资产损失可以从应纳税所得额中扣除除上述各项外，无其他纳税调整事项甲公司为2000年发行A股的上市公司，该公司洎发行A股起至2004年年末的主营业务收入累计金额为10500万元其中2004年度为450万元；自发行A股起至2004年年末累计实现的净利润为1200万元，其中2002年度、2003年度囷2004年度实现净利润分别为150万元、300万元、450万元（2004年度为调整前净利润）；2004年度未进行利润分配甲公司2005年3月10日对外披露的2004年度会计报表附注Φ有关会计政策、会计估计变更情况的陈述如下：“因执行《企业会计制度》，经董事会决议本公司从2004年起对固定资产按期末预计可收囙金额低于其账面价值的金额计提固定资产减值准备；坏账准备按账龄分析法计提，但从2004年起改变了计提比例；从2004年起对无形资产按期末預计可收回金额低于其账面价值的金额计提无形资减值准备对上述会计政策变更已采用追溯调整法，调整了期初留存收益及相关项目的期初数；利润及利润分配表的上年数栏已按调整后的数字填列。长期股权投资期末计提减值准备的方法从按成本与每股账面所有者权益孰低计提改为按账面价值与可收回金额孰低计提，并按会计估计变更进行了相应的会计处理”甲公司因上述政策变更采用追溯调整法進行处理后的2004年年初留存收益为270万元。甲公司与上述披露的会计政策、会计估计变更相关的资料如下：（1）甲公司2004年年初固定资产账面原價为3000万元累计折旧为450万元；2004年度新增的固定资产原价为750万元。2004年度计提折旧为187.5万元其中当年增加固定资产计提的折旧为37.50万元。2004年年初凅定资产的预计可收回金额为2250万元；2004年年末固定资产的预计可收回金额为2722.50万元假定2004年度固定资产计提的折旧均计入产品制造费用，所生產的产品全部完工但是尚未对外销售。（2）甲公司从2002年起按账龄分析法计提坏账准备甲公司2004年应收款项年初、年末余额，以及坏账准備计提比例资料如下：
（3）甲公司从2002年起按照会计制度规定对长期股权投资计提减值准备，甲公司按成本与每股账面所有者权益孰低法計算应计提的减值准备甲公司的长期股权投资为对乙公司投资，持有乙公司有表决权资本的10％其对乙公司长期股权投资账面余额和可收回金额有关资料如下（金额单位：万元）。
（4）甲公司2004年年初无形资产的账面余额为750万元预计可收回金额为600万元。2004年外购一项无形资產实际入账价值为450万元。2004年度摊销的无形资产金额为120万元其中当年外购无形资产的摊销额为45万元。2004年年末无形资产的预计可收回金额為885万元其中当年外购无形资产的预计可收回金额为360万元。要求：（1）分别说明甲公司对上述会计政策、会计估计变更所陈述的会计处理方法是否正确如不正确，请分别说明错误的性质及理由以及应当采用的会计处理方法。（2）对上述各项按照甲公司的会计处理方法計算会计政策变更的累积影响数。并说明上述会计政策变更的影响数是否正确如不正确，请重新计算会计政策变更的累计影响数（3）對甲公司上述不正确的会计处理，计算调整应增加或减少2004年年初留存收益的金额（4）分别计算甲公司上述各事项增加减少2004年度净利润的金额（不考虑无形资产摊销；注明增加或减少）。（5）计算上述事项应确认的递延税款借方或贷方金额[***/提问]
（1）①对固定资产期末計提减值准备，属于会计政策变更甲公司采用追溯调整法的会计处理方法正确。
②对坏账准备提取比例变更属于会计估计变更甲公司嘚会计处理方法不正确。应按照会计估计变更的处理方法进行处理采用未来适用法，而不应追溯调整
③长期股权投资期末计提减值准備的方法变更属于重大会计差错。甲公司的会计处理不正确该事项不属于会计估计变更。按照会计制度规定长期股权投资在期末时应預计可收回金额，按预计可收回金额低于账面价值的差额计提减值准备甲公司采用成本与每股账面所有者权益孰低法计提减值准备，不苻合会计制度规定由于其事项重大，应作为重大会计差错处理调整期初留存收益及其他相关项目的年数数。
④对无形资产期末计提减徝准备属于会计政策变更甲公司的会计处理正确。
（2）①按照甲公司的会计处理方法计算会计政策变更的累积影响数
A计提固定资产减值准备累积影响数
B计提坏账准备累积影响数
C计提无形资产减值准备累积影响数
②甲公司计算会计政策变更的累积影响数不正确即计提坏账准备不需要计算累积影响数。
重新计算会计政策变更的累积影响数
（3）①由于计提坏账准备不需要计算累积影响数而增加2004年年初留存收益金额＝195.98（万元）
②由于对长期股权投资期末计提减值准备出现重大会计差错进行调整而减少2004年年初留存收益金额
注：此处也可以这样理解
2002姩计提减值准备对损益的影响＝（300－210）－（300－3000×10％）＝90（万元）
2003年计提减值准备对损益的影响＝（300－150－90）－（300－2700×10％）＝30（万元）
二者合計对2004年年初留存收益影响金额＝90+30＝120（万元）
④经调整后的2004年年初留存收益
（4）①因计提固定资产减值准备而减少2004年利润
②因变更坏账准备嘚提取比例而减少2004年净利润
＝〔750×（5％－3％）＋75×（10％－7％）＋225×（40％－10％）＋600×（80％－18％）〕×67％
③因计提长期股权投资减值准备而减尐2004年净利润
④因计提无形资产减值准备而减少2004年净利润
（5）计算上述事项应于2004年确认的递延税款借方或贷方金额
①2004年年初固定资产计提減值准备产生递延税款借方发生额
2004年年末固定资产计提减值准备产生递延税款借方发生额
②2004年年末计提坏账准备产生递延税款借方发生额
③2004年年初计提长期投资减值准备产生递延税款借方发生额
2004年年末计提长期投资减值准备产生递延税款借方发生额
④2004年年初无形资产计提减徝准备产生递延税款借方发生额
2004年年末无形资产计提减值准备产生递延税款借方发生额
①本事项属于资产负债表日后事项，应按调整事项進行处理：
借：以前年度损益调整（主营业务收入）500
应交税金――应交***（销项税额）85
贷：以前年度损益调整（主营业务成本）320
贷：鉯前年度损益调整（管理费用）58.5
借：应交税金――应交所得税（177.08×33%）58.44
贷：以前年度损益调整（所得税费用）58.44
将“以前年度损益调整”科目餘额转入未分配利润：
借：利润分配――未分配利润63.06
（因2004年的利润尚未分配故不调整盈余公积，而将上述调整的净利润一块并入调整前嘚净利润后统一进行利润分配。）
②股权转让协议在2004年10月2日签订12月20日股权转让协议分别经各有关公司股东大会通过；但因为股款未支付，股权划转手续尚在办理中股权转让不成立，华美公司在年末应按持股70%确认投资收益按权益法进行核算；华美公司未按权益核算是錯误的，属于日后期间发现的重大差错应作为调整事项：
借：长期股权投资――乙公司（损益调整）4200
贷：以前年度损益调整（投资收益）（6000×70%）4200
注：由于投资双方所得税率相等，因此税法规定不交所得税所以此处没有所得税影响。
借：以前年度损益调整4200
贷：利润分配――未分配利润4200
③在2004年丁企业的财务状况尚好完全是期后发生,可作为非调整事项，账务处理按2005年正常事项处理在期末计提坏账准备：
④屬于非调整事项。企业的会计处理是：
借：待处理财产损溢1335
应交税金――应交***（进项税额转出）85
⑤本事项属于发生在资产负债表日後时期的重大会计差错按照调整事项处理。
2005年2月对工程进度所做估计进行调整调减收入5%：
借：以前年度损益调整（主营业务收入）（500×5％）25
贷：以前年度损益调整（主营业务成本）（350×5％）17.5
工程施工－合同毛利7.5
借：应交税金――应交所得税（25―17.5）×33%2.48
贷：以前年度损益调整（调整所得税）2.48
（收入减少，所得税尚未申报完成可调减应交所得税。）
借：利润分配――未分配利润5.02
⑥现金股利和股票股利分配应莋为非调整事项在董事会提出利润分配方案时不进行账务处理。提取盈余公积按照调整事项处理其账务处理是：
借：利润分配――提取法定盈余公积（%）713.19
――提取法定公益金（%）713.19
借：利润分配――未分配利润1426.38
贷：利润分配――提取法定盈余公积713.19
――提取法定公益金713.19
（2）將上述资产负债表日后事项对2004年12月31日资产负债表和2004年度利润表和利润分配表相关项目的调整数填入下表（以最终结果填列）。
