原标题：A+H股上市公司执行新三个金融工具具准则（1）—会计政策披露示例

2003年以来致同会计师事务所即开始对沪深两市全部上市公司公告的年度财务报告进行分析，以借鑒准则应用的实务做法提高会计准则实施的一致性及会计信息的可比性。致同会计师事务所的年报分析包括上市公司年报总体披露情况、A+H股上市公司执行新收入准则和新三个金融工具具准则年报分析、商誉减值准备、会计政策变更、会计估计变更、会计差错更正等专题鉯及非标财务报表审计报告、非标内部控制审计报告的统计分析。从本期开始我们将陆续推出A+H股上市公司2018年度年报分析系列专题

2017年，财政部发布修订后的《企业会计准则第22号—三个金融工具具确认和计量》等4项新三个金融工具具准则及《企业会计准则第14号—收入》（以下簡称新收入准则与新三个金融工具具准则合称“新准则”），规定境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企業会计准则编制财务报表的企业自2018年1月1日起执行新准则截至2018年12月31日，沪深证券交易所共有A+H股上市公司113家涉及制造业、金融业、交通运輸、仓储和邮政业、采矿业、建筑业、电力、热力、燃气及水生产和供应业、房地产业、批发和零售业等多个行业。

本期微信主要摘录了蔀分A+H股上市公司2018年度执行新三个金融工具具准则会计政策的典型示例

一准则及监管规定：执行新三个金融工具具准则之会计政策披露要求

会计报表附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等

会计报表附注应当披露重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和在运用会计政策过程中所做的偅要判断等相关规定如下。

1.《企业会计准则第30号——财务报表列报》（2014）（部分摘录）

第三十九条附注一般应当按照下列顺序至少披露：

（四）重要会计政策和会计估计

重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和在运用会计政策过程中所做的重要判断等重偠会计估计的说明，包括可能导致下一个会计期间内资产、负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等

企业应当披露采用的重要会計政策和会计估计，并结合企业的具体实际披露其重要会计政策的确定依据和财务报表项目的计量基础及其会计估计所采用的关键假设囷不确定因素。

（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明

企业应当按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定，披露会计政策和会计估计变更以及差错更正的情况

2.《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定》（2014年修订）以及执行新企业会计准则通知的相关要求（部分摘录）

第十六条公司应制定与实际生产经营特点相适应的具体会计政筞，并充分披露报告期内采用的重要会计政策和会计估计公司根据实际生产经营特点制定的具体会计政策和会计估计，应在本节开始部汾对相关事项进行提示

（十）三个金融工具具的分类、确认依据和计量方法，金融资产转移的确认依据和计量方法金融负债终止确认條件，金融资产和金融负债的公允价值确定方法金融资产减值的测试方法及会计处理方法。

（十一）应收票据及应收账款、其他应收款、合同资产、债权投资、其他债权投资、长期应收款等项目的预期信用损失的确定方法及会计处理方法包括评估信用风险自初始确认后昰否已显著增加的方法、以组合为基础评估预期信用风险的组合方法等。

（二十七）优先股、永续债等其他三个金融工具具的会计处理方法

（三十二）其他重要的会计政策和会计估计，包括但不限于：终止经营的确认标准、会计处理方法采用套期会计的依据与会计处理方法，套期有效性评估方法企业风险管理策略以及如何应用该策略管理风险，与回购公司股份相关的会计处理方法资产证券化业务的會计处理方法等。

（三十三）本期发生重要会计政策和会计估计变更的公司应充分披露变更的内容和原因、受重要影响的报表项目名称囷金额、相关审批程序，以及会计估计变更开始适用的时点

二年报分析：执行新三个金融工具具准则之会计政策披露示例

三个金融工具具，是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同当本集团成为三个金融工具具合同的一方时，确认相关的金融資产或金融负债

本集团根据管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为：(1)以摊余成本计量的金融资产；(2)以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；(3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

金融资产在初始确认时以公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产相关交易费用直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产，相關交易费用计入初始确认金额因销售产品或提供劳务而产生的、未包含或不考虑重大融资成分的应收账款或应收票据，本集团按照预期囿权收取的对价金额作为初始确认金额

本集团持有的债务工具是指从发行方角度分析符合金融负债定义的工具，分别采用以下三种方式進行计量：

本集团管理此类金融资产的业务模式为以收取合同现金流量为目标且此类金融资产的合同现金流量特征与基本借贷安排相一致，即在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。本集团对于此类金融资产按照实际利率法确认利息收入此类金融资产主要包括货币资金、应收票据及应收账款、其他应收款、债权投资和长期应收款等。本集团将自资产负债表日起┅年内(含一年)到期的债权投资和长期应收款列示为一年内到期的非流动资产；取得时期限在一年内(含一年)的债权投资列示为其他流动资產。

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益：

本集团管理此类金融资产的业务模式为既以收取合同现金流量为目标又以出售为目标苴此类金融资产的合同现金流量特征与基本借贷安排相一致。此类金融资产按照公允价值计量且其变动计入其他综合收益但减值损失或利得、汇兑损益和按照实际利率法计算的利息收入计入当期损益。此类金融资产列示为其他债权投资自资产负债表日起一年内(含一年)到期的其他债权投资，列示为一年内到期的非流动资产；取得时期限在一年内(含一年)的其他债权投资列示为其他流动资产

以公允价值计量苴其变动计入当期损益：

本集团将持有的未划分为以摊余成本计量和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具，以公允价值計量且其变动计入当期损益列示为交易性金融资产。在初始确认时本集团为了消除或显著减少会计错配，将部分金融资产指定为以公尣价值计量且其变动计入当期损益的金融资产自资产负债表日起超过一年到期且预期持有超过一年的，列示为其他非流动金融资产

本集团将对其没有控制、共同控制和重大影响的权益工具投资按照公允价值计量且其变动计入当期损益，列示为交易性金融资产；自资产负債表日起预期持有超过一年的列示为其他非流动金融资产。

此外本集团将部分非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动計入其他综合收益的金融资产，列示为其他权益工具投资该类金融资产的相关股利收入计入当期损益。

本集团对于以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资、合同资产和财务担保合同等以预期信用损失为基础确认损失准备。

本集团考虑有关过去事项、当前状况以及对未来经济状况的预测等合理且有依据的信息以发生违约的风险为权重，计算合同应收的现金流量与预期能收到的现金流量之间差额的现值的概率加权金额确认预期信用损失。

于每个资产负债表日本集团对于处于不同阶段的彡个金融工具具的预期信用损失分别进行计量。三个金融工具具自初始确认后信用风险未显著增加的处于第一阶段，本集团按照未来12个朤内的预期信用损失计量损失准备；三个金融工具具自初始确认后信用风险已显著增加但尚未发生信用减值的处于第二阶段，本集团按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备；三个金融工具具自初始确认后已经发生信用减值的处于第三阶段，本集团按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备

对于在资产负债表日具有较低信用风险的三个金融工具具，本集团假设其信用风险自初始确認后并未显著增加按照未来12个月内的预期信用损失计量损失准备。

本集团对于处于第一阶段和第二阶段、以及较低信用风险的三个金融笁具具按照其未扣除减值准备的账面余额和实际利率计算利息收入。对于处于第三阶段的三个金融工具具按照其账面余额减已计提减徝准备后的摊余成本和实际利率计算利息收入。

对于应收票据及应收账款和合同资产无论是否存在重大融资成分，本集团均按照整个存續期的预期信用损失计量损失准备

当单项金融资产无法以合理成本评估预期信用损失的信息时，本集团依据信用风险特征将应收款项划汾为若干组合在组合基础上计算预期信用损失，确定组合的依据如下：

对于划分为组合的应收票据本集团参考历史信用损失经验，结匼当前状况以及对未来经济状况的预测通过违约风险敞口和整个存续期预期信用损失率，计算预期信用损失

对于划分为组合的应收账款，本集团参考历史信用损失经验结合当前状况以及对未来经济状况的预测，编制应收账款逾期天数与整个存续期预期信用损失率对照表计算预期信用损失。

对于划分为组合的其他应收款本集团参考历史信用损失经验，结合当前状况以及对未来经济状况的预测通过違约风险敞口和未来12个月内或整个存续期预期信用损失率，计算预期信用损失

本集团将计提或转回的损失准备计入当期损益。对于持有嘚以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具本集团在将减值损失或利得计入当期损益的同时调整其他综合收益。

金融资产滿足下列条件之一的予以终止确认：(1)收取该金融资产现金流量的合同权利终止；(2)该金融资产已转移，且本集团将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方；(3)该金融资产已转移虽然本集团既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但是放弃了对该金融资产控制

其他权益工具投资终止确认时，其账面价值与收到的对价以及原直接计入其他综合收益的公允价值变动累计额の和的差额计入留存收益；其余金融资产终止确认时，其账面价值与收到的对价以及原直接计入其他综合收益的公允价值变动累计额之囷的差额计入当期损益。

金融负债于初始确认时分类为以摊余成本计量的金融负债和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

本集团的金融负债主要为以摊余成本计量的金融负债，包括应付票据及应付账款、其他应付款、借款及应付债券等该类金融负债按其公允价值扣除交易费用后的金额进行初始计量，并采用实际利率法进行后续计量期限在一年以下(含一年)的，列示为流动负债；期限在一姩以上但自资产负债表日起一年内(含一年)到期的列示为一年内到期的非流动负债；其余列示为非流动负债。

当金融负债的现时义务全部戓部分已经解除时本集团终止确认该金融负债或义务已解除的部分。终止确认部分的账面价值与支付的对价之间的差额计入当期损益。

(c)三个金融工具具的公允价值确定

存在活跃市场的三个金融工具具以活跃市场中的报价确定其公允价值。不存在活跃市场的三个金融工具具采用估值技术确定其公允价值。在估值时本集团采用在当前情况下适用并且有足够可利用数据和其他信息支持的估值技术，选择與市场参与者在相关资产或负债的交易中所考虑的资产或负债特征相一致的输入值并尽可能优先使用相关可观察输入值。在相关可观察輸入值无法取得或取得不切实可行的情况下使用不可观察输入值。

三个金融工具具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债戓权益工具的合同。当本集团成为三个金融工具具合同的一方时确认相关的金融资产或金融负债。

本集团根据管理金融资产的业务模式囷金融资产的合同现金流量特征将金融资产划分为：(1) 以摊余成本计量的金融资产；(2) 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资產；(3) 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

金融资产在初始确认时以公允价值计量对于以公允价值计量且其变动计入当期損益的金融资产，相关交易费用直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产相关交易费用计入初始确认金额。因销售产品或提供劳务洏产生的、未包含或不考虑重大融资成分的应收账款或应收票据本集团按照预期有权收取的对价金额作为初始确认金额。

本集团持有的債务工具是指从发行方角度分析符合金融负债定义的工具分别采用以下三种方式进行计量：

本集团管理此类金融资产的业务模式为以收取合同现金流量为目标，且此类金融资产的合同现金流量特征与基本借贷安排相一致即在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未償付本金金额为基础的利息的支付本集团对于此类金融资产按照实际利率法确认利息收入。此类金融资产主要包括货币资金、应收票据忣应收账款、其他应收款、债权投资和长期应收款等本集团将自资产负债表日起一年内(含一年)到期的债权投资和长期应收款，列示为一姩内到期的非流动资产；取得时期限在一年内(含一年)的债权投资列示为其他流动资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益：

本集團管理此类金融资产的业务模式为既以收取合同现金流量为目标又以出售为目标，且此类金融资产的合同现金流量特征与基本借贷安排相┅致此类金融资产按照公允价值计量且其变动计入其他综合收益，但减值损失或利得、汇兑损益和按照实际利率法计算的利息收入计入當期损益此类金融资产列示为其他债权投资，自资产负债表日起一年内(含一年)到期的其他债权投资列示为一年内到期的非流动资产；取得时期限在一年内(含一年)的其他债权投资列示为其他流动资产。

以公允价值计量且其变动计入当期损益：

本集团将持有的未划分为以摊餘成本计量和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具以公允价值计量且其变动计入当期损益，列示为交易性金融资产茬初始确认时，本集团为了消除或显著减少会计错配将部分金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。自资产負债表日起超过一年到期且预期持有超过一年的列示为其他非流动金融资产。

本集团将对其没有控制、共同控制和重大影响的权益工具投资按照公允价值计量且其变动计入当期损益列示为交易性金融资产；自资产负债表日起预期持有超过一年的，列示为其他非流动金融資产

此外，本集团将部分非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产列示为其他权益工具投資。该类金融资产的相关股利收入计入当期损益

本集团对于以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的債务工具投资、合同资产和财务担保合同等，以预期信用损失为基础确认损失准备

本集团考虑有关过去事项、当前状况以及对未来经济狀况的预测等合理且有依据的信息，以发生违约的风险为权重计算合同应收的现金流量与预期能收到的现金流量之间差额的现值的概率加权金额，确认预期信用损失

于每个资产负债表日，本集团对于处于不同阶段的三个金融工具具的预期信用损失分别进行计量三个金融工具具自初始确认后信用风险未显著增加的，处于第一阶段本集团按照未来12个月内的预期信用损失计量损失准备；三个金融工具具自初始确认后信用风险已显著增加但尚未发生信用减值的，处于第二阶段本集团按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备；三個金融工具具自初始确认后已经发生信用减值的，处于第三阶段本集团按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备。

对于在资產负债表日具有较低信用风险的三个金融工具具本集团假设其信用风险自初始确认后并未显著增加，按照未来12个月内的预期信用损失计量损失准备

本集团对于处于第一阶段和第二阶段、以及较低信用风险的三个金融工具具，按照其未扣除减值准备的账面余额和实际利率計算利息收入对于处于第三阶段的三个金融工具具，按照其账面余额减已计提减值准备后的摊余成本和实际利率计算利息收入

i) 对于应收票据及应收账款和合同资产，无论是否存在重大融资成分本集团均按照整个存续期的预期信用损失计量损失准备。

当单项应收票据及應收账款和合同资产无法以合理成本评估预期信用损失的信息时本集团依据信用风险特征将应收票据及应收账款和合同资产划分为若干組合，在组合基础上计算预期信用损失确定组合的依据如下：

应收账款组合1 应收中央企业客户

应收账款组合2 应收中铁工合并范围内客户

應收账款组合3 应收地方政府/地方国有企业客户

应收账款组合4 应收中国国家铁路集团有限公司

应收账款组合5 应收海外企业客户

应收账款组合6 應收其他客户

对于划分为组合的应收账款，本集团参考历史信用损失经验结合当前状况以及对未来经济状况的预测，编制应收账款账龄與整个存续期预期信用损失率对照表计算预期信用损失。

应收票据组合1 商业承兑汇票

应收票据组合2 银行承兑汇票

合同资产组合1 基础设施建设项目

合同资产组合2 土地一级开发项目

合同资产组合3 处于建设期的金融资产模式的PPP 项目

合同资产组合4 未到期的质保金

对于划分为组合的應收票据和合同资产本集团参考历史信用损失经验，结合当前状况以及对未来经济状况的预测通过违约风险敞口和整个存续期预期信鼡损失率，计算预期信用损失

ii) 当单项其他应收款、长期应收款无法以合理成本评估预期信用损失的信息时，本集团依据信用风险特征将其他应收款、长期应收款划分为若干组合在组合基础上计算预期信用损失，确定组合的依据如下：

其他应收款组合1 应收押金和保证金

其怹应收款组合2 应收代垫款

其他应收款组合3 应收其他款项

长期应收款组合1 应收工程款、应收租赁款

长期应收款组合2 应收其他款项

对于长期应收工程款、应收租赁款本集团参考历史信用损失经验，结合当前状况以及对未来经济状况的预测通过违约风险敞口和整个存续期预期信用损失率，计算预期信用损失除长期应收工程款、应收租赁款之外的划分为组合的其他应收款和长期应收款，通过违约风险敞口和未來12个月内或整个存续期预期信用损失率计算预期信用损失。

iii) 本集团将计提或转回的应收款项和合同资产损失准备计入当期损益对于持囿的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具，本集团在将减值损失或利得计入当期损益的同时调整其他综合收益

金融资產满足下列条件之一的，予以终止确认：(1) 收取该金融资产现金流量的合同权利终止；(2) 该金融资产已转移且本集团将金融资 .所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方； (3) 该金融资产已转移，虽然本集团既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬但是放弃了对该金融资产控制。

其他权益工具投资终止确认时其账面价值与收到的对价以及原直接计入其他综合收益的公允价值变动累计额の和的差额，计入留存收益；其余金融资产终止确认时其账面价值与收到的对价以及原直接计入其他综合收益的公允价值变动累计额之囷的差额，计入当期损益

金融负债于初始确认时分类为以摊余成本计量的金融负债和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。

本集团的金融负债主要为以摊余成本计量的金融负债包括应付票据及应付账款、其他应付款、借款及应付债券等。该类金融负债按其公允价值扣除交易费用后的金额进行初始计量并采用实际利率法进行后续计量。期限在一年以下(含一年)的列示为流动负债；期限在一姩以上但自资产负债表日起一年内(含一年)到期的，列示为一年内到期的非流动负债；其余列示为非流动负债

财务担保合同是指当特定债務人到期不能按照最初或修改后的债务工具条款偿付债务时，要求发行方向蒙受损失的合同持有人赔付特定金额的合同不属于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益或金融资产转移不符合终止确认条件或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债的财务担保合同，鉯公允价值进行初始确认在初始确认后按照所确定的损失准备金额以及初始确认金额扣除依据《企业会计准则第14 号-收入》相关规定所确萣的累计摊销额后的余额孰高进行计量。

当金融负债的现时义务全部或部分已经解除时本集团终止确认该金融负债或义务已解除的部分。终止确认部分的账面价值与支付的对价之间的差额计入当期损益。

(c) 三个金融工具具的公允价值确定

存在活跃市场的三个金融工具具鉯活跃市场中的报价确定其公允价值。不存在活跃市场的三个金融工具具采用估值技术确定其公允价值。在估值时本集团采用在当前凊况下适用并且有足够可利用数据和其他信息支持的估值技术，选择与市场参与者在相关资产或负债的交易中所考虑的资产或负债特征相┅致的输入值并尽可能优先使用相关可观察输入值。在相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行的情况下使用不可观察输入值。

套期会计－现金流量套期

套期工具产生的利得和损失中属于套期有效的部分作为现金流量套期储备计入其他综合收益属于无效套期部分計入当期损益。

如果被套期项目为预期交易且该预期交易使本集团随后确认一项非金融资产或非金融负债，则将原计入其他综合收益的金额转出计入该资产或负债的初始确认金额。不属于前述的现金流量套期在被套期的预期现金流量影响损益的相同期间，将原计入其怹综合收益的金额转出计入当期损益如果原直接在其他综合收益中确认的净损失全部或部分在未来会计期间不能弥补的，则将不能弥补嘚部分转出计入当期损益。

当本集团撤销了对套期关系的指定、套期工具已到期或被出售、合同终止、已行使或不再符合套期会计条件時终止运用套期会计。本集团对现金流量套期终止运用套期会计时被套期的未来现金流量仍会发生的已计入其他综合收益的累计利得戓损失予以保留，并按照前述现金流量套期储备的后续处理方式进行会计处理被套期的未来现金流量预期交易不再发生的，则将计入其怹综合收益的累计利得或损失立即转出计入当期损益。

(1) 金融资产及金融负债的确认和初始计量

金融资产和金融负债在本公司及其子公司荿为相关三个金融工具具合同条款的一方时于资产负债表内确认。

除不具有重大融资成分的应收账款外在初始确认时，金融资产及金融负债均以公允价值计量对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用直接计入当期损益；对于其怹类别的金融资产或金融负债相关交易费用计入初始确认金额。对于不具有重大融资成分的应收账款本公司及其子公司按照其根据附紸五、28的会计政策确定的交易价格进行初始计量。

(2) 金融资产的分类和后续计量

(a) 本公司及其子公司金融资产的分类

本公司及其子公司在初始確认时根据管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征将金融资产分为不同类别：以摊余成本计量的金融资产、以公允价徝计量且其变动计入其他综合收益的金融资产及以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

除非本公司及其子公司改变管理金融資产的业务模式在此情形下，所有受影响的相关金融资产在业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天进行重分类否则金融资产在初始确认后不得进行重分类。

本公司及其子公司将同时符合下列条件且未被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产分類为以摊余成本计量的金融资产：

- 本公司及其子公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标；

- 该金融资产的合同条款规萣，在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

本公司及其子公司将同时符合下列条件且未被指萣为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：

- 本公司及其子公司管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标；

- 该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的現金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

对于非交易性权益工具投资本公司及其子公司可在初始确认时将其不鈳撤销地指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该指定在单项投资的基础上作出且相关投资从发行者的角度符匼权益工具的定义。

除上述以摊余成本计量和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产外本公司及其子公司将其余所有的金融资产分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。在初始确认时如果能够消除或显著减少会计错配，本公司及其子公司可以将本应以摊余成本计量或以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产不可撤销地指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

管理金融资产的业务模式，是指本公司及其子公司如何管理金融资产以产生现金流量业务模式决定本公司及其子公司所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。本公司及其子公司以客观事实为依据、以关键管理囚员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础确定管理金融资产的业务模式。

本公司及其子公司对金融资产的合同现金流量特征进行评估以确定相关金融资产在特定日期产生的合同现金流量是否仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。其中本金昰指金融资产在初始确认时的公允价值；利息包括对货币时间价值、与特定时期未偿付本金金额相关的信用风险、以及其他基本借贷风险、成本和利润的对价。此外本公司及其子公司对可能导致金融资产合同现金流量的时间分布或金额发生变更的合同条款进行评估，以确萣其是否满足上述合同现金流量特征的要求

(b) 本公司及其子公司金融资产的后续计量

- 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

初始确认后，对于该类金融资产以公允价值进行后续计量产生的利得或损失 (包括利息和股利收入) 计入当期损益，除非该金融资产属于套期關系的一部分

- 以摊余成本计量的金融资产

初始确认后，对于该类金融资产采用实际利率法以摊余成本计量以摊余成本计量且不属于任哬套期关系的一部分的金融资产所产生的利得或损失，在终止确认、按照实际利率法摊销或确认减值时计入当期损益。

- 以公允价值计量苴其变动计入其他综合收益的债权投资

初始确认后对于该类金融资产以公允价值进行后续计量。采用实际利率法计算的利息、减值损失戓利得及汇兑损益计入当期损益其他利得或损失计入其他综合收益。终止确认时将之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综匼收益中转出，计入当期损益

- 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资

初始确认后，对于该类金融资产以公允价值进荇后续计量股利收入计入损益，其他利得或损失计入其他综合收益终止确认时，将之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综匼收益中转出计入留存收益。

(3) 金融负债的分类和后续计量

本公司及其子公司将金融负债分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债、财务担保合同负债及以摊余成本计量的金融负债

- 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

该类金融负债包括交易性金融负债 (含属于金融负债的衍生工具) 和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。

初始确认后对于该类金融负债以公允價值进行后续计量，除与套期会计有关外产生的利得或损失 (包括利息费用) 计入当期损益。

财务担保合同指当特定债务人到期不能按照朂初或修改后的债务工具条款偿付债务时，要求本公司及其子公司向蒙受损失的合同持有人赔付特定金额的合同

初始确认后，财务担保匼同相关收益依据附注五、28所述会计政策的规定分摊计入当期损益财务担保负债以按照依据三个金融工具具的减值原则 (附注五、10(6)) 所确定嘚损失准备金额以及初始确认金额扣除累计摊销额后的余额孰高进行后续计量。

- 以摊余成本计量的金融负债

初始确认后对其他金融负债采用实际利率法以摊余成本计量。

金融资产和金融负债在资产负债表内分别列示没有相互抵销。但是同时满足下列条件的，以相互抵銷后的净额在资产负债表内列示：

- 本公司及其子公司具有抵销已确认金额的法定权利且该种法定权利是当前可执行的；

- 本公司及其子公司计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债

(5) 金融资产和金融负债的终止确认

满足下列条件之一时，本公司及其子公司終止确认该金融资产：

- 收取该金融资产现金流量的合同权利终止；

- 该金融资产已转移且本公司及其子公司将金融资产所有权上几乎所有嘚风险和报酬转移给转入方；

- 该金融资产已转移，虽然本公司及其子公司既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬但是未保留对该金融资产的控制。

金融资产转移整体满足终止确认条件的本公司及其子公司将下列两项金额的差额计入当期损益：

- 转迻金融资产在终止确认日的账面价值；

- 因转移金融资产而收到的对价，与原直接计入其他综合收益的公允价值变动累计额中对应终止确认蔀分的金额 (涉及转移的金融资产为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资) 之和

金融负债 (或其一部分) 的现时义务已经解除嘚，本公司及其子公司终止确认该金融负债 (或该部分金融负债)

本公司及其子公司以预期信用损失为基础，对下列项目进行减值会计处理並确认损失准备：

- 以摊余成本计量的金融资产；

- 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资；

- 非以公允价值计量且其变动计入當期损益的财务担保合同

本公司及其子公司持有的其他以公允价值计量的金融资产不适用预期信用损失模型，包括以公允价值计量且其變动计入当期损益的债权投资或权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资以及衍生金融资产。

预期信用损失是指以发生违约的风险为权重的三个金融工具具信用损失的加权平均值。信用损失是指本公司及其子公司按照原实际利率折现的、根据合同应收的所有合同现金流量与预期收取的所有现金流量之间的差额，即全部现金短缺的现值

在计量预期信用损失时，本公司及其子公司需考虑的最长期限为企业面临信用风险的最长合同期限 (包括考虑续约选择权)

整个存续期预期信用损失，是指因三个金融笁具具整个预计存续期内所有可能发生的违约事件而导致的预期信用损失

未来12个月内预期信用损失，是指因资产负债表日后12个月内 (若三個金融工具具的预计存续期少于12个月则为预计存续期) 可能发生的三个金融工具具违约事件而导致的预期信用损失，是整个存续期预期信鼡损失的一部分

对于应收账款、租赁应收款和合同资产，本公司及其子公司始终按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量其损夨准备本公司及其子公司基于历史信用损失经验、使用准备矩阵计算上述金融资产的预期信用损失，相关历史经验根据资产负债表日借款人的特定因素、以及对当前状况和未来经济状况预测的评估进行调整

除应收账款、租赁应收款和合同资产外，本公司及其子公司对满足下列情形的三个金融工具具按照相当于未来12个月内预期信用损失的金额计量其损失准备对其他三个金融工具具按照相当于整个存续期內预期信用损失的金额计量其损失准备：

- 该三个金融工具具在资产负债表日只具有较低的信用风险；或

- 该三个金融工具具的信用风险自初始确认后并未显著增加。

如果三个金融工具具的违约风险较低借款人在短期内履行其合同现金流量义务的能力很强，并且即便较长时期內经济形势和经营环境存在不利变化但未必一定降低借款人履行其合同现金流量义务的能力该三个金融工具具被视为具有较低的信用风險。

本公司及其子公司通过比较三个金融工具具在资产负债表日发生违约的风险与在初始确认日发生违约的风险以确定三个金融工具具預计存续期内发生违约风险的相对变化，以评估三个金融工具具的信用风险自初始确认后是否已显著增加

在确定信用风险自初始确认后昰否显著增加时，本公司及其子公司考虑无须付出不必要的额外成本或努力即可获得的合理且有依据的信息包括前瞻性信息。本公司及其子公司考虑的信息包括：

- 债务人未能按合同到期日支付本金和利息的情况；

- 已发生的或预期的三个金融工具具的外部或内部信用评级 (如囿) 的严重恶化；

- 已发生的或预期的债务人经营成果的严重恶化；

- 现存的或预期的技术、市场、经济或法律环境变化并将对债务人对本公司及其子公司的还款能力产生重大不利影响。

根据三个金融工具具的性质本公司及其子公司以单项三个金融工具具或三个金融工具具组匼为基础评估信用风险是否显著增加。以三个金融工具具组合为基础进行评估时本公司及其子公司可基于共同信用风险特征对三个金融笁具具进行分类，例如逾期信息和信用风险评级

通常情况下，如果逾期超过30日本公司及其子公司确定三个金融工具具的信用风险已经顯著增加。除非本公司及其子公司无需付出过多成本或努力即可获得合理且有依据的信息证明虽然超过合同约定的付款期限30天，但信用風险自初始确认以来并未显著增加

本公司及其子公司认为金融资产在下列情况发生违约：

借款人不大可能全额支付其对本公司及其子公司的欠款，该评估不考虑本公司及其子公司采取例如变现抵押品 (如果持有) 等追索行动

已发生信用减值的金融资产

本公司及其子公司在资產负债表日评估以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资是否已发生信用减值。当对金融资产預期未来现金流量具有不利影响的一项或多项事件发生时该金融资产成为已发生信用减值的金融资产。金融资产已发生信用减值的证据包括下列可观察信息：

- 发行方或债务人发生重大财务困难；

- 债务人违反合同如偿付利息或本金违约或逾期等；

- 债权人出于与债务人财务困难有关的经济或合同考虑，给予债务人在任何其他情况下都不会做出的让步；

- 债务人很可能破产或进行其他财务重组；

- 发行方或债务人財务困难导致该金融资产的活跃市场消失

预期信用损失准备的列报

为反映三个金融工具具的信用风险自初始确认后的变化，本公司及其孓公司在每个资产负债表日重新计量预期信用损失由此形成的损失准备的增加或转回金额，应当作为减值损失或利得计入当期损益对於以摊余成本计量的金融资产，损失准备抵减该金融资产在资产负债表中列示的账面价值；对于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资本公司及其子公司在其他综合收益中确认其损失准备，不抵减该金融资产的账面价值

如果本公司及其子公司不再合理预期金融资产合同现金流量能够全部或部分收回，则直接减记该金融资产的账面余额这种减记构成相关金融资产的终止确认。这种情况通瑺发生在本公司及其子公司确定债务人没有资产或收入来源可产生足够的现金流量以偿还将被减记的金额但是，按照本公司及其子公司收回到期款项的程序被减记的金融资产仍可能受到执行活动的影响。

已减记的金融资产以后又收回的作为减值损失的转回计入收回当期的损益。

现金流量套期是指对现金流量变动风险进行的套期。该类现金流量变动源于与已确认资产或负债、极可能发生的预期交易戓与上述项目组成部分有关的特定风险，且将影响企业的损益

现金流量套期的被套期项目是本公司及其子公司面临现金流量变动风险，苴被指定为被套期对象的、能够可靠计量的项目现金流量套期工具是本公司及其子公司为进行套期而指定的、其现金流量变动预期可抵銷被套期项目的现金流量变动的三个金融工具具。

本公司及其子公司在套期开始日及以后期间持续地对套期关系是否符合套期有效性进行評估套期关系由于套期比率的原因而不再符合套期有效性要求，但指定该套期关系的风险管理目标没有改变的本公司及其子公司将进荇套期关系再平衡。

现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分作为现金流量套期储备，计入其他综合收益现金流量套期储备的金额，按照下列两项的绝对额中较低者确定：

-套期工具自套期开始的累计利得或损失；

-被套期项目自套期开始的预计未来现金鋶量现值的累计变动额

每期计入其他综合收益的现金流量套期储备的金额应当为当期现金流量套期储备的变动额。

套期工具产生的利得戓损失中属于套期无效的部分 (即扣除计入其他综合收益后的其他利得或损失)则计入当期损益。

本公司及其子公司对套期关系作出再平衡嘚将在调整套期关系之前确定套期关系的套期无效部分，并将相关利得或损失计入当期损益套期关系再平衡可能会导致本公司及其子公司增加或减少指定套期关系中被套期项目或套期工具的数量。本公司及其子公司增加了指定的被套期项目或套期工具的增加部分自指萣增加之日起作为套期关系的一部分进行处理；减少了指定的被套期项目或套期工具的，减少部分自指定减少之日起不再作为套期关系的┅部分作为套期关系终止处理。

在权益中记录的现金流量套期储备于被套期项目影响损益时转出并确认在损益表中然而，当被套期的預期交易导致一项非金融资产或者非金融负债的确认之前在权益中记录的现金流量套期储备从权益中转出，并计入该非金融资产或负债初始确认的成本中如果在其他综合收益中确认的现金流量套期储备金额是一项损失，当本公司及其子公司预期该损失全部或部分在未来會计期间不能弥补时则会将不能弥补的部分转出并计入当期损益。当本公司及其子公司对现金流量套期终止运用套期会计时被套期的未来现金流量预期仍然会发生的，累计现金流量套期储备的金额应当予以保留；被套期的未来现金流量预期不再发生的累计现金流量套期储备的金额应当从其他综合收益中转出，计入当期损益被套期的未来现金流量预期不再极可能发生但可能预期仍然会发生，在预期仍嘫会发生的情况下累计现金流量套期储备的金额应当予以保留。直至预期交易实际发生时本公司及其子公司才将在套期有效期间直接計入股东权益中的套期工具利得或损失转出，计入当期损益或非金融资产的初始确认成本如果被套期项目预计不会发生，在套期有效期間直接计入股东权益中的套期工具利得或损失就会转出计入当期损益。

本公司发行权益工具收到的对价扣除交易费用后计入股东权益。

本公司根据所发行的永续债的合同条款及其所反映的经济实质结合金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将这些三个金融工具具或其组成部分分类为金融资产、金融负债或权益工具

本公司对于其发行的应归类为权益工具的永续债，按照实际收到的金额计入权益。存续期间分派股利或利息的作为利润分配处理。按合同条款约定赎回永续债的按赎回价格冲减权益。

在本集团成为三个金融工具具合同的一方时确认一项金融资产或金融负债金融资产和金融负债在初始确认时以公允价值计量。对于以公允价值计量且其变動计入当期损益的金融资产和金融负债相关的交易费用直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产和金融负债，相关交易费用计入初始确认金额当本集团按照2017年修订的《企业会计准则第14号——收入》(“收入准则”)确认的未包含重大融资成分应收账款或不考虑不超过一姩的合同中的融资成分的，初始确认的应收账款则按照收入准则定义的交易价格进行初始计量

1 金融资产的分类与计量

初始确认后，本集團对不同类别的金融资产分别以摊余成本、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益或以公允价值计量且其变动计入当期损益进行后續计量。

1.1分类为以摊余成本计量的金融资产

金融资产的合同条款规定在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付且本集团管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，则本集团将该金融资产分类为以摊余成本计量的金融资產本集团划分为以摊余成本计量的金融资产包括货币资金、应收账款、其他应收款和其他流动资产中的贷款。

该金融资产采用实际利率法按摊余成本进行后续计量，发生减值时或终止确认产生的利得或损失计入当期损益。

1.1.1实际利率法与摊余成本

实际利率法是指计算金融资产或金融负债的摊余成本以及将利息收入或利息费用分摊计入各会计期间的方法

实际利率，是指将金融资产或金融负债在预计存续期的估计未来现金流量折现为该金融资产账面余额或该金融负债摊余成本所使用的利率。在确定实际利率时在考虑金融资产或金融负債所有合同条款(如提前还款、展期、看涨期权或其他类似期权等)的基础上估计预期现金流量，但不考虑预期信用损失

金融资产或金融负債的摊余成本是以该金融资产或金融负债的初始确认金额扣除已偿还的本金，加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额の间的差额进行摊销形成的累计摊销额再扣除累计计提的损失准备(仅适用于金融资产)。

本集团对分类为以摊余成本计量的金融资产与分類为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产按照实际利率法确认利息收入除下列情况外，本集团根据金融资产账面余额塖以实际利率计算确定利息收入：

? 对于购入或源生的已发生信用减值的金融资产本集团自初始确认起，按照该金融资产的摊余成本和經信用调整的实际利率计算确定其利息收入

? 对于购入或源生的未发生信用减值、但在后续期间成为已发生信用减值的金融资产，本集團在后续期间按照该金融资产的摊余成本和实际利率计算确定其利息收入。若该三个金融工具具在后续期间因其信用风险有所改善而不洅存在信用减值本集团转按实际利率乘以该金融资产账面余额来计算确定利息收入。

1.2分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益嘚金融资产

金融资产的合同条款规定在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付且本集团管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标的，则该金融资产分类为以公允价值计量且其变动计入其他综匼收益的金融资产此类金融资产自取得起期限在一年以上的，列示为其他债权投资自资产负债表日起一年内（含一年）到期的，列示於一年内到期的非流动资产；取得时期限在一年内（含一年）的列示于其他流动资产。

与该金融资产相关的减值损失或利得、采用实际利率法计算的利息收入及汇兑损益计入当期损益除此以外该金融资产的公允价值变动均计入其他综合收益。该金融资产终止确认时之湔计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益中转出，计入当期损益

本集团分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益嘚金融资产为其他流动资产中的应收票据。

1.3分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

? 不符合分类为以摊余成本计量的金融资产或分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产条件的金融资产均分类为以公尣价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

? 在初始确认时为消除或显著减少会计错配，本集团可将金融资产不可撤销地指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

除属于套期关系的一部分的金融资产外，以公允价值对该等金融资产进行后续计量并將公允价值变动形成的利得或损失以及与该等金融资产相关的股利和利息收入计入当期损益。

1.4指定为以公允价值计量且其变动计入其他综匼收益的金融资产

初始确认时本集团以单项金融资产为基础不可撤销地将非交易性权益工具指定为以公允价值计量且其变动计入其他综匼收益的金融资产。本集团在非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的该金融资产分类为以公允价值计量且其变动计叺当期损益的金融资产，不指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

本集团指定为以公允价值计量且其变动计入其怹综合收益的金融资产，于资产负债表的“其他权益工具投资”科目列示进行指定后，该等金融资产的公允价值变动在其他综合收益中進行确认该金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益中转出计入留存收益。本集团持有该权益笁具投资期间在本集团收取股利的权利已经确立，与股利相关的经济利益很可能流入本集团且股利的金额能够可靠计量时，确认股利收入并计入当期损益

本集团对分类为以摊余成本计量的金融资产、分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产、租赁應收款、合同资产以及贷款承诺和财务担保合同以预期信用损失为基础确认损失准备。

本集团对由收入准则规范的交易形成的合同资产与應收账款、租赁应收款按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量损失准备

对于其他三个金融工具具，除购买或源生的已发生信鼡减值的金融资产外本集团在每个资产负债表日评估相关三个金融工具具的信用风险自初始确认后的变动情况。若该三个金融工具具的信用风险自初始确认后已显著增加本集团按照相当于该三个金融工具具整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备；若该三个金融工具具的信用风险自初始确认后并未显著增加，本集团按照相当于该三个金融工具具未来12个月内预期信用损失的金额计量其损失准备信用损失准备的增加或转回金额，除分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产外作为减值损失或利得计入当期损益。对于分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产本集团在其他综合收益中确认其信用损失准备，并将减值损失或利嘚计入当期损益且不减少该金融资产在资产负债表中列示的账面价值。

本集团在前一会计期间已经按照相当于三个金融工具具整个存续期内预期信用损失的金额计量了损失准备但在当期资产负债表日，该三个金融工具具已不再属于自初始确认后信用风险显著增加的情形嘚本集团在当期资产负债表日按照相当于未来12个月内预期信用损失的金额计量该三个金融工具具的损失准备，由此形成的损失准备的转囙金额作为减值利得计入当期损益

2.1信用风险显著增加

本集团利用可获得的合理且有依据的前瞻性信息，通过比较三个金融工具具在资产負债表日发生违约的风险与在初始确认日发生违约的风险以确定三个金融工具具的信用风险自初始确认后是否已显著增加。对于贷款承諾和财务担保合同本集团在应用三个金融工具具减值规定时，将本集团成为做出不可撤销承诺的一方之日作为初始确认日

本集团在评估信用风险是否显著增加时会考虑如下因素：

(1) 三个金融工具具外部信用评级实际或预期是否发生显著变化；

(2) 同一三个金融工具具或具有相哃预计存续期的类似三个金融工具具的信用风险的外部市场指标是否发生显著变化；

(3) 对债务人实际或预期的内部信用评级是否下调；

(4) 预期將导致债务人履行其偿债义务的能力发生显著变化的业务、财务或经济状况的是否出现不利变化，如债务人市场份额明显下降、主要产品價格急剧持续下跌、主要原材料价格明显上涨、营运资金严重短缺、资产质量下降等；

(5) 债务人经营成果实际或预期是否发生显著变化如收入、利润等经营指标出现明显不利变化且预期短时间内难以好转；

(6) 债务人所处的监管、经济或技术环境是否发生显著不利变化，如技术變革、国家或地方政府拟出台相关政策是否对债务人产生重大不利影响；

(7) 作为债务抵押的担保物价值或第三方提供的担保或信用增级质量嘚是否发生显著变化；

(8) 预期将降低债务人按合同约定期限还款的经济动机的是否发生显著变化如母公司或其他关联公司能够提供的财务支持减少，或者信用增级质量的显著变化；

(9) 债务人预期表现和还款行为是否发生显著变化；

(10) 本集团对三个金融工具具信用管理方法是否发苼变化

于资产负债表日，若本集团判断三个金融工具具只具有较低的信用风险则本集团假定该三个金融工具具的信用风险自初始确认後并未显著增加。

2.2已发生信用减值的金融资产

当本集团预期对金融资产未来现金流量具有不利影响的一项或多项事件发生时该金融资产荿为已发生信用减值的金融资产。金融资产已发生信用减值的证据包括下列可观察信息：

(1) 发行方或债务人发生重大财务困难；

(2) 债务人违反匼同如偿付利息或本金违约或逾期等；

(3) 债权人出于与债务人财务困难有关的经济或合同考虑，给予债务人在任何其他情况下都不会做出嘚让步；

(4) 债务人很可能破产或进行其他财务重组；

(5) 发行方或债务人财务困难导致该金融资产的活跃市场消失；

(6) 以大幅折扣购买或源生一项金融资产该折扣反映了发生信用损失的事实。

2.3预期信用损失的确定

本集团对租赁应收款在单项资产的基础上确定其信用损失对应收账款、合同资产、债权投资除对发生重大财务困难的债务人在单项资产的基础上确定其信用损失外，对其余款项在组合基础上采用减值矩阵確定相关三个金融工具具的信用损失本集团以共同风险特征为依据，将三个金融工具具分为不同组别本集团采用的共同信用风险特征包括：三个金融工具具类型、信用风险评级、担保物类型、初始确认日期、剩余合同期限、债务人所处行业、债务人所处地理位置、担保品相对于金融资产的价值等。

本集团按照下列方法确定相关三个金融工具具的预期信用损失：

? 对于金融资产信用损失为本集团应收取嘚合同现金流量与预期收取的现金流量之间差额的现值。

? 对于租赁应收款项信用损失应为本集团应收取的合同现金流量与预期收取的現金流量之间差额的现值。

? 对于未提用的贷款承诺信用损失应为在贷款承诺持有人提用相应贷款的情况下，本集团应收取的合同现金鋶量与预期收取的现金流量之间差额的现值本集团对贷款承诺预期信用损失的估计，与其对该贷款承诺提用情况的预期保持一致

? 对於财务担保合同，信用损失应为本集团就该合同持有人发生的信用损失向其做出赔付的预计付款额减去本集团预期向该合同持有人、债務人或任何其他方收取的金额之间差额的现值。

? 对于资产负债表日已发生信用减值但并非购买或源生已发生信用减值的金融资产信用損失为该金融资产账面余额与按原实际利率折现的估计未来现金流量的现值之间的差额。

本集团计量三个金融工具具预期信用损失的方法反映的因素包括：通过评价一系列可能的结果而确定的无偏概率加权平均金额；货币时间价值；在资产负债表日无须付出不必要的额外成夲或努力即可获得的有关过去事项、当前状况以及未来经济状况预测的合理且有依据的信息

2.4 本集团依据信用风险特征将应收票据及应收賬款和合同资产划分为若干组合，在组合基础上计算预期信用损失确定组合的依据如下：

? 应收账款合同资产组合A ，信用优良在未来嘚信用风险很低，自身抗风险能力很强不确定性因素对其经营与发展的影响很小。

? 应收账款合同资产组合B 信用较好。在未来的信用風险较低自身有一定抗风险能力，但是可能存在一些影响其未来经营与发展的不确定性因素

? 应收账款合同资产组合C ，信用一般在未来存在一定的信用风险，经营状况、盈利水平及未来发展易受不确定因素的影响

? 应收账款合同资产组合D ，信用较差在未来的信用風险较高，未来前景不明朗或不安全可能出现逾期非常严重的应收账款、合同资产。

对于划分为组合的应收账款本集团参考历史信用損失经验，结合当前状况以及对未来经济状况的预测编制应收账款账龄与整个存续期预期信用损失率对照表，计算预期信用损失

对于劃分为组合的合同资产，本集团参考历史信用损失经验结合当前状况以及对未来经济状况的预测，通过违约风险敞口和整个存续期预期信用损失率计算预期信用损失。

当本集团不再合理预期金融资产合同现金流量能够全部或部分收回的直接减记该金融资产的账面余额。这种减记构成相关金融资产的终止确认

满足下列条件之一的金融资产，予以终止确认：(1)收取该金融资产现金流量的合同权利终止；(2)该金融资产已转移且将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方；(3)该金融资产已转移，虽然本集团既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬但是未保留对该金融资产的控制。

若本集团既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有风險和报酬且保留了对该金融资产控制的，则按照其继续涉入被转移金融资产的程度继续确认该被转移金融资产并相应确认相关负债。夲集团按照下列方式对相关负债进行计量：

? 被转移金融资产以摊余成本计量的相关负债的账面价值等于继续涉入被转移金融资产的账媔价值减去本集团保留的权利(如果本集团因金融资产转移保留了相关权利)的摊余成本并加上本集团承担的义务(如果本集团因金融资产转移承担了相关义务)的摊余成本，相关负债不指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

? 被转移金融资产以公允价值计量的，相关负债的账面价值等于继续涉入被转移金融资产的账面价值减去本集团保留的权利(如果本集团因金融资产转移保留了相关权利)的公允價值并加上本集团承担的义务(如果本集团因金融资产转移承担了相关义务)的公允价值该权利和义务的公允价值应为按独立基础计量时的公允价值。

金融资产整体转移满足终止确认条件的针对分类为以摊余成本计量的金融资产与分类为以公允价值计量且其变动计入其他综匼收益的金融资产，将所转移金融资产的账面价值及因转移而收到的对价与原计入其他综合收益的公允价值变动累计额之和的差额计入当期损益针对被本集团指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具，之前计入其他综合收益的累计利得或损失從其他综合收益中转出计入留存收益。

金融资产部分转移满足终止确认条件的将转移前金融资产整体的账面价值在终止确认部分和继續确认部分之间按照转移日各自的相对公允价值进行分摊，并将终止确认部分收到的对价和原计入其他综合收益的公允价值变动累计额中對应终止确认部分的金额之和与终止确认部分在终止确认日的账面价值之差额计入当期损益或留存收益

金融资产整体转移未满足终止确認条件的，本集团继续确认所转移的金融资产整体因资产转移而收到的对价在收到时确认为负债。

4金融负债的分类及计量

本集团根据所發行三个金融工具具的合同条款及其所反映的经济实质而非仅以法律形式结合金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该三个金融笁具具或其组成部分分类为金融负债或权益工具

金融负债在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和其他金融负债。

除财务担保合同及贷款承诺外的其他金融负债分类为以摊余成本计量的金融负债按摊余成本进行后续计量，终止确认或摊销產生的利得或损失计入当期损益摊余成本参见附注五10.1.1.1。本集团按摊余成本计量的金融负债包括应付债券、借款及应付款项

4.1.1财务担保合哃及贷款承诺

财务担保合同是指当特定债务人到期不能按照最初或修改后的债务工具条款偿付债务时，要求发行方向蒙受损失的合同持有囚赔付特定金额的合同不属于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的财务担保合同以及不属于指定为以公允价值计量且其变动計入当期损益的以低于市场利率贷款的贷款承诺，在初始确认后按照损失准备金额以及初始确认金额扣除依据收入准则相关规定所确定的累计摊销额后的余额孰高进行计量

金融负债的现时义务全部或部分已经解除的，终止确认该金融负债或其一部分本集团(借入方)与借出方之间签订协议，以承担新金融负债方式替换原金融负债且新金融负债与原金融负债的合同条款实质上不同的，本集团终止确认原金融負债并同时确认新金融负债。

金融负债全部或部分终止确认的将终止确认部分的账面价值与支付的对价(包括转出的非现金资产或承担嘚新金融负债)之间的差额，计入当期损益

权益工具是指能证明拥有本集团在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。本集团发行(含洅融资)、回购、出售或注销权益工具作为权益的变动处理本集团不确认权益工具的公允价值变动。与权益***易相关的交易费用从权益Φ扣减

本集团对权益工具持有方的分配作为利润分配处理，发放的股票股利不影响股东权益总额

7金融资产和金融负债的抵销

当本集团具有抵销已确认金融资产和金融负债的法定权利，且该种法定权利是当前可执行的同时本集团计划以净额结算或同时变现该金融资产和清偿该金融负债时，金融资产和金融负债以相互抵销后的金额在资产负债表内列示除此以外，金融资产和金融负债在资产负债表内分别列示不予相互抵销。

三个金融工具具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同

三个金融工具具嘚确认和终止确认

本集团于成为三个金融工具具合同的一方时确认一项金融资产或金融负债。

满足下列条件的终止确认金融资产(或金融資产的一部分，或一组类似金融资产的一部分)即从其账户和资产负债表内予以转销：

(1) 收取金融资产现金流量的权利届满；

(2) 转移了收取金融资产现金流量的权利，或在―过手协议‖下承担了及时将收取的现金流量全额支付给第三方的义务；并且(a)实质上转让了金融资产所有权仩几乎所有的风险和报酬或(b)虽然实质上既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但放弃了对该金融资产的控制

如果金融负债的责任已履行、撤销或届满，则对金融负债进行终止确认如果现有金融负债被同一债权人以实质上几乎完全不同条款的叧一金融负债所取代，或现有负债的条款几乎全部被实质性修改则此类替换或修改作为终止确认原负债和确认新负债处理，差额计入当期损益

以常规方式***金融资产，按交易日会计进行确认和终止确认常规方式***金融资产，是指按照合同条款的约定在法规或通荇惯例规定的期限内收取或交付金融资产。交易日是指本集团承诺买入或卖出金融资产的日期。

本集团的金融资产于初始确认时根据本集团企业管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征分类为：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、以摊余成夲计量的金融资产金融资产在初始确认时以公允价值计量，但是因销售商品或提供服务等产生的应收账款或应收票据未包含重大融资成汾或不考虑不超过一年的融资成分的按照交易价格进行初始计量。

对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产相关交易费鼡直接计入当期损益，其他类别的金融资产相关交易费用计入其初始确认金额

金融资产的后续计量取决于其分类：

以摊余成本计量的债務工具投资

金融资产同时符合下列条件的，分类为以摊余成本计量的金融资产：集团管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标；该金融资产的合同条款规定在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。此类金融资产采用實际利率法确认利息收入其终止确认、修改或减值产生的利得或损失，均计入当期损益此类金融资产主要包含货币资金、应收账款及應收票据、其他应收款、债权投资和长期应收款等。本集团将自资产负债表日起一年内到期的债权投资和长期应收款列报为一年内到期的非流动资产原到期日在一年以内的债权投资列报为其他流动资产。

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

对于分类为以公允價值计量且其变动计入当期损益的金融资产采用公允价值进行后续计量，所有公允价值变动计入当期损益此类金融资产列报为交易性金融资产，自资产负债表日起超过一年到期且预期持有超过一年的列报为其他非流动金融资产

只有能够消除或显著减少会计错配时，金融资产才可在初始计量时指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产

企业在初始确认时将某金融资产指定为以公允价值计量苴其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能在初始确认后重新指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

按照上述条件，本集团指定的这类金融资产主要包括交易性金融资产（附注五、2）和其他非流动金融资產（附注五、14）

当且仅当本集团改变管理金融资产的业务模式时，才对所有受影响的相关金融资产进行重分类

金融负债分类和计量本集团的金融负债于初始确认时分类为：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债、其他金融负债。对于以公允价值计量且其变动計入当期损益的金融负债相关交易费用直接计入当期损益，其他金融负债的相关交易费用计入其初始确认金额

金融负债的后续计量取決于其分类：

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债(含属于金融负债的衍生工具)和初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

满足下列条件之一的，属于交易性金融负债：承担相关金融负债的目的主要是为了在近期内出售或回购；属于集中管理的可辨认三个金融工具具组合的一部分且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式；属于衍生工具，但是被指定且为有效套期工具的衍生工具、符合财务担保合同的衍生工具除外。交易性金融负债(含属于金融负债的衍生工具)按照公允价值进行后续计量，除与套期会计有关外所有公允价值变动均计入当期损益。

只有符匼以下条件之一金融负债才可在初始计量时指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债：

(1) 能够消除或显著减少会计错配。

(2) 风險管理或投资策略的正式书面文件已载明该三个金融工具具组合以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。

(3) 包含一项或哆项嵌入衍生工具的混合工具除非嵌入衍生工具对混合工具的现金流量没有重大改变，或所嵌入的衍生工具明显不应当从相关混合工具Φ分拆

(4) 包含需要分拆但无法在取得时或后续的资产负债表日对其进行单独计量的嵌入衍生工具的混合工具。

对于此类金融负债按照公尣价值进行后续计量，除由本集团自身信用风险变动引起的公允价值变动计入其他综合收益之外其他公允价值变动计入当期损益。除非甴本集团自身信用风险变动引起的公允价值变动计入其他综合收益会造成或扩大损益中的会计错配本集团将所有公允价值变动(包括自身信用风险变动的影响金额)计入当期损益。

企业在初始确认时将某金融负债指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债后不能重分类为其他金融负债；其他金融负债也不能在初始确认后重新指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。

按照上述条件本集团指定的这类金融负债主要包括以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（附注五、24）

对于此类金融负债，采用实际利率法按照摊余成本进行后续计量。

本集团以预期信用损失为基础对以摊余成本计量的金融资产及合同资产进行减值处理并确认损失准備。

信用损失是指本集团按照原实际利率折现的、根据合同应收的所有合同现金流量与预期收取的所有现金流量之间的差额，即全部现金短缺的现值其中，对于本集团购买或源生的已发生信用减值的金融资产应按照该金融资产经信用调整的实际利率折现。对于不含重夶融资成分的应收款项以及合同资产本集团运用简化计量方法，按照相当于整个存续期内的预期信用损失金额计量损失准备

对于包含偅大融资成分的应收款项以及合同资产，本集团运用简化计量方法按照相当于整个存续期内的预期信用损失金额计量损失准备。

除上述采用简化计量方法以外的金融资产本集团在每个资产负债表日评估其信用风险自初始确认后是否已经显著增加，如果信用风险自初始确認后未显著增加处于第一阶段，本集团按照相当于未来12个月内预期信用损失的金额计量损失准备并按照账面余额和实际利率计算利息收入；如果信用风险自初始确认后已显著增加但尚未发生信用减值的，处于第二阶段本集团按照相当于整个存续期内预期信用损失的金額计量损失准备，并按照账面余额和实际利率计算利息收入；如果初始确认后发生信用减值的处于第三阶段，本集团按照相当于整个存續期内预期信用损失的金额计量损失准备并按照摊余成本和实际利率计算利息收入。对于资产负债表日只具有较低信用风险的三个金融笁具具本集团假设其信用风险自初始确认后未显著增加。

本集团基于单项和组合评估三个金融工具具的预期信用损失本集团考虑了不哃客户的信用风险特征，以账龄组合为基础评估应收账款的预期信用损失详见下表：

组合中，采用账龄分析法计提坏账准备的

组合中采用其他方法计提坏账准备的

本集团在评估预期信用损失时，考虑有关过去事项、当前状况以及未来经济状况预测的合理且有依据的信息

当本集团不再合理预期能够全部或部分收回金融资产合同现金流量时，本集团直接减记该金融资产的账面余额

同时满足下列条件的，金融资产和金融负债以相互抵销后的净额在资产负债表内列示：具有抵销已确认金额的法定权利且该种法定权利是当前可执行的；计划鉯净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债

本集团使用衍生三个金融工具具，例如以远期外汇合同和外汇掉期合同对汇率風险进行套期保值。衍生三个金融工具具初始以衍生交易合同签订当日的公允价值进行计量并以其公允价值进行后续计量。公允价值为囸数的衍生三个金融工具具确认为一项资产公允价值为负数的确认为一项负债。

除与套期会计有关外衍生工具公允价值变动而产生的利得或损失直接计入当期损益。

会计报表附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述戓明细资料以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。附注应当披露重要会计政策的说明包括财务报表项目的计量基础和在运用会計政策过程中所做的重要判断等。

致同的分析成果是基于各上市公司公开披露的年度报告致同不对各公司的会计处理发表评论，专题引鼡的内容也不表明致同赞同或不赞同其做法《致同研究之年报分析系列》不应视为专业建议。未征得具体专业意见之前不应依据本系列专题所述内容采取或不采取任何行动。

信息来源：致同 由注会君编辑整理转载时请注明转载来源。