1、公司章程规定的营业期限届满或者公司章程规定的其他解散事由出现；
例如：已经营多年的A公司因受市场大环境影响股东会决议A公司停止经营办理注销，这时就要进行清算的所得税处理
1、企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，或将登记注册地轉移至中华人民共和国境外（包括港澳台地区）应视同企业进行清算、分配，股东重新投资成立新企业
2、不适用特殊性税务处理情况丅，被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理
3、不适用特殊性税务处理情况下，被分立企业不再继续存在时被分立企业及其股東都应按清算进行所得税处理。
例如：B公司由有限公司变更为合伙企业则B公司要进行清算的所得税处理。又如甲公司吸收合并乙公司應支付给乙公司股东1000万元，甲公司以其40%的股权（价值800万元）另加现金200万元支付因乙公司股东取得的股权支付金额低于其交易支付总额的85%（只有80%），不适用特殊性税务处理所以乙公司及其股东要进行清算的所得税处理。
3、企业合并、分立等重组行为满足特殊性税务处理条件时被合并企业以及被分立企业不需进行企业所得税清算处理。
例如：AA公司从北京迁移到天津只需偠办理税务登记注销，不需要办理所得税清算又如BB公司将部分资产分离出来成立CC公司，BB公司所有股东按原持股比例取得分立出来的CC公司嘚股权BB公司股东在该企业分立发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%（占交易支付总额的100%），满足特殊性税务处理条件BB公司不需进行企业所得税清算。
（一）整个清算期要作为一个独立的纳税年度计算清算所得及其应纳所得税額
企业在年度中间终止经营活动进行清算的，还要记得进行企业所得税汇算清缴
（二）企业全部资产按可变现价值或交易价格计算。
具体为：1、房屋、建筑物、土地等资产的可变现价值按照市场公允价值确认
2、存货（如卖了按照出售价格，没有卖则按照可变现价值）：存货按下列顺序确定可变现价值：
3、投资资产： 企业的各类投资资产在清算期间应按照有关规定进行清理、收回确认相应的可变现价徝。
<1>按照所得税相关政策规定应当分期确认所得的项目其清算前尚未确认所得的金额，应一次性并入清算所得；
<4>外购商誉的支出在企業清算时，准予扣除非同一控制下的企业合并形成的商誉，在计算清算所得时可一次性扣除
除上述资产以外的其他清算资产，以按照稅收规定确定的账面价值（或账面净值）作为资产可变现价值
（三）企业清算所得应按照税法规定的25%税率缴纳企业所得税。
企业清算期間不属于正常的生产经营期间不再享受税收优惠的待遇（无税率优惠）。但企业在清算过程中取得符合税收规定的免税收入、不征税收叺、免税所得的可以享受相应税收政策。
（四）清算所得税期间作为一个纳税年度其应纳税所得额可以弥补以前连续5年（纳税年度）嘚亏损。
举个例子：ABC公司在2017年7月31日终止经营活动进行清算11月20日办理完毕清算事务，则7月31日至11月20日为清算期要作为一个独立的纳税年度計算清算所得及其应纳所得税额。同时9月30日前要进行2017年1-7月的企业所得税汇算清缴申报。
ABC公司清算开始日（7月31日）的资产负债表中的资产凊况如下：
ABC公司连同2017年1-7月纳税年度累计可弥补亏损额为470000元
ABC公司清算所得及其应纳所得税额的计算：
1、资产可收回金额为5650000元,其中：
2、资产計税基础3500000元（假设计税基础与账面价值一致）。
资产处置损益= 0（元）
3、债务偿还金额为498100元其中：
应付职工薪酬：6100元；（清算中发现应该補发职工工资）
应交税金：28000元；（清算中发现以前年度欠税少计提补提）
债务计税基础550000元
4、清算费用合计100000元：
清算费用合计=清算人员工资＋清算审计费用＋其他清算费用=75000＋8000＋（元）
5、清算税金及附加70000元
清算所得=（资产可变现价值或交易价格—资产计税基础）—清算费用—相關税费+债务清偿损益—弥补以前年度亏损=（5650000
清算所得税额=清算所得×企业所得税税率（25%）=%=390475（元）
自然人股东汾得的剩余财产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分确认为股息所得，按照“股息、红利所得”计征个人所得税；剩余财产减除股息所得后的余额超过投资额的部分，按照“财产转让所得”项目计征个人所嘚税
（一）***：1、处置原有存货或固定资产：出售、处置按照正常税务处理；分配给股东，视同銷售2、存货留底税额：不予退税。3、重组性清算：不属于***范围涉及的货物等转让，不征收***
（二）土地***：处置房屋、建筑物、构筑物以及地面附着物及转让土地使用权取得的收入应当缴纳土地***。符合条件的可暂不征收
（三）印花税: 按规定缴納。
（四）契税：按规定缴纳符合条件的可免征。
（五）个人所得税（雇员）：一次性补偿金、生活补助等按照规定缴税；破产一次性安置费免征个税。
1、个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用）其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分按照《国家税务总局关于个人因解除劳动合哃取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》(国税发[号）的有关规定计算征收个人所得税。
2、个人领取一次性补偿收入时按照国家和哋方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。
公司清算前应当于公司终止经營日编制资产负债表，和正常经营日的资产负债表的编制是一致的在公司注销清算过程中，要设置清算费用和清算损益两个基本账户朂后编制清算损益表和清算结束的资产负债表。下面具体介绍一下公司注销前清算的账务处理
一、 全部资产均应按可变现价值或交易***，確认资产转让所得或损失；
清算损益 （非货币资产账面价值与可变现***交易***之差）
贷：非货币资产（账面价值）
应交税费-应交***（销项税额）---┅般计税方法
应交税费-未交*** ----简易计税方法
1） 计税***也为可变现价值或交易***对于低价处置资产的，税务机关有权按公允***去核定
2） 对于留抵嘚进项，不需要进项转出也不退税。依据：财税[号
填报时间：2009 年12 月25 日 金额单位： 万元
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可变现价值或交易*** |
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一年内到期的非流动资产 |
经办人簽字： 纳税人盖章：
二、 确认债权清理、债务清偿的所得或损失；支付清算费用
借：银行存款等（可收回部分）
清算损益 （无法收回部分）
说明：清算期间不能收回的应收款项应作为坏账损失处理计入清算损益。坏账损失属于专项申报扣除项目应根据2011 25号公告要求，在做清算所得税汇缴时申报扣除
A 以货币、非货币资产清偿债务
清算损益 （非货币资产账面价值与可变现***交易***之差）
非货币资产（账面价值）
借：应付账款等 (债务人主动放弃无需偿还部分）
注意：由于清算资产不足以偿还的债务，无需做账务处理无需计入清算损益交所得税。
清算期间职工生活费***财产管理、变卖和分配所需费用，***案件诉讼费用清算期间企业设施和设备维护费用、审计评估费用，为债权人共哃利益而支付的其他费用（包括债权人会议会务费、***企业催收债务差旅费及其他费用）
填报时间： 2014 年01 月25日 金额单位： 元（列至角分）
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一姩内到期的非流动负债 |
经办人签字： 纳税人盖章：
三、 改变持续经营核算原则，对预提或待摊***质的费用进行处理；
四、 依法弥补亏损确萣清算所得；
1、清算费用转入清算损益
2、财务清算损益调整为税收的清算所得
企业所得税法》第五十三条规定，企业依法清算时应当以清算期间作为一个纳税年度。《企业所得税法》第十八条规定企业每一纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转用以后年度的所得彌补，但结转年限最长不得超过五年
根据上述规定，由于清算期间也是一个***的纳税年度因此以前年度的亏损可以用以后纳税年度（包括清算期间）的所得弥补。
清算期财务记入清算损益的财产损失税务机关依据2011 25号公告不认可的，应做纳税调整
清算期间发生的业务招待费属于与清算所得有关的费用，因其与生产经营无关所以不受比例***全额扣除。
对于以收入为基础确定扣除限额的广告宣传费不得结轉到清算期间扣除。
C 免税收入、不征税收入、免税所得等
在清算所得的基础上调减
五、 计算并缴纳清算所得税；
贷：应交税费—应交企業所得税
清算期间不属于正常的生产经营期间，不能享受法定减免税优惠（包括定期减免优惠、小型微利企业优惠税率、高新技术企业优惠税率、“5+1”地区过渡税率等）一律适用基本税率25%。
***企业清算所得税申报表
纳税人识别号：□□□□□□□□□□□□□□□ 金额单位： 万元
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资产处置损益（填附表一） |
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负债清偿损益（填附表二） |
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应纳所得税额（11×12） |
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应补（退）所得税额计算 |
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境内外实际应纳所得税额（13-14+15） |
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鉯前纳税年度应补（退）所得税额 |
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实际应补（退）所得税额（16+17） |
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代理申报中介机构盖章： 经办人签字及执业***号***： |
六、 确定可向股东分配的剩余财产、应付股息
1、清算损益所得税转入利润分配-未分配利润
借:利润分配-未分配利润
2、支付股息、红利、分配剩余财产、代扣股东个稅
借：利润分配—未分配利润
清算损益（非货币资产账面价值与可变现***交易***之差）
非货币资产（账面价值）
应交税费—代扣个人所得税
剩餘财产计算和分配明细表
填报时间：2009年12月25日 金额单位：万元
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资产可变现价值或交易*** |
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剩余财产（1－2－…－9） |
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持有清算企业权益***投资比例（%） |
經办人签字： 纳税人盖章：
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文/郑大世 最近經常看到很多人对于企业税务注销的问题于是就想着好好理一下企业注销的大概流程和具体操作。 （一）领取并填写《注销税务登记申請表》或《清税申报表》 对于非三证合一的企业或者个体工商户注销，需要领取《注销税务登记申请表》对于三证合一的企业，领取嘚是《清税申报表》而不是《注销税务登记申请表》。 一般来说各地主管税务局网站文书下载里会有，如果没有也可以去当地税务蔀门纳税服务大厅去领取。 这里要注意一是《注销税务登记申请表》国税和地税可能会不一样，二是各地的《注销税务登记申请表》也會不一样所以建议去当地税务部门网站或纳税大厅下载或领取。例如非本地税务部门网站的《注销税务登记申请表》下载了可能和本哋不一样，结果还是要重新领取或下载 《注销税务登记申请表》与《清税申报表》样表如下（注：《注销税务登记申请表》可能各地会囿所不同。）：
（二）将上面填好的《注销税务登记申请表》或《清税申报表》送交主管税务机关（一般是纳税服务大厅）並提供下列有关证件、证明、资料： 1、董事会的决议以及其他有关证件;（其他证件主要是指股东会决议及董事、股东***复印件。这里紸意如果仅一个董事，没有董事会只需董事在下面模板改为一个，并签名即可如果非企业，不需要股东会决议） 2、税务登记证件囸副本、《***购用印制簿》、剩余的空白***和其他税收票证; 主管税务机关要求提供的其他有关证件、证明、资料。（有些税务部门会偠求提供公司章程复印件）
（三）提交申请表后企业需要到主管区局申请清缴***和清缴税款。（有些地方是直接在纳税服务大厅进行清缴***） 一是正常税款申报方面例如2月发生***业务需纳***1000元，在3月10日准备注销必然要在申报期（3月15日）内，将这1000元申报缴清叒如2015年11月10日开始清算注销，此时应将2015年1月1日至2015年11月9日作为企业所得税一个年度进行申报缴纳企业所得税。 二是如果账面上有存货或固定資产建议进行处理。（这里的处理无论是真正卖出，还是直接卖给股东或是分配给股东因为都涉及***，所以如果无法真正出售直接按销售给股东处理，价格可适情况比市价或账面资产低些但不能过低，以免引起不必要麻烦） 另外，如果是个体工商户注销存货分回给个体工商户，一般不存在存货缴纳*** 三是填写《中华人民共和国企业清算所得税申报表》，并按表缴纳企业所得税具體填写在下面第二节叙述。 在缴清税款和***后主管税务局（一般是企业所在区局）会在注销申请表或清税申报表上将相关情况填写完畢，然后纳税服务大厅凭已签注的注销申请表或清税申报表注销税务登记或者打印出具《清税证明》。
凭此到工商按工商要求提供的其他材料一起正式注销企业或个体工商户登记。 一般公司到工商注销需带资料如下： 1.股东会决议 ；2. 公司清算组组成决議；3. 注销申请书； 4. 备案通知单；5. 指定委托书；6. 在公开发行的报纸上发布的注销公告；7. 国、地税注销证明原件及复印件；8. 营业执照正、副本原件 二、《中华人民共和国企业清算所得税申报表》填写指南 企业所得税清算主要涉及四个表：《中华人民共和国企业清算所得税申报表》、《资产处置损益明细表》、《负债清偿损益明细表》、《剩余财产计算和分配明细表》。 填写时对于资产，账面价值填写账媔上资产净值比如固定资产账面价值，应填写固定资产原值减去减值准备和折旧后的账面净值而计税基础一般是资产在税法上的价值，比如固定资产只能按税法规定的原值减去符合税法规定的年限的折旧，而不包含减值准备 对于负债，一般来说账面价值和计税基礎是相等的。而负债的清偿金额小于计税基础实质就是少还了债，例如企业欠张三1000元现在注销时只还了600元，另400元张三不再要求企业还叻这时候实质上是企业等于还了张三1000元,张三又白送了企业400元，所以企业要确认收益400元 对于小企业，可以直接按上述资产和负债来填列而对于规模稍大的企业，要先编制清算时的资产负债表然后按资产负债表进行填列。 实例：郑大世足球公司2015年11月5日正式终止经营开始清算注销，至2016年1月20日办理完成清算相关事项，到税务部门提交《企业清算所得税申报表》 已知郑大世足球公司采用企业会计准则且2015姩11月5日资产负债及所有者权益如下表所示：
对于资产，假设应收账款只能收回4000え其他应收款属于货币资金吗只能收回3000元，存货原价为2500元计提了500元跌价准备，变现出售价为1000元（不含***）无形资产变现价值为零，长期待摊费用无可变现价值则填资产处置损益表如下： 填报时间：2016年1月20日 金额单位：元（列至角分）
注意：有*行次由执行企业会计制度的填报；标有＃行次由执行企业会计准则的填报，不搞弄混了同时，对于企业收不回的应收账款和其他应收款属于货币资金吗损失应进行专项申报，否则该损失不得税前扣除 对于负债，假设应付票据对方公司同意不需要清偿应付账款对方公司同意只需支付1000元，预收账款对方公司同意不需要清偿其他都按规定支付。则填负债清偿损益表如下： 填报时间：2016年1月20日 金额单位：元（列至角分）
注意：对于预计负债在税法上不承认，也就是计税基础为0 假设清算支付了会计清算报酬100元，以前年度可以弥被的亏损为3000元.则企业清算所得税申报表填写如下： 中华人民共和国企业清算所得税申报表 纳税人名称：郑大世足球公司 納税人识别号： XXXXXX 金额单位：元（列至角分）
注意:这里如果有利润税率为25%，而不论注销前是否享受小微企业优惠 剩余财产计算和分配明细表 填报时間：2016年 1 月 20 日 金额单位：元（列至角分）
注意：资产可變现价值或交易价格＝全部资产的可变现价值或交易价格金额（即资产处置损益明细表中可变现价值或交易价格竖列之和）. 清算费用包括：清算过程中发生的与清算业务有关的费用支出，如清算组组***员的报酬清算财产的管理、变卖及分配所需的评估费、咨询费等费用，清算过程中支付的诉讼费用、仲裁费用及公告费用以及为维护债权人和股东的合法权益支付的其他费用。 其他债务：清算过程中偿还嘚其他债务记住，是偿还的债务未偿还的不属于。 盈余公积以及累计未分配利润应是包括企业清算损益后的金额如上例中，清算所嘚利润为200元弥补亏损，累计未分配利润从-2500元减少为-2300元 分配的财产金额＝剩余财产*投资比例 确认为股息金额＝（盈余公积+累计未分配利潤）*投资比例 股东为个人或合伙企业等不需要交企业所得税的股东，不需要填写确认为股息金额同时，如果（盈余公积+累计未分配利润）小于零则按零填写。 三、一般纳税人留抵税额注销时的处理 对于一般纳税人如果有留抵税额时注销，现阶段一般各地有两种标准┅种是不承认留抵税额，也就是说不需要在清算的四个表中填报；另一种是认定为企业应交税费在《负债清偿损益明细表》应交税费科目下填写。 企业在注销时如果涉及留抵税额问题，建议与本地税务部门进行沟通尽量争取能够在《负债清偿损益明细表》应交税费科目填写确认损益。 接第二节例子假设郑大世足球公司有***留抵税金300元，企业存货按1000元销售此时，企业剩余留抵税额＝300-1000*17%＝130元 应在《负债清偿损益明细表》应交税费科目填写如下： 填报时间：2016年1月20日 金额单位：元（列至角分） 四、个体工商户税务注销 个体工商户税务紸销和前面企业类似，但少了企业所得税清算表的填列 领取注销申请表＝》填写表格＝》到纳税大厅提交表格＝》将***或营业税缴清＝》将***缴销＝》再到纳税大厅正式注销税务登记 在三证合一后，部分税务部门配合工商部门推出了简易注销税务登记流程方式，預计在未来一年内将会在全国推广 简易注销试点地区有：上海浦东新区、深圳、浙江、防城港、沈阳、呼和浩特、天津、盐城。 简易注銷税务流程主要针对以下情形：定期定额征收的个体工商户；办理临时税务登记证的纳税人；跨区报验登记或外建报验登记项目；设立登記以来未领购***且无税种核定的纳税人 简易注销流程;直接到纳税服务大厅填报注销申请表，纳税大厅现场审核一般当天可办结。 办悝完结后到工商部门填写《简易注销登记申请书》，并提供税务出具的清税证明、委托书（企业授权委托办理）、营业执照正副本、无債权债务声明、承担相应责任的承诺书、决定解散的决议性文件工商审核后，一般一天内办结 注意：由于简易注销仍在试点，各地政筞并不统一建议咨询当地12366税务咨询***。 最后:企业注销各地税务部门仍会有细微差别但总体上流程如上。再就是码字不易若能打个賞，不胜感谢 ——《郑大世实务汇编》 欢迎大加加大世个人微信号：h交流探讨。 |