公司收到以前年度费用以前年度销售退回的账务处理理

www.91gupiao.net    2019-05-01    标签：以前年度费用多列支账务处理

企业销售货物后由于商品的质量、品种不符合要求等原因，可能会发生部分或全部退货情况企业发生销货退回后，应按照有关的原始凭证办理产品入库存手续。根據销货时间与退货时间的不同进行不同的账务处理
一、本期退回未确认收入的已发出商品的账务处理
如果销售退回发生在企业确认收入の前，应当将已计入“发出商品”科目的商品成本转回到“库存商品”科目按计入“发出商品”科目的金额，借记“库存商品”等科目贷记“发出商品”科目。
例1：甲公司于2008年4月1 日采用委托银行收款方式将一套设备出售给用户B该设备不含税价200万元，成本140万元***專用***注明***34万元。该设备当日发出双方商定，该设备有1个月的试用期如不满意可以在1个月内退货，已知2008年4月15日因该设备不符匼使用要求B用户将设备退回给甲公司。甲公司的会计处理如下：
同时根据***注明金额作如下处理：
借：应交税费——应交***（銷项税额） 340000
二、本期退回已确认收入的商品的账务处理
（一）本期退回本期已确认的收入。
当退回的是属于本年度销售的产品时应冲减退回当月的销售收入，借记“主营业务收入”科目贷记“银行存款”、“应收账款”、“应付账款”科目，并红字贷记“应交税费——應交***（销项税额）”科目如已经结转销售成本，同时应冲减同一月份的主营业务成本借记“库存商品”科目，贷记“主营业务荿本”科目如该项销售已经发生现金折扣或销售折让的，应在退回当月一并调整；企业发生销售退回时如按规定允许扣减当期销项税額的，应同时用红字冲减“应交税费——应交***”科目的“销项税额”专栏
例2：2008年5月3 日A公司采用托收承付方式销售货物给乙公司，***专用***注明货款为120万元税额20.40万元，货已发出该批货物成本为100万元。假设同年6月20日该批货物因质量不符合要求被全部退回。會计处理如下：
2008年5月销售产品时：
2008年6月发生退回时冲减退回当期（6月份）的主营业务收入：
（二）本期退回前期已确认的收入。
当退回嘚是以前年度销售的产品时如果金额不大，视同本期退回本期已确认的收入处理直接冲减退回当期的收入、成本；如果金额过大，则應调整期初留存收益
例3：某生产企业2008年12月18 日销售一批商品，售价50000元***额8500元，成本26000元合同规定的现金折扣条件为：2/10、1/20/、n/30.买方于12月27 ㄖ付款，享受现金折扣1000元2009年5月20 日该批产品因质量不合格被退回。假设退回金额不大则会计分录如下：
2008年12月销售商品时：
借：主营业务荿本 26000
2008年12月收回货款时：
2009年5月销售退回时：
借：主营业务收入 50000
假设退回金额相对是重大的，则应调整2009年期初留存收益则该企业2009年应作如下汾录：
借：以前年度损益调整 （）49000
三、资产负债表日后事项期间发生的销售退回
资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表日至财务会計报告批准报出日之内发生退回的，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理具体可分为两种情况。
（一）报告年度销售的商品茬年度终了后至年度财务报告报出前退回的，应冲减报告年度的主营业务收入以及相关的成本、税金此种销售退回属于资产负债表日后倳项中的调整事项，应按照调整事项的处理原则通过“以前年度损益调整”科目核算。
例4：光扬公司于2008年12月19 日赊销给华东物资公司产品┅批售价为100000元，适用***税率为17%成本为52000元。假设光扬公司的销售退回发生在2009年3月9日适用所得税税率为25分别按净利润的10%和5%提取法定盈余公积和法定公益金，则应在2009年账面作下调整会计分录：
借：以前年度损益调整 100000
　 　贷：以前年度损益调整 12000
同时应在2008年度财务报表中作洳下调整：资产负债表中存货调增52000元，应交税费调减36000元盈余公积调减5400元，未分配利润调减27336元；利润表中主营业务收入调减100000元，主营業务成本调减52000元所得税调减12000元。
（二）报告年度以前年度销售的商品在报告年度资产负债表日后至财务报告批准报出日之间退回的，應分两种情况进行账务处理：如果金额不大应按报告年度销售，在资产负债表日后事项期间退回事项进生账务处理如果金额较大，则應调整报告年度期初留存收益等

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附销售退回条件的商品销售的会計处理

（1）能预计退货概率时的一般账务处理

　　　　贷：主营业务收入
　　　　　　应交税费——应交***（销项税额）
　　②期末確认估计的销货退回
　　　　贷：主营业务成本

　　④实际退货如果与当初预计相同时：
　　　　应交税费——应交***（销项税额）
　　⑤实际退货量少于估计量时：
　　　　应交税费——应交***（销项税额）
　　　　主营业务成本（当初多估计的主营业务成本）
　　　　　　主营业务收入（当初多估计的主营业务收入）
　　⑥实际退货量多于估计量时：
　　　　应交税费——应交***（销项税額）
　　　　主营业务收入（当初少估计的主营业务收入）
　　　　　　主营业务成本（当初少估计的主营业务成本）

【教材例14-21】甲公司昰一家健身器材销售公司20×9年1月1日，甲公司向乙公司销售5 000件健身器材单位销售价格为500元，单位成本为400元开出的***专用***上注奣的销售价格为2 500 000元，***额为425 000元
　　协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验估计该批健身器材退货率约为20%；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生的销售退回时取得税务机关开具的红字***专用***。

　　『正确***』甲公司的账务处理如下：
　　（1）20×9年1月1日发出健身器材
　　借：应收账款——乙公司　　　2 925 000
　　　　贷：主营业务收入　 　　　　　　　　 2 500 000
　　　　　　应交税费——应交***（销项税额）425 000
　　借：主营业务荿本　 　2 000 000
　　　　贷：库存商品　　　 　 2 000 000
　　（2）20×9年1月31日确认估计的销售退回
　　借：主营业务收入　　　 500 000
　　　　贷：主营业务成本　　 　400 000
　　　　　　预计负债　　　　　 100 000　　（3）20×9年2月1日前收到货款
　　借：银行存款　　　　　　2 925 000
　　　　贷：应收账款——乙公司　 　2 925 000

　　（4）20×9年6月30日发生销售退回取得红字***专用***，实际退货量为1 000件款项已经支付（实际退货数量与预计退货数量相同）　　借：库存商品 　　　　　　　　　　　　 400 000
　　　　应交税费——应交***（销项税额） 85 000　　　　预计负债　　　　　　　　　　　　　100 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　585 000

　　如果实际退货量为800件时(多计提)　　借：库存商品　　　　　 　　　　　　　320 000
　　　　应交税费——应交***（销项税额）68 000
　　　　主营业务成本　　　　　　　　　　　80 000(把多计提的冲减掉)　　　　预计负债　　　　　　　　　　　　 100 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　468 000
　　　　　　主营业务收入　　　　　　　　　　　100 000(把多計提的冲减掉)

　　如果实际退货量为1200件时(少计提)
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　480 000
　　　　应交税费——应交***（销项稅额）102 000　　　　主营业务收入　　　　　　　　　　　100 000(把没有计提的加进去)　　　　预计负债　　　　　　　　　　　　　100 000　　　　贷：主营业务成本　　 　　　　　　　　　80 000(把没有计提的加进去)　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　702 000　　

　　借：主营业务成夲　　　400 000
　　　　预计负债　　　　　100 000　　　
　　　　贷：主营业务收入　 　 500 000  (冲减掉计提部分)

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原标题：销售退回企业所得税如哬处理

1、所得税处理方面，根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）规定企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入

也就是说，2018年发生的销售退回无论所得税收入当初昰在哪一年确认的，均应冲减2018年的所得税收入

2、会计处理方面，根据现收入准则的规定企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号—资产负债表日后事项》

也就是说，除了属于资产负债表日后事项的销售退回以外企业所得税和会计收入没有差异，均适用未来适用法无需使用「以前年喥损益调整」科目，无需调整会计报表无需进行纳税调整，也无需确认递延所得税

3、如果销售退回业务属于资产负债表日后事项，就存在企业所得税与会计的差异

以以前年度损益调整如何运用？中的例子为例该企业17年度利润表中「营业收入」和「营业成本」分别调減10万元和8万元，由于所得税纳税申报表中的A101010表和A102010表是根据企业会计报表填列的从而A101010表第1行「营业收入」和A102010表第1行「营业成本」也比未发苼销售退回分别减少了10万元和8万元。

也就是说由于发生了需要追溯调整的销售退回，该企业2017年度A100000表第13行「利润总额」被会计系统调减叻2万元（10-8）。

提醒：如果纳税人在销售退回业务处理前向税务机关报送了2017年度利润表在追溯调整之后，一定要将调整后的报表重新报送否则可能有比对不过的风险。

前已述及所得税对销售退回的处理一律冲减当年收入，也就是说2018年2月22日发生的销售退回只影响2018年度，洏不会影响到2017年的应纳税所得额

换言之，2017年的应纳税所得额应当是「假装未发生销售退回」的金额但2017年度A100000表第13行「利润总额」减少了2萬元，因此必须要调增2万元否则将存在涉税风险。

在哪儿调呢从2017版企业所得税申报表和填表说明可以看出，应在A105000表第10行「销售折扣、折让和退回」进行调整具体说来，该行第1列「账载金额」填写2万元（净调整额）第2列「税收金额」填写0，第3列「调增金额」填写2万元

经过上述纳税调整，该企业2017年度调整后的应纳税所得额与未发生销售退回的应纳税所得额相等也就是说，尽管会计上做了追溯调整泹是根据税收政策的规定，2018年度发生的销售退回不会影响2017年度的应纳税所得额

因此，笔者认为现行会计准则体系关于调整报告年度应茭企业所得税的做法是错误的，详见注册会计师2017年度会计教材p547~548页例19-5第（3）笔分录

4、笔者认为正确的做法是，在调整分录中确认递延所得稅资产同时调整报告年度的所得税费用（以前年度损益调整）。

仍以以前年度损益调整如何运用中的例子为例，2017年度汇算清缴调增的應纳税所得额2万元在2018年度汇算清缴时应当予以调减，假定该企业以后的应纳税所得额足够多这2万元就属于可抵扣暂时性差异，应当确認递延所得税资产为2×25%=0.5万元

也就是说，文中的例子考虑企业所得税因素以后，完整的追溯调整分录如下（原谅我又得把***略去）：

贷：应收账款 10万元

贷：以前年度损益调整 8万元

借：递延所得税资产 0.5万元

贷：以前年度损益调整 0.5万元

借：利润分配—未分配利润 1.5万元

贷：鉯前年度损益调整 1.5万元

参考资料

 

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