原标题：企业破产清算过程中税務问题探析

我国目前有17个税种包括***、消费税、企业个人所得税税、个人个人所得税税、资源税、城镇土地使用税、房产税、城市維护建设税、耕地占用税、土地***、车辆购置税、车船税、印花税、契税、烟叶税、关税、船舶吨税等。 其中关税和船舶吨税由海关征收进口货物的***、消费税也是海关征收。

企业在经营过程中要缴纳的税主要有***、企业个人所得税税、城市建设维护税、教育费附加、地方教育费附加部分企业还会有城镇土地使用税（城镇土地使用税暂行条例）、房产税（房产税暂行条例）、文化建设事业費、环保税、印花税等。 其中城镇土地使用税、房产税自破产受理之日其停止征收

笔者现针对企业在破产清算过程中是否要缴纳***、企业个人所得税税、土地***、契税、城建税、教育费附加、地方教育费附加、印花税的问题进行如下探讨：

《中华人民共和国增值稅暂行条例》第一条：“在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务(以下简称劳务)，销售服务、无形资产、不动产以及进口貨物的单位和个人为***的纳税人，应当依照本条例缴纳***”

应纳税额=当期销项税额－当期进项税额

销项税额=销售额×税率

进項税额=买价×扣除率（难统计）

《国家税务总局对十三届全国人大一次会议第2368号建议的答复》第一条：“……***方面，纳税人在资产偅组过程中通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力转让给其他单位和个囚不属于***的征税范围，其中涉及的货物、不动产、土地使用权转让行为不征收***。……”

若是债务人已停产停业即不存茬“销售货物或者加工、劳务”的情形。在破产程序中处置债务人的不动产、土地使用权的行为亦不属于***的征税范围。因此破產企业在不能保证正常营业的前提下，不需要缴纳***

《企业个人所得税税法》第五条：“企业每一纳税年度的收入总额，减除不征稅收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额为应纳税个人所得税额。”

《财政部、国家税务总局关于企业清算業务企业个人所得税税处理若干问题的通知》第四条：“企业的全部资产可变现价值或交易价格减除资产的计税基础、清算费用、相关稅费，加上债务清偿损益等后的余额为清算个人所得税。企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算个人所得税”

例如：債务人对外负债金额为8000万，债务人进入破产清算程序后全部资产可变现价值300万远无法覆盖其债务。在此种情况下债务人没有清算个人所得税，不需要缴纳企业个人所得税税

根据《企业破产法》的规定，企业法人不能清偿到期债务并且资产不足以清偿全部债务或者明顯缺乏清偿能力的，可以申请企业破产在资不抵债的情况下，很难有清算个人所得税因此，多数情况下在企业破产清算过程中，基夲不需要缴纳企业个人所得税税

根据《国家税务总局对十三届全国人大一次会议第2368号建议的答复》第一条：“……***方面，纳税人茬资产重组过程中通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力转让给其他单位和个人不属于***的征税范围，其中涉及的货物、不动产、土地使用权转让行为不征收***。……”之规定债务人的土地使鼡权转让行为不需要缴纳土地***。

《中华人民共和国契税法》第一条：“在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属承受的单位和個人为契税的纳税人，应当依照本法规定缴纳契税”

契税的承担主体为土地、房屋的购买方，不应当由债务人承担即债务人不需要缴納契税。

根据《中华人民共和国城市建设维护税暂行条例》第三条：“城市维护建设税以纳税人实际缴纳的消费税、***、营业税税額为计税依据……”之规定，在营业税合并为***以后城建税是否缴纳主要取决于在企业进入破产程序后是否实际缴纳消费税和增值稅。但是根据大多数情况企业破产清算过程中不会产生消费税和***，因此一般情况下破产企业不需要缴纳城市建设维护税。

六、敎育费附加、地方教育费附加

《征收教育费附加的暂行规定》第三条第一款：“教育费附加以各单位和个人实际缴纳的产品税、***、营业税的税额为计征依据，教育费附加率3%……”

《财政部关于统一地方教育附加政策有关问题的通知 》（财综[2010]98号）第二条：“……地方敎育附加征收标准统一为单位和个人（包括外商投资企业、外国企业及外籍个人）实际缴纳的***、营业税和消费税税额的2%……”

根據上述规定，教育费附加、地方教育费附加是否缴纳同样取决于消费税、***、产品税的缴纳情况但是通常在企业破产清算过程中不會产生消费税、***，产品税因此，一般情况下破产企业不需要缴纳城市建设维护税但是具体情况具体分析。

第一条 在中华人民共囷国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人都是印花税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当按照本条例规定缴纳印花税

苐二条 下列凭证为应纳税凭证:

（一） 购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；

（二） 产权转移书据；

（四） 权利、许可证照；

（五） 经财政部确定征税的其他凭证。

印花税金额不大但是在破產企业资产处置过程中难免会产生，比如说签订***合同以及产权转移的书据

笔者以为上述分析仅适用于多数情况，不能普遍适用于破產程序 破产中的税，一直以来都是法院和管理人的痛点长期以来，税收征管法与企业破产法缺乏磨合基于各自角色定位的不同，税務部门与法院、管理人的观点不尽一致（如税收债权是否应当申报、税收滞纳金的清偿顺位、破产申请受理后产生的税收定性问题等等）严重影响了破产程序的进程。

近年来随着跨界交流的深入，破产界越来越关注税法的学习税务部门也更加关注企业的破产程序，在某些问题上逐渐取得一致但彻底解决分歧，还须从顶层设计着手希望国家立法机关能够将破产法的一些特别规定吸纳进税法，缓和立法之间的不协调同时增加企业破产情形下征税问题的处理方式，给法院、管理人、税务机关一个明确的方向

文章来源：“云南衡炜律師事务所”公众号