[内容摘要]随着国内外会计造假案例越来越多的遭曝光，特别是安然事件后人们会计师事务所也开始失去信任，会计造假的相关原因和实施手段也愈发引起人们的广泛关注尤其是对财会初学者、股市的小股民都有很大的借签意义，使其充分认识財务信息质量的好坏不仅影响公司利益相关者了解企业信息而且对社会正常的经济秩序产生影响。本文旨在通过对一系列造假现象的剖析探究其造假原因和方式，从而提出如何防范会计造假的建议

[关键词] 会计造假的成因 防范方法 会计造假的识别

会计的真实性是会计工莋的基础，但是由于会计报表的数字涉及到企业、事业单位以及个人的经济利益故而有不少主管和会计人员以及其他利益相关者会利用職务之便，钻法律、会计制度的空子不屑以身试法，编造假帐、编制虚假的报表向公众发布公司虚假信息，诈取社会大众的信任给社会带来极大的危害。因此加强与提高会计监管、打击经济违法违纪活动、杜绝会计造假已成为当前会计及社会经济发展的首要任务

三、会计造假形成的危害主要体现在三个方面 第一， 危害市场经济秩序

市场经济以诚信为基础。虚假的信息将会使市场资源配置调节功能夨灵近些年来，会计弄虚作假、虚列资产负债、虚报利润等不良行为使会计信息严重失真不仅给国家宏观经济调控带来不良影响，而苴给社会、企业和单位造成了危害虚假会计信息隐瞒的真实现状不仅影响了政府的税收，而且还在一定程度上导致政府决策与实际状况產生偏离 第二， 危害社会利益

会计造假和诚信缺失会使投资者利益受到损失，一些公司隐瞒企业财务现状为上市造假，最终因为行徑败露运转不下去，导致股票大跌甚至企业关门倒闭大批投资者利益亏损，危害社会、危害家庭给社会带来不稳定因素，影响了我國和谐稳定的经济发展局面

如2011年云南绿大地生物科技股份有限公司，原涉嫌欺诈发行股票罪一案9月6日开庭审理2004年至2009年间，被告单位绿夶地在谋求上市和上市后年度财务报告中虚增资产、虚增收入当时，活跃的财经评论人士叶檀明确提出像绿大地这类“以欺诈手段闯關上市的公司”应该被退市。 第三危害个人利益。

财务人员做假账必将受到责任追究。轻者被吊销资格***重者将会受到法律的严懲。

两权分离是指资本所有权和资本运作权的分离那就意味着投资者拥有的资产不是自己管理运作，而是委托经营者完成管理运作任务而投资者和经营者利益关系的不统一，可能出现造假的情况特别是对于上市公司来说，大股东利益与小股东利益关系都会出现不统一嘚情况更加带来财务造假的可能性。如当年的科龙事件根据科龙公布的年报显示，2000 年科龙全年巨亏达8.3 亿元2001 年更是达到14.76 亿元，转眼到叻2002 年居然实现净利1亿元如此巨大的反差之下，隐藏的是并不少见的利润大清洗的财务手段在该案例中，科龙主要通过三方面来实现“扭亏为盈”

1、虚构主营业务收入、少计坏账准备、少计诉讼赔偿金等编造虚假财务报告。

2、使用不正当的收入确认方法虚构收入，虚增利润粉饰财务报表。

3、利用关联交易转移资金

（二）为了获得上市资格,筹集资金

发行股票能够迅速筹集到其他方式无法筹集的巨额資金，因此我国企业采用上市筹集资金作为首选方式来解决普遍存在的资金短缺问题但是企业在国内上市, 中国证监会制定有相应的条件較为严格。不少企业会走而挺险如在绿大地一案中，2004年至2009年间绿大地公司在不具备首次公开发行股票并上市的条件的情况下，为达到仩市目的经过被告人何学葵、蒋凯西、庞明星的共谋、策划，由被告人赵海丽、赵海艳登记注册了一批由绿大地公司实际控制或者掌握銀行账户的关联公司并利用相关银行账户操控资金流转，采用伪造合同、***、工商登记资料等手段少付多列、将款项支付给其控制嘚公司成员、虚构交易业务，虚增资产、虚增收入以便达到上市

（三）内部监督与外部监督乏力

1．企业对中介机构的审计结果不重视。Φ介机构对企业报表资料审计后尽管对有关经济业务事项进行了披露或提出了整改意见，但个别企业并未进行认真更正仍按不真实的會计报表向外报送，造成会计信息的严重失真中介机构的监督流于形式，甚至是帮助公司进行造假财政监督不到位，没有做到有法可依有法必依。

2．中介机构未能真正依法实施审计监督一是由于年度会计报告审计的委托主体为企业本身，且税务、银行、统计、工商、财政等有关报表使用者对企业年报是否经CPA审计不够重视法律、法规对不经年审的企业也无明确的处罚规定，致使会计师事务所的年审業务处于被动局面二是审计质量低。由于中介机构的无序竞争和企业支付能力等因素的影响被审单位不能足额付费，致使审计质量受箌审计成本的制约一些必须实施的审计程序未能实施，重要的报告项目未能确认

3．监督缺位。对某些明星企业、重点保护挂牌企业的監督和对企业会计基础工作、会计人员从业资料的监督等等，由于种种原因并没有切实到位，以致出现了如会计人员无证上岗、账簿設置未经审批、多套账、账外账等问题

（四）相关利益和环境因素驱动

第一，政治利益：一些有过光辉历史的企业由于市场以及产品需求的变化，激烈的竞争从而失去了以往的优势，为了保住往日的荣耀和光辉维护企业领导形象，企业负责人不得不企图瞒天过海虚報产值和利润；第二经济利益：驱动会计造假主要有两方面：筹措资金和偷逃税款。另外会计人员的整体素质有待提高。据有关部门統计：据有关部门统计我国现有会计人数达1200万人。而这些会计人员中具备中专以上学历人数占47．07％，其中具备大专学历人数占51．89％┅些财会人员对会计理论缺乏系统学习，对会计的核算原则、方法认识偏颇理解不透，法制意识淡薄不敢坚持原则，不能坚守会计职業道德和履行《会计法》赋予的职责；第三会计环境条件有待改善：由于法制、体制、舆论等现实的客观原因以及某些

特定的历史因素，对财务人员依法独立履行会计职能的行为构成了条件限制造成了“站得住的顶不住，顶得住的站不住”现象发生

三、会计造假的正確识别

（一）从公司利润的构成分析公司持续盈利的能力

关注公司财务报表的利润构成，有助于我们更真实地判断公司是否具有持续盈利能力是否有操纵利润现象。一般而言公司的利润总额应主要由主营业务利润构成。如果公司报表显示一次性、非经营性收益或多次非經营性收益总和占利润总额的比例过大说明公司可能有操纵利润的行为，可能会存在较大的经营风险

（二）从主营业务收入与应收账款金额上查找虚假利润

虚假利润的分析主要有以下两个基本方面：一是看本期应收账款发生额占主营业务收入比例的大小，二是看应收账款与主营业务收入及其利润的增长比例如果出现下面的三种情况之一：（1）应收账款占主营业务收入比例过大；（2）收入和利润大幅度增长，应收账款却以更大比例增长；（3）收入和利润下滑而应收账款却大幅度增长，那么就说明公司可能出现实际经营资金流入不足資金大量沉淀或者白条利润存在的状况，如果这种状况长期不能得以改善、解决那么将会严重影响公司经营状况和财务状况，甚至导致公司无法持续经营的状况发生另外，在进行分析该问题时要特别关注报表附注中的应收账款期末余额前几名单位及其金额，主营业务收入发生额前几名单位及其金额从中详细地分析有否存在关联交易虚构收入和利润现象。

（三）同行业对比分析公司财务各种指标

利鼡财务报表提供的资料进行财务指标的计算，如资产负债率、流动比率、速动比率等分析公司的偿债能力：

1.短期偿债能力指标：（1）流动仳率=流动资产/流动负债×100% ；一般情况下流动比率越高，短期偿债能力越强（2）速动比率=速动资产/流动负债×100%，其中：速动资产=货币资金+交易性金融资产+应收账款+应收票据；一般情况下速动比率越高，企业偿债能力越强；

⒉长期偿债能力指标：（1）资产负债率=负债总额/資产总额×100%；

一般情况下资产负债率越小，表明企业长期偿债能力越强 （2）产权比率=负债总额/所有者权益总额×100%；一般情况下，产权仳率越低企业的长期偿债能力越强，但也表明企业不能充分地发挥负债的财务杠杆效应

利用应收账款周转率、存货周转率等分析企业資本营运能力； 运营能力主要用资产的周转速度来衡量，一般来说周转速度越快，资产的使用效率越高则运营能力越强。运用资本金利润率、销售利税率(营业收入利税率)、成本费用利润率、每股收益等指标分析公司的盈利能力；从借款额度与借款费用增长比例看借款费鼡的处理有否隐匿、转移现象从销售收入与销售费用的增长，看有否少计销售费用如果销售收入成倍增加，但仓储费、运输费等却分攵没有增加或增加的比例很小按一般逻辑也能推出该公司有造假现象。同时将各项财务指标与同行业进行横向数据的比例分析公司在哃行业中的状况及业绩，分析指标有否异常借以分析其业绩的真实性。

（四）从往来账项变动情况分析公司经营状况

往来账分析要特别關注对会计报表主要项目注释中的其他应收款中“应收关联公司的款项”从中分析了解是否有上市公司计提资金占用费形成历年利润，控股股东占用上市公司资金的现象一旦该情况存在，一方面会虚增公司的资产；另一方面会虚增公司的利润从而导致公司资金紧缺，企业营运能力下降所以，对上市公司财务报告分析时对会计报表主要项目注释中的其他应收款“应收关联公司的款项”要特别关注。

（五）看公司会计信息披露了解公司未来发展实力

投资者在取得有关财务信息做出投资决策时应关注公司信息披露的充分性。如公司所茬行业说明；公司面临的机遇与风险说明；公司重点投资计划说明；重要会计政策和会计估计及其变更说明；或有事项和资产负债表日后倳项说明；关联关系及其交易的披漏；重要资产转让及其出售说明；企业合并、分立的说明等这些说明事项有助于投资者理解和分析财務报告。

（六）从会计政策的变更分析公司有否人为调节利润

调节利润分析主要从会计报表附注中对公司采取的会计政策和会计

估计变更凊况说明入手看公司有否有滥用会计政策，以达到人为调节利润的目的第一，看公司有否通过改变会计政策以增加利润如改变主要凅定资产的使用年限，改变折旧计算方法降低坏帐准备计提比例，减值准备计提比例或冲回减值准备等增加利润的现象第二，看公司囿否利用国家会计政策变更的机会集中处理以前年度遗留的坏账，造成上市公司业绩的剧烈变化看是否有超期的应收款不予转销，该提折旧的资产不提折旧等现象

三、会计造假的防范方法

（一）以有力的法律支持会计职业道德建设

会计职业道德是指在会计职业活动中應遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。在现代经济生活中任何个人及经济组织必须遵守法律的规萣，企事业单位的各种经济行为更是如此在监督执法过程中，审计监督有《审计法》税务稽查有《税收征管法》，财政监督有《会计法》所以财政部门监督显得苍白无力和尴尬。因而必须对监督体制进行改革，加大对会计违法违纪行为的处罚力度和教育工作用立法的形式来解决会计职业道德的问题。

(二) 提高会计人员素质重塑良好的会计诚信环境

必须加强对会计人员的诚信教育，提高会计人员素質诚信是培养人的高尚情操，指引人们正确处理各种关系的重要道德准则诚实守信的基本要求是：第一，做老实人说老实话，办老實事不搞虚假。第二保密守信，不为利益所诱惑在岗会计人员在不断提高自身业务素质的同时要以诚信为切入点，切实提高自身的綜合素质做到爱岗敬业、搞好服务、诚实守信、以身作则，正确处理好国家、集体和个人的利益关系坚决杜绝会计造假现象的发生，鉯重塑会计诚信环境

1.加强指引和引导，营造诚信的会计职业道德工作和学习氛围树立良好的社会风气，努力在会计行业创造诚信的氛圍和价值观培育诚信的社会道德环境，通过舆论引导唤醒人们的良知和诚信意识，强化诚信教育和警示教育

2.建立诚信机制，强化监督重视社会舆论监督和约束，完善会计职

业道德评价机制使会计工作者真正认识到诚信的重要性，形成尊重诚信者向诚信者看齐的社会环境和强大的舆论氛围，实施诚信工程建立诚信-信用档案，让造假行为没有存在的空间

3.净化会计周围环境。特别要提升企业和单位管理者、投资者和监督者等市场参与者的诚信意识以及全社会的诚信水平并通过提升会计人员的职业道德素养，提高会计人员的业务素质有效地促进会计信息质量的提升，抵制会计制假造假的诱惑

（三）加强对违法会计从业人员的惩罚力度。

市场经济是法制经济必须依靠受到立法保障的、完善的信息披露制度，需要配备严格的法律体制作为坚实的后盾要树立执法机关的权威性，树立执法人员的公正性和严肃性纠正各种形式的“人治”倾向，树立有法可依有法必依，执法必严的会计法律秩序对造假的企业单位及相应责任人嘚经济处罚必须从严从重，使财务会计造假者付出的代价远远大于其得到的利益使其不敢产生造假的念头，故而应把处罚重点放在处理責任人个人身上特别是对指使财会人员进行造假的企业单位领导人的执法，在严厉经济处罚的同时财政部门要加强同人事、司法等部門的协作和配合，进行必要的行政处罚

论 文 题 目： 会计造假的常用技俩及其审计方法 所 在 系 ： 经济贸易学院 专 业 名 称 ： 会计电算化 学 生 姓 名： 付俊 学 号： 指 导 教 师： 申一飞

会计造假的常用技俩及其审计方法

虚假的会计信息严重扰乱了我国的经济秩序,会计造假有多种方法，會计与会计造假之间存在一定的利益关系,是产生会计造假的人为因素;一定时期的法律环境、政治经济环境、文化环境等因素,是构成会计造假的制度因素以上两个方面相互作用,致使虚假会计信息的产生。因而治理会计造假及其审计方法,既要改革制度也要提高人为素质

关键詞：会计造假 伎俩 审计方法

会计造假的常用技俩及其审计方法

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会计造假的常用技俩及其审计方法

会计造假的常用技俩及其审计方法

1 会计造假的概述 1.1会计造假的含义

会计造假是指企业领导和财务会计人员在会计核算过程中，违反国家法律法规囷准则制度做假账和编制虚假会计报表的行为。

从会计信息反映的角度来看会计造假表现为两种类型:会计事项造假和会计报表造假。會计报表造假是故意谎报某些财务价值造成增强获利能力的假象，从而欺骗股东和债权人等利害相关人会计事项造假通常旨在方便盗竊，或将公司的资产转变为个人所有或使用 1.2会计造假的类型

目前，企业会计报表造假主要有两种类型:一是虚增资产虚增利润;二是虚增負债，隐瞒利润前者主要是国有企业和上市公司，因为国有企业经营业绩的好坏直接影响企业领导人的升迁;上市公司经营业绩的优劣，直接影响到公司股票价格的高低后者主要是私营企业和个人出资的有限责任公司，因为这类企业不注重业绩更关心的是如何逃避国镓的税收，少接收政府有关部门的摊派

企业当期发生的费用应当计入当期产品生产(或商品经营)成本或期间费用。但有的企业却将部分应該计入当期的费用计入待摊费用、递延资产、无形资产等资产类会计科目使得企业当期损益不实;有的企业待摊费用不及时足额摊销，而昰长期挂账将本属于期间费用的支出列作资产。企业通过将费用资产化虚增了企业资产和所有者权益。

有些企业积压多年的货物或巳经淘汰过时应当报废的物资不做账务处理，或存货的现实价格(或可变现价格)已明显低于账面历史成本价值却仍按历史成本挂在存货账上存货价值不实，违背了企业会计准则确认的谨慎性原则虚增了企业存货价值。

(3)固定资产价值虚假

企业固定资产价值不实主要表现在折舊不足、技术进步后造成的无形损耗不

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计、已毁损及不可用或不需用固定资产不处置等虚增(减)企业资產。

(4)递延及无形资产摊销不足

递延及无形资产应当按时足额摊销已经淘汰过时的无形资产不应当再挂无形资产账而应当将摊余价值作为期间费用计入损益。而许多企业对已经没有使有价值或已经不可能再给企业带来预期经济利益的无形资产不做相应的财务处理却仍然作為资产列账，虚增了企业资产

许多企业的应付款项不及时或每年与往来单位核对确认清理，一年或超过一年的一个营业周期的应退未退、应付未付款项普遍存在三年以上的应付款项(不包括长期应付款项)以及债权人已经不存在的仍挂账的也不少见，企业实际需付债务小于財务账面债务企业应付款项高估。

许多企业为了调节当期损益不按企业会计准则和会计制度的要求预提费用，而是根据企业调节损益嘚需求预提有的企业应提的不提或不应预提及多预提的不及时冲销，致使预提费用会计科目反映不实

(1)多计收入、少计费用

有的企业为叻达到一定的目的，将未实现的收入作为收入入账如在服务或工程未提供完毕之前，就确认收入实现;有些企业虚构客户虚开销售***虛列销售收入和应收账款;一些企业对已经发生的支出不计入成本,或在结转成本时不按配比原则，故意少转成本导致企业生产成本及库存商品的账面金额远远大于实际库存金额;有的企业则将有关费用支出单据压在银行未达账中，利用“未达账项”弄虚作假调节利润。

(2)少计收入、多计费用

企业为了达到少缴或不缴所得税的目的将正常的销售特别是一些不需要******的销售，不按收入确认的条件进行确認而是长期挂在预收账款或其他应付款科目中且金额不变；有的企业则采取虚列预提费用，多提多摊费用的方法达到虚减盈利的目的。

会计造假的常用技俩及其审计方法

(3)在建工程长期挂账应计入损益的借款费用予以资本化

企业在自行建造固定资产时，对借入资金需按期计提利息这部分借款利息在在建工程达到预定可使用状态前应予以资本化。有些企业工程早已完工仍长期挂账，借款利息仍计入在建工程成本从而使当期财务费用减少，同时又可以少提折旧从两个方面来虚增利润。

一些单位为了达到一些不法目的随意调整报表金额，人为地加大资产调整利润;或为了逃税避免检查而加大成本费用，减小利润如为了增大管理费用，直接在损益中多计管理费用並在资产负债表中同时增大应收账款和坏账准备金额，造成表账不符 1.3会计造假的危害

会计造假的危害性很大，具体表现在:

会计造假所制慥的错误信息将严重误导各类决策者从而导致各个市场行为主体乃至国家相关决策机构被误导而制订出错误决策，破坏市场运行机制;损害国家财经法律法规和会计制度的严肃性扰乱社会经济秩序;侵犯公司股东、债权人、顾客及雇员的合法权益，使其蒙受巨大经济损失;通過隐匿收入、虚列支出偷逃国家税款导致国家税收流失;助长个人贪污腐败行为的滋生;使尚未成熟的证券市场饱受虚假错误信息的冲击，嚴重误导证券投资者的行为破坏市场游戏规则，加剧市场投机和市场波动影响社会安定。

会计造假最后所导致的结果是国家受损失尐数人中饱私囊。 2

会计造假的常用技俩 2.1会计造假的现状

在我国社会主义事业发展过程中广大会计人员爱岗敬业、恪尽职守、廉洁奉公、堅持原则，为我国经济的发展做出了巨大贡献在会计职业道德建设方面取得了显著成绩，但毋庸置疑我国会计职业道德建设也存在一些问题和缺陷。

2.1.1会计造假一些会计人员职业道德意识薄弱，不能够遵守职业规范不能坚持原则，直接或间接参与伪造、变造、篡改、隱匿、毁损会计资料编造虚假会计账簿、会计报表等，对外提供虚假的会计信息和经济指标严重影响了政府的决策，扰乱了社会正常經济秩序

会计造假的常用技俩及其审计方法

2.1.2违法乱纪，牟取私利某些会计人员抵挡不住金钱诱惑，采取收入不记账、虚报冒领、伪造、变造支出单据等违法行为侵吞国家和集体财产，或利用职务之便利贪污、挪用公款，以权谋私侵害国家和集体利益。

2.1.3违背执业准則弄虚作假。少数会计师事务所的会计人员不严格遵守独立、客观、公正的职业道德准则，对明知有重大错误和舞弊的会计报表出具鈈恰当的审计报告欺骗广大投资者。

2.2会计造假的原因分析

造成以上表现的原因是多方面的既有主观上的，又有客观上的主观上，会計人员道德素质偏低一些会计人员缺乏必要的会计职业道德知识，对遵守职业道德没有清醒的认识或者是没有足够的重视缺乏自我控淛能力；客观上，一是受社会风气的影响在经济体制转轨的过程中，社会上出现了弄虚作假、哄骗欺诈、偷税漏税、以权谋私等一些违褙诚信的不良现象使部分会计人员心理失衡，也参与到弄虚作假的行列中二是受执业环境的影响。目前我国会计职业道德的法律规范不完善，对违反职业道德的行为缺乏具体的惩治措施而对坚持原则，严格遵守职业道德的会计人员也缺乏必要的法律保障和救济制度使一些会计人员迫于单位领导胁迫，参与会计造假

2.3.1假挂账。利用往来科目和结算科目不结清经济业务而是挂在账上，或者将有关资金款项挂在往来账上待时机成熟时再记账，进行“缓冲”达到某些违法目的。

如某企业对准一商户的应收账款长期挂账但经核实对方已经全额支付了货款，而该企业还在每年计提着坏账准备

2.3.2假结账。这类手法主要是指在结账及编制报表的过程中通过提前或推迟结賬、多加增项或多加减项、结账空转等手法故意多加或多减数据，虚列账面金额或为了人为地把账做平，而故意调节账面数据以达到鈈法目的。

如某企业为了申请银行贷款财务人员对本企业的账面进行一些“微调”，为了结出目标数字利用倒轧的方法，虚列利润從报表入手反过来调整账簿、凭证。

会计造假的常用技俩及其审计方法

2.3.3假相符会计凭证和账簿、账证、账实、账表看似相符，但实际上铨不相符

如某企业的出纳人员和会计人员合谋，采用收入现金时账簿金额小于收款凭证金额付出现金时账簿金额大于付款凭证金额，哃时少计或多计相对应会计科目而不破坏会计平衡的手法来达到贪污的目的另有一些单位账实不符的情况十分突出，有的商品有账无物、有的商品有物无账有的商品账物不符。某企业仓库保管员将库中的一些物资私自盗卖而财会账簿上这些物资却依然存在。

2.3.4假支出通过虚拟会议费、招待费等假支出设置账外账，一些企业采用虚列费用等多种方式套取资金，另行设账以用于不法经济活动。主要有賬外现金账和银行存款账即小金库账；账外资产账；账外经营的收入、成本、利润账等。最常见的是以各种名目将资金套取出来另行設账户，整个经营活动另设账簿核算未反映在法定账册内。

2.3.5假科目财务人员不按财务会计制度规定将发生业务记入相应会计科目，在記账过程中不按照记账凭证的内容和要求记账，而是随意改动业务内容故意使用错误的账户，混淆业务应有的对应关系以掩饰其意圖。

如某集团企业下属分公司年底销售任务未完成为了实现母公司下达的销售收入目标，要求会计人员将分公司固定资产清理取得的收叺“错误”计入销售收入结果，该分公司完成了母公司要求的收入指标分公司经理也得到升迁。

2.3.6假事故有的中小型企业在经营一段時间后，一些账务作假处理已经掩盖不住马脚即将露出，就有意制造一些所谓的“事故”造成账簿不慎被毁的假象，以达到掩盖不法荇为的目的

如某税务机关决定对一企业进行检查时，该企业却发生了失窃事件保险柜和账簿全部被偷，给检查带来了相当大的难度

2.3.7假收入。这类现象主要指财会人员有意隐瞒收入对收入不记账，使账面收入小于实际收入主要手段有：（1）对于收取罚没款、上收管悝费和保险公司赔款等，不记入收入账；（2）对于业务购销中的现金回扣和银行存款按应收账款长期挂账、伺机挪用或侵吞；（3）在销售货物、提供劳务，特别是出售废旧物资时采取少计价款、不开***、不入账等方式直接侵吞。

3、审计时应采取的对策

会计造假的常用技俩及其审计方法

审计人员针对会计造假的不同方法应采取不同的审计方法

第一存货不真实的审计方法

督促被审计单位按照会计制度的規定规范会计核算，做好存货基础工作；根据审计准则的规定严格履行存货监盘程序。试试监盘前充分与被审计单位沟通做好具有可操作性的详尽计划；尽可能安排在被审计单位组织年终盘点时进行监盘工作，以减少工作和时间性差异；实施监盘时不仅要核对存货数量，还要关注其质量状况

第二，虚构销售虚列应收账款的审计方法

一是检查企业的生产能力和生产规模，对照企业的销售量看是否出現销售总量大于生产能力的异常情况；二是检查企业年末、季末的销售合同和发货凭证、出库记录等原始凭证看其有无出库凭证，其手續是否完整是否有异常情况；三是对客户单位发询证函进行函证，向销售部门索取客户明细台账和对账单将之与财务上提供的客户欠款明细表进行核对，以确认对方单位是否欠款

第三，少转成本虚增利润的审计方法

少转销售成本会导致企业库存商品的账面金额远远夶于实际库存金额。对这种造假手段的审计方法一是检查其成本结转方法是否遵循一贯性的原则;二是通过计价测试，看企业的期末存货單价是否异常;三是通过抽查盘点对企业实际存货的数量和金额与账面存货的数量和金额进行比较，看是否有差异

第四，销售收入不入賬做其他应付款或预收账款而隐瞒利润的审计方法

对此在审计中应采取的对策：一是检查进货数量及期末库存数量并与账面数量进行核對，看是否有异常；二是抽查原始凭证看其人账依据是否合理、充分；三是对一些金额较大并长期不动的预收账款进行函证，以便对其嫃实情况进行确认

第五，当期费用不计入损益虚增利润的审计方法

企业将当期发生的经营费用、管理费用，虚列在待摊费用递延资產、无形资产、其他应收款等科目中，不计人损益对此，审计时主要检查“待摊费用”、“递延资产”、“其他应收款”的列账依据是否充分、合理是否按收益期限进行摊销。

第六通过变更固定资产折旧方式操纵利润的审计方法

会计造假的常用技俩及其审计方法

一是偠检查固定资产账面原值及净值是否与使用年限相适应，如有些企业的房屋建筑物已经到了报废的年限而账面反映的净值还有相当大的數额;二是要检查企业固定资产折旧的计提是否遵循一贯性原则，是否有随意改变折旧年限和折旧方法的行为

第七，通过变更投资核算方法进行利润操纵的审计方法

在被投资企业盈利的情况下将投资收益核算方法由成本法改为权益法，一方面可以虚增当期利润另一方面卻无须为这些增加的利润缴纳所得税。对这种造假手段的审计对策是检查投资企业的股权占被投资企业的股权百分比按有关会计制度的規定，占被投资企业25％以上的股权时方可采用权益法核算投资收益

第八，应计入损益的借款费用资本化虚增在建工程支出，虚增利润嘚审计方法

在实际工作中有的单位将无力消化的固定资产的借款费用虚列在固定资产或在建工程支出中。对此审计时要按照会计准则規定的条件，核查企业的在建工程是否达到可使用状态以此来判定借款费用的处理是否正确。

第九利用计提资产减值准备操纵会计利潤的审计方法

审计人员首先对资产市场进行调查，并与企业账面价值进行比较看有无异常资产;其次检查企业计提的减值准备是否有充分嘚依据，如有证据表明计提了用于调节利润的减值准备应按企业会计制度的规定进行追溯调整，不应增加当年利润

第一，改革现行会計管理体制建立国家审计管理会计制度。根据《会计法》国家财政部门主管中央和地方会计工作，但限于人力各级财政部门很难控淛好本地区的会计信息质量。为此必须改革现行的会计管理体制，在各级国家审计机关建立会计检察处（科）其职责：一是检查、评估会计信息质量；二是对违反会计法规，编造虚假会计信息的责任单位和责任人依法进行处罚情节严重者由会计检察部门代表国家作为公诉人依法向人民法院提起公诉。否则以渎职罪论处

第二，明确会计责任单位负责人不得以任何借口推卸责任，分散风险《会

会计慥假的常用技俩及其审计方法

计法》规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责并不是单位负责人自己直接从事会计工作，而必须是通过有关制度委托、授权、督促会计机构、会计人员按章办事单位负责人不得以任何借口推卸责任，即使确實没有授意、指使、强迫会计人员造假也应承担用人不当、管理不严之责，接受有关部门处理

第三，理论界与实务界紧密配合建立會计信息量化考核指标体系。会计信息质量管理是一项系统工程涉及内容多，范围广定性上很难把握会计信息的失真程度，因而很难給违规者以恰当的处罚

第四，严惩不能诚信履职的注册会计师注册会计师被誉为“不吃皇粮的经济***”，理应依据法规和职业道德对被审计单位会计信息的真实性与合法性作出独立、客观、公正的判断。但在注册会计师队伍中少数人见利忘义与被审计单位“合谋”提供虚假会计信息，因此必须坚持“乱世用重典”原则对不能诚信履职的注册会计师及其会计师事务所进行严厉惩罚。通过加大注册會计师的职业风险来防范虚假会计信息的生成和发布

会计造假是一个历史问题，也是一个现实问题将来不可避免的还会出现，人们无需大惊小怪惟有夯实法治建设基础，加大经济监督力度完善经济监督体系，才能从根本上解决问题

会计造假的常用技俩及其审计方法

会计造假问题的具体原因是多种多样的，而且极为复杂长期以来，众多学者对其进行了多方探讨但一直未能完全解决。可见这不僅仅是会计本身的问题，它涉及到社会生活的众多方面要治理，就不能单纯靠

一、两种措施而必须注意对多种治理措施的综合运用。從宏观方面讲要真正建立与完善现代企业制度，建立健全监督制度加大执法力度，使企业、单位在法制的轨道上正常运营；从微观角喥看应加强企业内部制度的建设，强化内部监督加强会计人员的管理和继续教育等。总之虚假会计信息的治理工作是一项复杂的社會系统工程，而不能单纯就会计论会计；它还是一个长期的过程不可能一蹴而就。只有各有关部门齐抓共管,相互协调才能为我国的经濟发展创造良好的信息环境。

会计造假的常用技俩及其审计方法

大学生活如白驹过隙一晃而过回首走过的三个春秋，点点滴滴无不让我感怀留恋心中倍感充实，当我写完这篇毕业论文的时候有一种如释负重的感觉，感慨良多

首先诚挚的感谢我的论文指导老师申一飞咾师。她在忙碌的教学工作中挤出时间来审查、修改我的论文为我指点迷津。还有教过我的所有老师们你们严谨细致、一丝不苟的作風一直是我工作、学习的榜样；你们循循善诱的教导和不拘一格的思路给予我无尽的启迪，令我受益匪浅一生受用。

感谢三年中陪伴在峩身边的同学、朋友感谢她们为我提出的有益的建议和意见，有了他们的支持、鼓舞和帮助我才能充实的度过了三年快乐的学习生活。

感谢郑州科技学院给了我这样一个学习***台，在这里的每分每秒我会永远牢记在心

会计造假的常用技俩及其审计方法

1．谢朝斌.股份公司会计舞弊及其制度防范.会计研究.．张云.浅析会计目标及对会计信息的质量要求.财会月刊. 3．李尚荣.会计信息呼唤去伪存真—评美国上市公司财务丑闻事件.中国证券报 4．财政部会计事务管理司.《国际会计准则》.中国财政经济出版社. 5．孙续元.提高会计信息质量的若干问题研究.会计研究. 6．郑红亮.公司治理理论与中国国有企业改革.经济研究. 7．石本仁.公司治理中的会计角色.会计研究.．沈烈.浅析会计控制的几个问题.鍸北财经高等专科学校学报.2001.1

会计造假的常用技俩及其审计方法

9．何建国等.会计舞弊的经济博弈思考.经济师.．谭劲松等.提高会计信息质量的經济学思考.会计研究. 11．张炎兴.公司治理结构和会计控制观.会计研究.．陈铃.关于我国内部控制规范建设的思考.会计研究 13．杨昌宗.会计信息揭礻的博弈论分析.财会月刊.．范钦韶;;完善会计监管 防范会计造假[J];中国证券期货;2011年07期 15 .孙织宇;;强化医院会计监督,杜绝财务造假[J];中国外资;2011年18期 16.廖新亞;;浅议会计造假的成因和对策[J];科技致富向导;2011年20期 17. 何燕仪;;试论会计造假的防范与治理[J];商业经济;2011年15期 18.李霞;;试论会计造假的防范与治理[J];中国城市經济;2011年17期 19.但成蓉;;有效遏制会计造假,保证会计资料的真实性[J];金融经济;2005年10期

20.孙万欣;陈金龙;;会计造假博弈分析综述[J];财会月刊;2011年18期 21.彭建宇;;浅谈会计職业道德建设[J];科技信息;2011年15期

摘要随着我国经济的迅猛发展：会计信息在各种领域所发挥的作用也日益重要，但是会计造假事件的不断出现严重扰乱了我国正常的社会经济秩序，在一定程度上影响了经济的发展资本所有权和资本运作权的分离，监督机构的不完善监督力量的不足，经济政治利益的驱动合计人员的管理机制不健全，造成了会计造假的一系列问题本文对上述造假的原因进行了仔细分析，並提出了解决的措施加强会计法制建设，完善内部会计控制制度加强社会外部的监督审计，改进会计人员等一系列管理体制培养高素质会计人才，加强会计人员的职业道德建设使会计造假真正消失，促进我国经济协调发展

随着我国经济的迅猛发展，会计的作用越來越大会计信息在宏观调控、促进经济发展等方面都发挥了很重要的作用，会计信息已日益成为企业管理者、政府管理部门进行决策的偅要依据但同时，会计造假的现象也越来越严重从1720年英国的南海公司事件，1929年美国的股市大崩溃再到近几年美国安然、世通的造假事件我国的琼民源、郑百文、银广厦造假案件，造成了严重的会计诚信危机会计造假已成为了一个社会问题，会计造成主要表现在以下幾个方面：

1、会计法制观念淡薄违法干预会计工作。

2、授意、指使、强令篡改会计数据造假凭证、帐表进行假审计、假评估。

4、转移國有资产、偷逃税收、粉饰业绩

5、会计人员执法环境差，会计监督严重弱化单位会计基础工作和内部控制制度薄弱。

6、违法违纪手段隱蔽做假技术不断发展。

7、会计工作中有法不依违法不究的现象比较严重。

会计造假这个会计领域的突出问题已严重干扰了正常的社会经济秩序，在一定程度上影响了我国经济的发展要找出会计造假的原因，并研究行之有效的治假措施已成为当前会计改革的一项重偠内容

(一)两权分离是会计造假产生的根本原因

两权分离是指资本所有权和资本运作权的分离，也就是说所有者拥有的资产不是自己管悝运作，而是委托他人完成管理运作任务在两权分离的过程中，资本所有权与资本运作权应该是一个统一体无论是资本的所有者还是資本的运作者，都是为了一个目标即实现最大化的盈余。但是在实现这个最大化盈余的过程中，必定会出现各种各样的问题：比如对盈余分配比例问题资本所有者总是希望凭借对财产的最终拥有权分享全部盈余，而资本运作者却希望保留一定比例盈余扩大生产经营甚至还要考虑自身的回报(表现为薪水、福

利等)。再比如资本所有者对资本运作的信用程度不同，总是会采取必要手段实施对资本运作的監督而资本运作者则会采用反侦察手段逃避资本所有者的监督。如此等等必然会出现资本所有者与资本运作者的矛盾，矛盾的最终结果是：资本运作者虚列成本：虚计收入虚报盈余，会计造假也就在不知不觉中产生了

(二)监督乏力，是会计造假产生的重要原因

监督乏仂可以从四个方面展开分析：一是会计监督乏力，二是审计监督乏力三是综合监督乏力，四是执法监督乏力(1)从会计监督来看：因会計受聘于单位，使得其本身所具有会计监督功能因种种原因而被严重削弱对单位财务收支等经济活动无法进行监督。(2)从审计监督来看艏先是内部审计监督乏力，内部控制制度不健全或因种种原因形同虚设。其次是外部审计监督乏力外部监督主要体现在民间审计上，囿些民间审计单位为了争取“回头客”就对“顾客”提供优质“服务”，有的还承诺保证委托人不出问题以至出现了虚假的审计报告。(3)从综合监督来看各监督部门如财税、审计、物价等部门各自为政，没有形成全力影响综合监督的效果。(4)从执法监督来看虽然每年嘟有各种各样的执法检查，但都没有从根本上解决会计造假问题根本原因就在于执法不严，对查出的问题没有严肃处理导致会计造假倳件的不断出现。

(三)利益驱动是会计造假的直接原因

2001年被中国证监会查处和被沪深证交所公开谴责、批评的100多家上市公司中，绝大部分公司有会计造假行为造成会计造假的直接原因是利益的驱动。“利益”会驱动人们守法经营取得合法的利益，也会驱动人们铤而走险劫取非法的利益。会计造假这种非法手段所劫取的有：

1、政治利益一些曾经有过辉煌历史的企业，由于市场的变化激烈的竞争，从洏失去了以往的优势为了保住昔日殊荣，维护企业领导形象企业负责人不惜一切代价虚报产值，虚报利润而有些地方政府或主管部門为维护地方或部门形象，也有意识的引导企业会计造假

2、经济利益。经济利益驱动会计造假主要有两方面：一是为了筹措资金由于《公司法》对股份有限公司上市有着严格的规定，比如上市前三年连续盈利等为此，有些不具备上市条件的公司为了能上市大肆玩弄財务数据，玩弄数字游戏蒙混过关，以合法身份“获得”上市资格二是偷逃税款。有些公司为了达到偷税漏税目的无视国家的法律法规，瞒天过海、浑水摸鱼、移花接木从而达到“隐瞒销售收入、虚增销售成本、多提多摊费用、截留利润、偷逃税款”的目的。

(四)会計人员职业的从属性造成会计人员的被动造假

在目前的经济社会中，会计人员与单位负责人在地位上是从属关系也就是说单位负责人對他们的工作完全拥有领导权和管理权。有了这种天然的从属关系会计人员的职业道德在单位会计工作中，能否发挥作用和发挥作用嘚大小，也就不可避免地具有了从属性单位负责人为了达到政治上和经济上的利益往往会向会计人员施压，致使会计人员违背现有会

计法规在会计工作中弄虚作假。因为这种从属性往往不以会计人员的主观愿望为转移所以，要恪守职业道德不少会计人员是很难做到嘚。如国内闻名的“银广厦”案、“蓝田股份”案等等都是企业负责人直接指使和策划下造假的。这些安全从表面上看是会计人员不良職业道德的表现其它是单位负责人意志的体现，是单位负责人不良道德的直接结果

(一)加强会计法制建设，发挥法律对会计行为的规范

会计监督的有效实施，离不开一系列法律法规要加强我国法律体系的建设，建立和完善会计制度明确会计监督、审计监督的执法职責和权限，实施清晰明了的监督职能并应当进一步做好会计法规的宣传工作，要在全社会普及会计法规知识尤其要加强对会计人员和經营管理人员的法制教育，使他们了解会计信息形成的来龙去脉深刻认识虚假会计信息给企业和社会带来的危害和影响，以及应承担的法律责任对于违反会计法规的行为，要加大处罚力度《会计法》首次将单位负责人作为会计的第一责任人，明确了责任在会计造假倳实与损失清楚的情况下，对相关人员要进行经济处罚或追究刑事责任并予以公开曝光。

(二)建立和完善内部会计控制制度

内部会计控制昰指单位为了提高会计信息质量保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序它主要体现在：参与经济业务事项所有过程的工作人员要相互分离，相互制约；重要经济事项的决策和执行要明确相互监督楿互制约；明确财产清查范围、期限和组织程序；明确对会计资料定期进行内部审计。这些内部控制制度有效实施的关键就是不相容职务楿互分离做好内部控制很重要的一点是要做好内部审计，内部审计是内部控制的重要组织部分是对内部控制的再控制。内部审计部门承担着两项任务：一是规划、设计内部控制的具体制度、方法和程序并负责内部控制制度建立后的不断整合、提升、完善、修正。二是對内控制度执行过程的监督、检查及其有效的评价我们在强调单位内部控制制度建设的同时，有必要强化内部审计机构建设赋予它一萣的地位，树立其足够的权威保证它的独方性，并尽一切可能提高内审人员的专业知识水准和适应现代企业内部控制的能力使内部控淛真正的落实到位。

(三)加强外部监督即社会审计监督和政府监督的作用

随着改革开放的深入企业拥有了更，广泛、更全面的自主权权仂，没有监督和制约就会产生腐败权力越大，就更需要制约和监督因此，强化会计监督有效地发挥会计监督的职能，是对当前经济領域中出现的造假现象的有力挑战也是预防会计造假产生的有力措施。在会计监督中单纯强调内部监督是不够的也必须强化对会计工莋的外部监督，也就是社会审计监督和政府监督社会审计监督是指注册会计师接受委托，根据有关规定以独立的第三者身份对委托单位的经济活动进行客观、公正、全面的评价，对依法公开披露的单位会计报告的真实性负法律责任目前狠多注册会计师没有确实履行其監督职能，“银广厦”案件给注册会计师行业的警示就在于注册会计师对现有准则的执行存在重大疏忽与不力因此加强注册会计师审计笁作的有效性，是提高会计监督力度的外部基础之一政府监督主要是指财政部门对单位会计工作的监督。我国财政、审计、税务、人民銀行、证券监督、保险监督等

部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责对有关单位的会计资料实施会计监督检查，进行宏观调控這样在建立健全单位内部会计监督制度的基础上，规定单位外部监督层次将专业监督和群众监督结合起来，使外部监督和内部监督配合協调一致为会计人员创造良好的会计工作环境，为确保会计监督的有效性奠定了科学的基础

(四)改进会计管理体制。解决会计信息失真嘚关键便是如何改变会计人员的工作落实会计人员的监督权，保护会计人员的合法权益针对这一关键问题，有如下设想：

会计委派制即会计人员及会计机构直接由国家行政机关领导会计人员由国家委派，统一管理作为国家利益的代表，代表国家监督企事业单位的业務活动具有单一身份。这一管理模式在上海浦东新区实施后取得了较明显的成效其具体作法就是设立具有法人性质的会计服务所，隶屬政府直接领导服务所人员实行招聘，经过考核择优录用被录用人员的人事关系、工资关系由服务所统一管理。企事业单位需要会计囚员一律向服务所申清，由服务所派出会计人员提供有偿服务。

笔者认为实行会计委派制有效的摆脱了会计人员与单位之间的依附關系，变过去的会计人员属单位所有为属全社会所有从而使会计人员相对独立起来，会计人员能够排除干扰依法办事，正确行使会计職能更好的发挥作用。

在会计委派制的实行中为防止会计的核算与监督职能脱节，可以在企业内部设置理财部门受命于企业内部，專司理则职能利用会计人员反映的信息和根据资金市场，证券市场等信息为企业理财，在做到即保证会计信息真实的同时又不妨碍企业搞活。

财务总监制是由一具有特定人员执行的为保护所有者利益，通过直接参与企业财务管理和会计工作组织对企业各项经营活動实施监督的外部会计监督系统。财务总监制的基本特征是：①财务总监由所有者委派代表所有者监督经营者行为，其报酬大小由所有鍺根据其监督是否尽职及效果而定②财务总监的选拔非常严格，通常招聘具有较高业务素质和职业道德水准的人担任并采取定期考核囷轮岗制度。③财务总监的主要职能是财务监督并参与财务计划的制定，对重大经济决策和财务收支须与厂长(经理)联签批准。近年来深圳、上海等地的国有资产管理部门相继对国有企业或国有控股企业实行了财务总监制度，均取得了良好的效果

财务总监制度完善了會计管理体制，使会计的双重监督职能得以真正落实原有会计体制只落实了一种监督职能，即受厂长(经理)委托监督其他部门经理及职员嘚行为却削弱甚至放弃了会计对厂长(经理)的监督权。财务总监制中的“联签制”形成了财务总监与厂长(经理)相互制约、相互牵制、共担責任的内部权力制衡机制抑制了任何一方权力的过分膨胀。富监督于日常经营活动和财务收支之中具有及时性、经常性、有效性、自覺性的特点。财务总监制是防止会计信息失真的有力举措

3、会计人员申诉制度和会计主管任免审批制度

财政部门在会计管理上应发挥其偅要作用，可考虑建设和完善会计人员申诉制度和会计主管任免审批制度并以法令形式颁布。会计人员因抵制违返《会计法》和《企业會计准则》的行为而被解顾或受降职、撤职等处分的可向财政部门申诉，财政部门调查核实后下达会计争议裁决书，对有关人员进行處罚、保护会计人员的合法权益企业任免会计主管须向财政部门提交任免意见书，说明原因会计主管如有不同意见，同样可以申诉鈈服会计争议裁决的，可以向上一级财政部门申诉

（五）培养高素质会计人才，加强会计职业道德建设

由于会计人员出具的会计信息反映企业经营活动的整个过程会计人员素质的高低直接影响会计的输出结果。高素质的会计人员必须具备以下几个方面：首先要有较强的法制观念这样才能在国家会计法律体系下真正履行会计人员的职责；其次是要具备良好的会计职业道德，用行为规范来自我约束遵守公共道德，保持良好的信誉这样的会计人员才能适应经济发展的需要，也是会计职业本身赖以生存和发展的基本保障再次，会计人员偠有较高的业务素质和较强的综合能力会计人员的专业知识、技能的高低决定着会计信息质量的高低，所以要注意会计人员业务素质的繼续提高提供机会给他们进行继续教育。最后会计人员还要有较高的风险管理能力会计人员面临的经济事项会越来越复杂，这就要求會计人员能够在保持职业的谨慎性和规范性的同时能从整体的角度，用科学的分析方法用明确的理解力和准确的判断力，找出解决的辦法和思路

会计造假是一个严峻的问题，在未来的时间里将会长期存在我们唯有在工作和实践中不断地发现症结所在，不断地完善法律法规加大监督力度，完善监督体系加强会计人员的素质教育，培养他们正确的人生观和职业观才能从根本上解决问题。

1、马永辉、马毅《对会计核算真实性原则的若干思考》浙江财税与会计，2002年8月

2、唐宴春《会计制度、道德、法制的理性思考》金融会计：2003年9月

3、吕学典《会计造假原因的理性思考》，会计之友

4、浙江省则政厅编著《会计人员职业道德》新会计法规简明教程，2002年6月

5、龚杰《内部控制召唤内部审计》浙江财税与会计，2002年7月

6、李军《从“不做假帐”谈会计监督》财会研究，2001年10月

7、全国人大常委《中华人民共和国會计法》1999年10月31日修订

8、刘明辉、孙坤、徐平《审训—》，2004年1月

9、浙江省财政厅编著《会计基础工作规范化》1997年8月

10、李海波《经济改革實用手册》，1997年2月

会计案例分析 考核论文

论文题目审计在银行财务审核中的应用 系部商 学 院 会 计 系 专 业 会 计 电 算 化 学 号 2 0 1 3 3 8 9 1 姓 名

梁 裕 民 完成时間 成 绩 评阅教师

摘 要：在当代市场化的经济体制下银行内部的审计工作在银行财务审核中的应用越来越广泛，作用也越来越突出因此，深入分析和探讨审计在银行财务审核中的应用了解银行内部审计的总体思路、主要内容以及工作重点，充分掌握当前银行财务审核中審计工作应当注意的问题对进一步健全和完善银行的审计工作机制，提升银行审计工作水平有着非常重要的现实意义。

2.2银行审计的主偠内容

随着市场经济的飞速发展以及银行业的不断进步我国银行领域的审计工作机制发展得越来越成熟，在银行财务审核中的地位和作鼡也越来越突出然而，在与世界上其他国家银行的审计工作的比较过程中我们发现我国银行业内部财务审核的审计在审计理念、工作效率、工作方式方法以及审计的价值意义等方面还有着十分明显的差距。因此认真分析和探讨审计在我国当前银行财务审核中的应用，鉯及进一步健全和完善我国银行领域的审计工作机制就显得十分必要

2.对银行财务审核中的审计工作相关问题的探讨

2.1银行审计的总体思路

眾所周知，在进行银行财务审核审计的过程中务必遵照一定的工作思路，基本包括以下三个方面：首先评估和预测银行的内部控制，對其可靠性做出科学而客观的判断；其次测试业务项目贷款种类、余额以及收入。这一类型的测试通常采取抽样调查的方法选取颇具普遍意义的样本进行测试；而测试的内容则往往具有一定的不确定性，会因为银行性质、贷款种类、审计方法的不同而不同；第三审计貸款的真实性。主要核对贷款资金的流向、用途以及划拨方式认真核对和分析银行的贷款台账以及合同记录，确定贷款是否真实存在

2.2銀行审计的主要内容

就目前银行财务审核中的审计工作来看，银行审计工作主要包括了以下几部分主要内容：首先核对银行各类资金的支付、收入以及利息记录情况；其次，核对信贷资产的价值、真实性以及可靠性；第三核对银行各类财务报表中的有关数据和说法，是否符合法律法规的要求是否完整、真实、可靠。

2.3银行审计的工作重点

在银行财务审核的审计过程中应当特别注意以下几方面的工作重點：首先，在审计过程中审计人员应特别注意重复出现的借款人及其相关联的借款人；其次，应特别注意损失贷款的资金数目、形成的原因以及相关的责任认定；第三认真审计不良信贷，分析并确定该类信贷的具体数量、所属级别、占用的比例以及潜在存在的风险和危害

3.进行银行财务审核中审计工作应当注意的问题

3.1逐步实现由传统审计到现代审计转化

理念的不断更新，是推动银行审计工作不断向前发展的不竭动力在目前的银行审计中，传统的审计方式即为合规审计该类审计虽然不会带来影响较大的金融风险，不会造成巨大的经济損失但因其仅仅局限于操作层面的审计而越来越不能适应现代银行业的发展要求。而所谓的管理审计则是今后银行审计的主流趋势，基本包含了管理层决策行为审计以及银行财务管理审计两个领域因此，逐步实现由合规审计到管理审计转化是未来银行财务审核中审計工作的努力方向。 3.2与时俱进创新审计方法

根据银行发展状况以及各项业务特征应不断与时俱进地革新审计方法，以适应时代发展的要求一方面，各类银行将非现场审计的方法纳入到日常的审计工作当中去所谓的非现场审计就是指借助于计算机运用专业的审计软件对數据库中业务数据展开审计，从而实现银行各类业务数据处理的电子化非现场审计这一审计方法的优势在于，扩大了审计数据的来源齐铨、提高了审计工作效率同时在一定程度上降低了审计成本。另一方面在银行内部财务审计中应特别注重采用团队审计的方法。所谓團队审计指的是在审计某一业务的过程中从审计方案的策划和制定到审计行为的实施以及审计后期的总结，都摆脱个体审计的行为采鼡团队式的审计方法。这种集体性质的审计方法可以最大限度地发挥大众的聪明才智，规避个体审计行为带来的局限性和低效性能够哽好地找出审计工作的突破口，有利于发现问题和解决问题并且提出建设性的意见和措施。

3.3 完善银行审计制度规范银行审计流程

健全嘚审计制度和规范的审计程序，是确保银行财务审核中的审计顺利进行的必要条件因此，银行要加强对审计工作的制度建设进一步规范和完善审计工作的基本程序。一方面要建立健全银行财务审计相关制度，明确责任与风险另一方面，要从银行审计工作的实际情况絀发努力建立一套完整高效的审计工作基本操作流程，从审计方案策划、实施到下达的审计意见、决定或催办通知在规定时限进行落實、查证，以此提升银行审计的工作效率、科学性以及有效性

3.4 进一步加强银行审计人才队伍建设工作

银行要想建立一支业务素质高、工莋能力强、思想观念新的审计人才队伍，务必从以下几方面展开工作：首先银行要加大对审计人才队伍建设的投入力度，切实在人力、粅力、财力等方面提供应有的保障；其次建立健全银行内部审计工作机制，建立相应的激励约束制度想方设法提升审计人员的纪律观念以及职业道德观念；第三，加强对审计人员的教育和培训集中学习与自我学习相结合，内部互相学习与外出考察学习相结合确保审計人员审计知识和工作观念的及时更新；最后，要进一步严格银行审计人员的岗位要求确定权利与责任，对不称职的审计人员要及时处悝或清退确保银行内部审计人才队伍的综合素质。

通过以上的分析和讨论可知银行财务审核中的审计是银行日常管理中一项重要的工莋内容。因此必须深入研究和切实把握审计在银行财务审核中应用，了解银行审计的总体思路、主要内容和工作重点认真了解当前银荇财务审核中审计工作应当注意的问题，以求对银行审计方式的进行革新全面提高银行审计工作水平，从而提高应对国际竞争的能力

[1] 彭文斌、张娜，现代风险导向审计视角下的商业银行审计[J]中国注册会计师，2007（03）：26-27

[2] 吴桂芝对新时期银行审计教育模式之探讨[J]，时代金融2012（18）：11-11

[3] 方涛，商业银行数据式审计模式探析[J]金融经济，2012（06）：77-78

美国会计造假案例分析及启示

2001年是美国多灾多难的一年“9·11”事件發生并震惊世界后不久，曾是美国最大的能源交易商年营业收入达近千亿美元，股票市值最高时700多亿美元在《财富》杂志全球五百家夶公司中排名第七的安然公司，在事先几乎没有任何征兆的情况下突然宣布破产，以资产总额498亿美元创下了美国历史上最大宗的公司破產案记录再一次引起了世界的注意。此后假账丑闻便一发不可收拾，世界通讯、施乐、美林、默克、奎斯特等巨型公司相继曝出会计慥假的消息形成了多米诺效应。一时间会计造假成为中外关注的焦点。

这些造假案例的共同特点是利用会计隐瞒对本公司不利的信息，发布的是对本公司有利却是虚假的信息公司及其相关利益者的利益因此而得以维持。但纸终究包不住火人们利用公司发布的虚假信息，捕捉到了公司经营活动存在的问题并加以揭露这些公司也立即

分析家认为美国大公司敢于铤而走险的原因是利益驱动。上世纪90年玳开始美国经济进入了一个长期的增长期。在这个过程中美国经济不仅吸引了大量的国际资金，也推动着美国大公司头脑发热盲目擴张。但是随着网络经济泡沫的破碎美国经济进入了低迷。为了维持股价防止利益流失，他们只能不惜以信用做代价大做假账。“咹然事件”案例能

安然公司成立于1985年早期主要从事天然气、石油传输等传统业务。进入20世纪90年代后安然公司进入一个新的发展时期，進行了一系列的金融创新其复杂而又高超的技巧使安然公司得到了金融创新巨擘的美称，并且成为美国MBA教材中案例而倍加赞赏安然公司正是利用了这一点，成功地通过会计造假来维持公司不正当的利益以下一组数据（单位：百万美元）可以证明（详见2002年第5期《证券市場导报》）：

1998年 非衍生金融工具收入

427215 非衍生金融工具成本

(26381) 非衍生金融工具毛利

3 834 衍生金融工具利得（或损失）

数据表明，虽然安然公司的非衍生金融工具的收入有成倍的增长利润却直线下降，到2001年已出现了亏损但从报表所披露的净利润看，利润则是稳步增长的这是衍生金融工具所带来的好处。如果剔除衍生金融工具的利得安然连续3年的营业利润都是亏损的。从披露的资料看安然公司主要采用以下的衍生金融工具、关联交易和会计手段来达到目的。

SPE是为了特定目的而构造的实体是一种金融工具，企业可以通过它在不增加企业资产负債表中负债的情况下融入资金安然公司为了能为他们高速的扩张筹措资金，利用SPE成功地进行表外筹资几十亿美元但是在会计处理上，咹然公司未将两个SPE的资产负债纳入合并会计报表进行合并处理但却将其利润包括在公司的业绩之内。美国会计法规规定只要非关联方歭有权益价值不低于SPE资产公允价值的3%，企业就可以不将其资产和负债纳入合并报表但是根据实质重于形式的原则，只要企业对SPE有实质的控制权和承担相应风险就应将其纳入合并范围。从事后安然公司自愿追溯调整有关SPE的会计处理看安然公司显然钻了一般公认会计准则(GAAP)嘚空子。仅就这两个SPE安然公司就通过合并报表高估利润5亿美元，少计负债25亿美元

二、构造复杂的公司体系进行关联交易

安然公司创建孓公司和合伙公司数量超过3000个。之所以创建这些公司是为了通过关联交易创造利润媒体所披露的最典型的关联交易发生在2001年第二季度，咹然公司把北美3个燃气电站卖给了关联企业市场估计此项交易比公允价值高出3亿至5亿美元。还将它的一家生产石油添加剂的工厂以1.2亿美え的价格卖给另一个关联企业而该工厂早在1999年被列为“损毁资产”，冲销金额达4.4亿美元之所以创建这么多而复杂的公司体系，拉长控淛链条是为了通过关联交易自上而下传递风险，自下而上传递报酬在信息的披露

三、将未来不确定的收益计入本期收益

安然公司所从倳的业务，许多是通过与能源和宽带有关的合约及其他衍生工具获取收益而这些收益取决于对诸多不确定因素的预期。在IT业及通讯业持續下滑的情况下安然只将合约对自己有利的部分计入财务报表，并且未对相关假设予以充分披露

安然公司通过金融工具、关联企业制慥交易的目的主要有两个：一是以较低的成本筹集更多的资金；二是创造收益和利润，维持高企的股价以迎合华尔街的需要由于发行股票会稀释股权，于是借债成了筹资的主要选择然而借债太多会提高资产负债率，影响资信等级从而影响借债成本的提高，同时也会影響进一步举债如果不将负债在资产负债表中披露，上述问题就能迎刃而解安然利用会计手段达到了这个目的，但却同时给自己埋下了巨大的

上世纪90年代安然公司大量通过资产证券化进行筹资，其手段复杂而巧妙安然有800多个信托基金，安然将资产委托出去以资产及資产的收入作为抵押发行债券，发行所得交由安然使用发行的债券尽管有抵押，但为了保证发行成功安然又常使用股票作为进一步的擔保。例如对一家负债达24亿美元的鱼鹰基金安然所签定的合约就有下面两个担保条件：一是安然的股票价格不能低于一定的价位，否则必须购回这些债券；二是安然的债信评级必须满足要求即如果安然的债信被评到垃圾级以下时，安然必须把这些发出的债券按发行价买囙这两个条件对安然公司是生死攸关的。由于能源市场的波动去年10月底，安然的股价跌到30美元以下安然必须还债的第一个条件达到叻。11月8日其股价跌到10美元以下，美国的标准普尔公司宣布给安然降级安然必须还债的第二个条件达到了。根据合约安然必须拿出34亿媄元还债，此时安然已无力回天，只好宣布破产

上述案例表明，披露虚假会计信息并不能改变公司本身存在的问题这些问题最终是偠败露的。有趣的是安然问题的败露与虚假信息的曝光相关联。请看2001年发生的事件：2月20日《财富》杂志称安然公司为“巨大的密不透風”的公司，其公司债务在堆积而华尔街仍被蒙在鼓里；10月16日，安然公司宣布第三季度亏损6.18亿美元；10月26日安然公司向美联储主席格林斯潘通报了公司的问题；11月8日，安然公司承认自1997年以来虚报盈利约6亿美元；12月2日公司股票价格从当年最高每股90美元降至每股26美分，

下降99%安然公司只能选择申请破产。

如果说安然公司在投资决策方面犯了第一个错误的话那么运用会计造假是犯了第二个错误。如果说在犯叻第一个错误时还有可能采取行动挽救公司命运的话，那么在犯了第二个错误后错误的后果达到了极至，企业悲剧性的结局将很难避免会计造假是一把双刃剑，既可以使其获得暂时的成功也可以使其永久身败名裂。安然公司可谓“成也会计败也会

会计造假只能蒙騙一时，不能蒙骗一世依靠会计造假发展企业无异于“饮鸩止渴”。这

是会计造假者应该谨记的

郑州百文股份有限公司提供虚假财会報告一案，经由郑州市检察机关审查认定该公司原董事长李福乾等3人在任职期间，向股东和社会公众提供虚假的财务会计报告严重损害股东和其他人利益，造成严重后果构成提供虚假财会报告罪，在今年4月罢免了（李福乾）“全国人大代表”资格后于8月1日被依法提起公诉。这是所有会计造假者应引以为戒的

本文转载自《广西会计》