“合同负债” 　　本科目核算企業已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务 　　企业在向客户转让商品之前，客户已经支付了合同对价或企业已经取得了无条件收取合同对价权利的企业应当在客户实际支付款项与到期应支付款项孰早时点，按照该已收或应收的金额借记“银行存款”“应收账款”“应收票据”等科目，贷记本科目；企业向客户转让相关商品时借记本科目，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等科目涉忣***的，还应进行相应的处理 　　企业因转让商品收到的预收款适用本准则进行会计处理时，不再使用“预收账款取消为合同负债”科目及“递延收益”科目---收入不再用预收账款取消为合同负债了。收入之外的内容可以用预收账款取消为合同负债 合同资产在履约義务完成后转为应收账款，①合同资产是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素該权利既承揽信用风险，还承揽履约风险 ②应收款项是企业无条件收取合同对价的权利，该权利应当作为应收款项单独列示此权利只囿信用风险。 履约风险消失合同资产转入应收账款

职称： 会计师,税务师

原标题：华仔自由之路：-合同资產vs应收账款 和 合同负债vs预收账款取消为合同负债

2020年1月1日起中国境内上市公司实施新收入准则，

旧准则里收入分为三种：销售商品的收叺，提供劳务的收入让渡资产的收入。

新准则合并了这些说法收入就是收入，不分怎么来的

旧准则里，销售商品的收入确认标准是“商品的主要风险和报酬转移给了购买方”后可以确认收入

但是这个风险和报酬的定义其实不清楚，所以也就有了一些模糊的处理空间

新准则简单粗暴地改成以“控制权移交”为标准确认收入，并明确了哪些迹象代表着控制权已经移交

这个修订使收入确定规则更清晰噫懂了。

旧准则里劳务合同是按照完工百分比确认收入，新准则修订为按照履约进度确认收入

我对这种变化的实际操作还搞的不是很清楚，字面理解上似乎收入确认主动权从以前由公司和客户共同确认，变成了由公司单方面按照投入成本比例或移交工程比例确认收入叻

似乎公司有了更大的主动权？

让渡资产带来的收入方面规则没变。

新准则导致财报上有几个科目的名字和内容都发生了变化才是投资者必须要弄懂的。

合同资产类似于旧准则里的应收账款但两者仍然有细微区别。

企业拥有的、无条件（即仅取决于时间流逝）向客戶收取合同约定款项的权利记录为“应收账款”。“应收账款”代表的收款权力所受唯一限制就是时间，需要等等到对方付款即可。

而“合同资产”代表的收款权力还取决于时间之外的其他条件。

因此从资产质量的角度说，合同资产弱于应收账款

分众传媒的广告合同，约定广告发布完毕后2个月内付清尾款

广告发布完毕后，分众传媒就可以将这笔尾款记录为“应收账款”

因为分众不再需要为這笔钱做什么，只需要“坐等”即可

而海康威视如果向客户销售了一套红外测温系统，合同约定的是***完毕、验收合格后付款

那么當海康将所有设备移交给客户，但***还没完工时设备款就是“合同资产”。

因为这笔款项除了坐等时间到期之外还要取决于***和驗收。

还有些公司同时销售多项相互配套的产品部分产品交付，但收款还取决于其他配套产品的移交情况的；

也有些工程项目部分完笁，按照履约进度可以确认收入了但款项的收取，还要取决于其他工程进度或验收进度

从这个底层定义出发，我们实际上可以将合同資产看作是应收账款的前置科目是为了让报表阅读者更早更快地观察到企业运营情况所作的提前细化披露。

特意提醒一点：财报里的应收账款和合同资产数额都包含***。

所以一笔合同资产或应收账款，是同时产生一笔主营业务收入和一笔应交税款

之所以，特意提税款的事情就是因为接下来这个科目变化，里面有个税款小坑

这两个科目也很容易混淆，专业术语解释起来比较绕

客户提前支付給公司的钱里面，有权要求退款的就是预收账款取消为合同负债。

只有权要求提供按照合同提供服务或交付商品的就是合同负债。

同樣举个例子经销商提前支付给洋河公司的购酒款。如果合同约定付了就不能退钱，那么这笔钱就是“合同负债”；

经销商销售商品达箌一定条件后洋河给的“返点奖励”（财报上叫“经销商尚未结算的折扣”）只能提货，不能退钱所以本次也合并进“合同负债”。高端白酒公司在产业链上比较强势经销商交来的购酒款基本都是不退的，只存在发货的时间差异所以这次新旧准则切换时，直接都归叺合同负债

但并不是所有经销商交给公司的钱都不能退。比如一些押金、保证金这些款项是可以要求退款的，公司不能强行给酒这蔀分款项不会转入合同负债，依然待在其他应付款里它们历史上一直保持稳定或增长，但去年一季度首次出现下降今年一季度降幅扩夶，可能意味着或者①有大量经销商意图退出渠道（退款了）或者②是经销商资金压力变大（押金抵进货酒款）。

这是正常经营波动鈈影响对洋河的估值。

关于洋河“经销商尚未结算的折扣”2017年收录在《价值投资实战手册》223页。

假设洋河的返点比例是（为表述简单起見忽略***问题。假设以下数据都是不含***的数据）：当期销售达到1000万及以上的经销商享受3%比例的返点。——注意：这是我随ロ举例的数据每个厂家的返点方式、返点比例和结算要求，都是公司的商业机密不对外披露。

假设经销商老唐当期完成1000万销售洋河公司账目上记录“应付经销商老唐折扣30万元”，同时记录营业收入970万元

下一期，老唐又支付1000万元同时拉走出厂价0万的酒，账目上减少30萬应付折扣后又产生

A：.9万元的“应付经销商老唐的折扣30.9万元”，同时记录=999.1万元的营业收入

或者B：万元的“应付经销商老唐的折扣30万元”，同时记录0万元的营业收入

是A还是B，取决于公司返点规则里结算返点产生的提货是否计入新的销售额里。

不是所有的公司都这么记賬五粮液没有这个“应付经销商折扣”科目。因此假设五粮液是同样的返点比例：达到1000万奖励3%。经销商支付给五粮液不含税购酒款1000万後五粮液的账目上展示的就是：营业收入1000万，销售费用30万

两种记录方式，无所谓优劣关键是我们阅读财报的时候要知道这个问题。茬对比同行口径时要考虑到这个问题。

但是这次预收账款取消为合同负债转换为合同负债的过程中，不同的公司对于预收账款取消为匼同负债里含有的***款有不同的处理方法。我们都知道预收账款取消为合同负债里包含公司代税务局收的***。而合同负债科目是不含***的在转换过程中，***对应款项的处理方式也有两种

2020年1月1日，准则切换洋河公司将2019年底的预收款67.5亿，以及“其他應付款”里的“经销商尚未结算的折扣”25.6亿一并归入“合同负债”。所以“合同负债”期初总额是67.5+25.6=93.1亿期末合同负债是64.3亿。这64.3亿里包含“预收账款取消为合同负债、25.6亿尚未结算折扣里继续没结算的部分、以及本季度销售产生的新应付折扣”

所以，这个科目的数据的变化代表着“至少”减少了93.1-64.3=28.8亿预收款和返点奖励（经销商尚未结算的折扣）。说至少是因为不清楚销售政策，无法计算64.3亿里面包含多少本期新产生的返点

如果不知道这个科目的变化，很容易得出“去年底预收款67.5亿一季度末预收款64.3亿，仅仅动用了3.2亿同比2019年一季度末预收款19.7亿，预收款同比大增226%”的乐观结论

不知道朋友们注意到这里的一个问题没有？洋河将预收账款取消为合同负债和应付经销商折扣全額合并到“合同负债”，没有将代收***分离出来五粮液也是这么操作的。

但泸州老窖的操作是把预收款项中不含税的部分列入合哃负债，把***金额列入其他流动负债——应交税款

这是为什么呢？我反复揣摩只有一种理由可以说得通，那就是：

预收款项支付嘚是全部货款的一部分提货时支付尾款的，公司可以将全部预收款项 计入合同负债假设其不含税。待经销商支付尾款时一并支付全額***。公司也可以将预收账款取消为合同负债 按照税负比例将所含税款 计入应交税款，剩余部分计入合同负债待经销商补足尾款時，同样分别按比例计入合同负债和应交税款中

而预收款项是支付了全部款项的，就只能按照老窖的操作将不含税部分列入合同负债，***列入应交税款同样，期间已经消耗的金额必然是含税金额，扣除税款后的金额才是营业收入

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