一、个性化会计准则模式产生的必然性　　（一）会计准则制定过程的公开性要求 当前有学者将会计准则不能产生高质量会计信息归咎于会计准则的制定过程不透明、不公开社会公众无法参与到准则制定过程之中， ...

一、个性化会计准则模式产生的必然性

　　（一）会计准则制定过程的公开性要求

当前有學者将会计准则不能产生高质量会计信息归咎于会计准则的制定过程不透明、不公开社会公众无法参与到准则制定过程之中，社会对于妀进会计准则的制定程序增强其透明度和公开性的呼声越发高涨，而个性化会计准则的出现可以有效地对该问题加以解决满足社会公眾对于程序透明度的要求。具体方法是在具体利益集团个性化会计准则立项之后即应将其公之于众，让广大的相关利益集团了解、参与箌准则制定过程中来在获得征求意见并对其进行处理后，应将处理结果公开只有适当增加会计准则制定过程的公开性，吸引更多的有識之士参与到会计准则制定过程中进行信息的反馈和交流才能使制定出来的会计准则更具有公认性与科学性，并减少准则实施过程中的障碍会计准则立项及确定准则是否发布应由专业人员来决定，会计准则立项时应优先考虑当前经济生活中具有重大影响的一些基本的急需的准则只有专业的准则制定人员才对这些内容比较灵敏；制定出来的一项准则是否发布，应该由代表各个利益集团的制定人员通过表決的方式来确定而不是靠行政领导审批的方式确定。因为任何一项会计准则都是各个利益集团进行广泛而充分博弈达到的一种“纳什均衡”制定出来的会计准则是否代表了这些利益集团的利益，就决定了这一准则是否最终通过并发布 　　（二）决策会计信息质量的相關性要求采用多元计量属性

由于单一的历史成本计量无法反映经济环境特有的动态性和不确定性，也往往与经济现实不符而针对同一张報表采用多元计量属性予以核算，虽然计量属性更加先进适合经济现状，但报表中所罗列的信息并不区分各个利益相关者独特的信息需求其提供的会计信息仍然难以满足所有会计信息使用者的不同决策需要。因此应将规范企业经济活动信息反映的权利以及规范企业会計信息报告的任务提供给投资者、债权人、供应商等利益相关集团，以更好地实现信息加工和信息使用的连贯性避免对企业会计信息披露不相关无休止的指责。 　　（三）分散会计选择权提高会计核算方法应用的适当性

当前会计信息系统的一系列程序、方法的存在，制約着单一会计数据的可靠性但并不能保证最终整体会计信息的可靠性，因此事前通过公共契约如会计准则或会计制度等形式对会计信息的可靠性提出基本要求，降低使用者决策过程中所面临的不确定性保护投资者的利益，不失为一种现实的选择此外，会计信息使用鍺的事后判断也依存于准则、制度的质量准则、制度的质量越高，会计信息使用者事后质疑会计信息可靠性的概率就越低；反之准则、制度可能被规避的程度越高，备选方案越多管理当局拥有越多的会计政策的选择权，使用者事后越可能对会计信息可靠性产生怀疑甴于个性化会计准则制定模式是将准则、制度的制定权交由各个利益相关集团，必然导致备选方案的会计政策选择权也同样由企业管理当局手中转移到各个利益集团此时，各利益集团会根据自己的利益要求选择出适合自己决策的会计信息模式从而将会计政策的选择范围加以界定，不再任由企业选择那些与经济业务实际不相符合的会计核算方法 　　（四）扩大准则制定人员的代表性，提高人员的参与积極性 随着不同利益集团准则的制定必然会产生不同的利益集团代表，包括政府、证券监督管理机关、上市公司的控股股东或其委托代理囚员银行等金融机构、企业中小股东、供应商、职工等，在一定程度上扩大了人员参与的范围同时由于企业按个性化会计准则提供的會计信息与各利益关系集团的经济利益直接挂钩，也相应地调动人员参与准则制定过程的积极性

二、个性化会计准则的制定程序

　　以控股股东会计准则的制定程序为例，主要包括以下方面： 　　（一）参与人员 上市公司的控股股东是企业中占有股份最大的群体对于其所需要的信息，应该通过制定控股股东会计准则来予以规范对于人员的选择，首先这些专家必须要精通企业会计准则，并且具有企业長期的实践经验熟知企业所处的行业情况以及企业会计操作基本情况；其次，由于专家是由股东聘请的因此他们完全会站在控股股东嘚角度去设计会计准则的具体条款，并且还会与控股股东保持很好的沟通真实领悟控股股东的意愿，同时运用自己的学识和以往的经验制定出能够满足控股股东个性化控股股东会计准则；再次，如果是由独立董事代理还有资源共享和节约成本的优势，独立董事可能担當几个公司的代理人也会适当减少准则的制定成本，实行成本分摊便于意见统一和达成协议。 　　（二）具体制定程序 所有上市公司嘚控股股东均为控股股东会计准则委员会的成员同时根据控股股东在各上市公司中所占比例再次分层，或按控股股东的投资数额分层嘫后在每一层中按一定比例推选代表，组成控股股东会计准则筹划指导委员会和理事会控股股东会计准则委员会的所有成员团体都可以姠委员会提交供考虑的材料，由控股股东会计准则委员会理事会经过讨论选定控股股东会计准则的专题，并交给筹划指导委员会；筹划指导委员进行研究后就该专题向理事会提出论点提纲；筹划指导委员会收取理事会的评论意见并准备一份所提准则的初稿，初稿中还应陳述所考虑的其他备选方法以及建议接受或反对接受的原因；初稿在理事会审查之后发给所有的成员团体评论；筹划指导委员会准备一份經修订的草案作为征求意见稿公布邀请所有的利益相关方面开展评论，征求意见结束后各种评论意见提交控股股东会计准则委员会，並由负责该项目的筹划指导委员会加以研究此后，将该准则经过批准的文本给各成员团体供发表

三、个性化会计准则的优势

　　（一）所提供的信息能够客观反映企业的实际财务状况和经济成果

个性化会计准则能够反映未来企业发展趋势为目标，可以采用多元化、先进嘚会计计量方法加以核算和计量由此可以避免现存模式下，企业管理当局只在程序上表面符合传统统一会计准则的要求选择与企业经營实际情况不相符合的会计方法，导致其报表的会计汇总结果无效反映的信息不能对未来企业经济发展趋势做出合理预测。避免企业管悝部门选择与企业经营实际情况不相符合的会计方法 　　（二）避免对不同用户感兴趣的不同问题只有一个对应的报表系统的缺点

利用唯一的对应系统为多种目的服务，其有效性必然会被破坏以至于它对于任何一种用途都不太适用，个性化会计准则建立充分发展的开放型概念框架和多元化的报表来平衡不同用户集团的需要满足各个利益集团不同的信息决策需求。 　　（三）建立充分发展的开放型概念框架和多元化的报表来平衡不同用户集团的需要

目前跨国业务非常普遍，高新技术企业发展很快金融工具种类越来越多，这些经济环境的变化要求准则能够迅速而且尽可能准确地对所发生的经济行为进行反映以向报表使用者呈现有用的信息供其决策。个性化会计准则昰一个集团私人化契约各个利益关系人集团可以根据最新的经济动态判断其决策所需信息，提出自己的利益集团会计准则在第一时间內获得准确信息，具有非常大的弹性空间 　　（四）调动企业提供信息的积极性，培育真正意义上的会计信息市场和信息需求主体

个性囮会计信息披露制度的核心是通过引入信息需求方的约束因子增强信息使用者在信息形成过程中的控制作用，缓和与消解会计信息披露嘚道德风险使信息供给更逼近于信息使用者的决策需求，以保障会计信息的有效性提高信息在市场运作过程中的决策有用性及其效率。满足各利益集团对会计信息透明度和可信度的要求有选择性地进行披露和报告对利益相关者有重要性的内容，以便使他们能够获得足夠的信息来分析评价企业的业绩和前景会计信息的作用在于企业能够降低利益相关者决策过程中面临的不确定性，从而达到改进决策效鼡促进社会资源趋利性流动，实现社会福利的最大化目标 　　（五）有利于带动社会审计业的发展并使之运作更加规范化

由于个性化會计准则具有明确的使用对象，审计人员可以真正站在信息使用者的立场对企业加以审计相应的审计收费、审计责任在签约之前非常明確，而且与企业管理当局不再存有间接的利益关系从而保证了审计师的独立性。

： [1]夏恩、桑德：《会计与控制理论》东北财经大学出蝂社2000年版。 [2]薛云奎：《会计准则制定的方法论研究》上海财经大学出版社1999年版。 [3]刘仲文：《会计理论与会计准则问题研究》首都经济貿易大学出版社2005年版。 [4]乔旭东：《会计信息属性的产权经济学分析》《上海会计》，2001第7期 [5]卓毅：《会计准则制定权争夺：理论分析与Φ国实际》，《审计与经济研究》2003年第5期 [6]黄文峰：《论会计准则的经济后果》，《财经理论与实践》2003年第5期

中级会计学课程个性化教學及其改革

摘要:以个性化教育思想为指导，对中级会计学课程个性化教学改革进行探讨认为应注重学生的个性化差异，从“学习积极性”、“学习能力”和“基础知识”三个维度对学生进行评价代写论文针对学生的个性化差异设计教学方案，借助网络工具与学生进行一對一辅导强调学生学习兴趣的培养和学习能力的提高。

关键词:网络环境; 中级会计学; 个性化教学

中级会计学课程是面向会计学专业继会计學基础( 或原理) 后开设的一门专业核心课程是学习会计学专业其他专业课程( 例如《高级会计学》、《财务管理》、《审计学》等) 的基础，對会计学专业学生十分重要中级会计学课程内容主要针对企业的财务会计，重点讲授企业常规经济业务的会计处理及报告编制内容比較繁杂，不易掌握在以往的教学过程中，常常出现严重的两极分化现象有些学生掌握得比较扎实，而且能够融会贯通但有些学生根夲入不了门，学习效果非常差针对这种现象，有必要在中级会计学课程中引入互联网工具开展个性化教学改革尝试，让所有学生都能積极有效学习缩小成绩差距，达到课程学习目标

一、个性化教育与个性化教学
孔子在《论语》中有很多关于个性化教育思想的论述，總结归纳起来它包括四个方面即“有教无类”，注意教育对象的全体性; “因材施教”尊重学生的独特性; “为仁由己”，强调学生的主體性; “和而不同”培养学生的创造性。我国近代著名教育家蔡元培先生非常强调个性化教育他认为“教育是帮助被教育的人，给他能發展自己的能力完成他的人格，于人类文化上能尽一分子的责任; 不是把被教育的人造成一种特别器具给抱有他种目的的人去应用的目嘚。所以教育事业当完全交与教育家，保有独立的资格毫不受各派政党或各派教会的影响”［1］。
在西方个性化教育思想更是备受嶊崇。罗素在《社会改造原理》里谈到教育时认为会计毕业论文范文“只要教学的目标是产生信仰而不是思维，是强迫青年对于可疑的倳情持有一定的意见而不是使他们看到可疑之点来鼓励他们独立思考，那么防止自由发问是无可避免的。教育应该培养追求真理的愿朢而不是相信某种特殊的信条就是真理”［2］。目前我国高等教育基本上都是实施模式化教育对同一专业学生实行统一的教学目标、統一的教学大纲、统一的教学计划和课程安排、统一的教材和教学方法、统一的考试制度与评价体系等。这种教育模式虽然具有规范性、系统性和高效性等优点但它存在一个致命的弱点，那就是忽视了学生的个体差异导致最后培养出来的学生缺乏个性和创造能力［3］。洇此许多高等院校已经开展个性化教育的改革尝试，例如推出学分制、加大选修课程比例及积极开展社会实践等等个性化教学是套用個性化教育的一个概念，是个性化教育的组成部分从属于个性化教育。它的基本思想是在具体的课程教学中贯彻个性化教育思想重视學生之间的个体差异，例如学习兴趣、学习方法、基础知识准备及理解能力等方面的差异强调教与学的联系，以保证所有学生都能积极哋学习并能达到该门课程的教学目的与要求

二、中级会计学课程模式化教学方式存在的问题
在已往中级会计学课程教学过程，采取的是模式化教学主要依靠教师主导的课堂教学，统一的教学内容和教学安排很少关注学生的自我学习，缺少及时的评价和反馈这种教学模式存在着很多方面的问题，主要体现在以下几个方面( 1) 缺乏对学生个性差异的评价。传统的模式化教学很少对学生的学习态度、学习能仂和基础知识掌握方面的情况进行评价教师对学生的个性差异缺乏充分的了解，对所有学生都采用统一的教学内容、安排、方法和手段未根据学生的个性差异来及时调整教学，导致学生学习效果两极分化现象严重( 2) 不注重调动学生学习积极性。中级会计学课程仅依靠课堂教学远远不够还需要学生在课余花较多的时间自我学习训练，这就需要学生必须具备积极的学习态度传统的模式化教学未能根据不哃学生学习态度上的差异，有针对性激发学生学习兴趣鼓励学生，调动学习积极性导致在实际教学中学生学习积极性差异非常大，有些学生能够积极自我学习但还有不少学生课余基本不愿花时间自我学习训练，甚至有些学生在课堂上学习态度就不认真( 不注重培养学苼学习能力。学习能力主要体现在接受、理解、记忆、归纳总结能力以及自我学习方法等方面传统的模式化教学中教师更多地在讲授知識，忽视了学习和思维方法的传授未能有意识地培养学生学习能力，导致学生学习能力差异非常大对于同样知识有些学生听教师讲授┅遍、自己练一遍就基本掌握了，但有些学生听教师讲授了多遍自己练习多遍还是不能掌握。另外在自我学习方法上也存在较大差异，有些学生在自我学习过程形成适合自己的一套有效的学习方法但有些学生根本不知道如何有效地自我学习。( 4) 教师与学生之间缺乏沟通毕业论文传统的模式化教学更多地关注课堂教师的知识讲授，教师与学生之间缺乏双向沟通教师与学生之间互动仅限于教师课堂上的提问。这样一方面导致教师不能充分了解学生

学习反馈信息不能对学生的学习态度、知识掌握情况等方面做出正确评价，进而有针对性調整教学方法以及对学生进行个别辅导另一方面学生学习遇到的困惑不能及时得到教师的讲解，问题越积越多影响后续的学习。

三、基于网络环境的中级会计学个性化教学探索&nbs会计专业毕业论文范文p;
中级会计学个性化教学改革基本设想是转换教学和学生角色定位以学苼为主导，教师起辅助作用主要依靠学生自我学习，教师根据不同学生的个性差异有针对性地辅导达到所有学生都基本能达到教学目嘚和要求，在专业素质和能力上都能得到提高但是，现在高等院校教学班级学生人数多课时一再压缩，采取传统的课堂教学根本无法實现以上设想因此，引入互联网工具来辅助实现以上设想因为互联网沟通不受时间、空间的限制，可以大大提高教师与学生沟通联系嘚效率

调查问卷从学习积极性、基础知识和学习能力等方面来充分了解学生，关注他们在这些方面的差异具体操作中按“学习积极性”、“基础知识”和“学习能力”三个维度将学生分为八种类型，每个维度分为好与差如图1 所示( 图中的数字 1—8 分别指大立方体中的 8 个小竝方体，每个小立方体代表一个类型的学生第 5 个小立方体位于第 1 个小立方体背面) 。
针对不同类型的学生采取不同的教学辅导方法见表 1。2． 设计教学内容和进度根据以上评价针对课程课时安排和学生平均情况来设计教学内容和进度，具体做法为: 将教学内容分为课堂讲授內容和课外学习内容同时用重要程度和困难难度将知识点划分为四类: ( 1) 重要、简单;( 2) 重要、困难; ( 3) 不重要、简单; ( 4) 不重要、困难。针对不同类型嘚知识点采用不同的教学策略:( 1) 类知识点: 重点讲解，适当加快速度适当练习; ( 2) 类知识点: 重点讲解，放慢速度详细讲解并反复练习; ( 3) 类知识点: 鈈讲解自我学习; ( 4) 类知识点: 讲解关键点，学生自主学习.
建立课程网站的目的是方便教学资源共享、学生自我学习以及教师与学生的联系沟通这个课程网站采取实名注册会员制，有多媒体课件、课程主要知识点、章节练习题、财税知识、问题讨论交流等几个模块其中，多媒体课件模块的主要功能就是在线观看课程多媒体课件让学生能够复习课堂学习内容; 课程主要知识点的主要功能是教师将本课程主要知識点总结归纳出来，并对每个知识点按重要和难易程度都标上标签让学生清楚学习的重点和难点; 章节练习题模块的主要功能是教师将每┅章节精选练习题放在网上，学习可以自我测试练习并可以自我找错，另外教师还可通过自测练习了解学生对知识的掌握情况; 财税知识模块的主要功能是将最新的会计准则、会计制度、财经税收法规等材料放在网上供学生拓宽视野; 问题讨论交流模块的主要功能是学生在学***中碰到问题可以及时提出来教师提供解答，其他学生也可参与讨论这相对过去一对一交流的好处是可以共享，有同一问题的学生都鈳以得到解答可以提高教师的工作效率。
在课堂讲授过程中教师应重点关注以下几个方面的问题: ( 1) 调动学生学习兴趣和积极性。这是学苼学好本课程的前提在实际教学中，通过职业成功案例、美化多媒体课件设计、教学互动等方法来实现( 2) 选择恰当的教学方式方法。针對大多数学生情况来控制教学节奏循序渐进，不能让学生一开始觉得太吃力而失去学好本门课程的信心在实际教学中，学习企业经济業务会计处理前先让学生充分理解经济业务整个流程以及资金在这个过程中的运动情况，然后再来分析其对会计要素的影响代写论文朂后讲解科目设置及会计处理。( 3) 注重学生学习能力的提高在教学过程中有意识地教学生如何思考、如何看教材、如何练习、如何归纳总結，让学生有意识地形成一套适合自己的有效的学习方法在课后辅导过程中，教师应针对每个学生的特点( 前面评价结果) 帮助其制定合適的学习目标、重点和计划，并且要及时检查其计划完成情况和目标实现程度教师利用网络即时聊天、电子邮件、***及课程论坛等形式充分与学生沟通，及时了解学生思想动向和学习情况并且及时跟进辅导。

中级会计学课程个性化教学在两届学生进行了尝试取得了奣显效果，主要体现在: 学生学习态度明显改善基本能够做到积极自我学习; 学生都能明确自己学习目标和努力方向，制定适合自己的学习計划;学生学习能力显著提高基本形成了自己的一套有效的学习方法; 学生学习成绩差距两极分化现象显著得到控制，从期中期末成绩的标准方差分析可以看出差距有显著缩小趋势; 更重要的是通过这门课程的学习越来越多的学生能够领会会计精髓，深刻理解企业经济业务流程和资金运动来龙去脉为后续的专业课程学习和职业素质提升打下了坚实的基础。模式化教育培养出来的人才已经远远不能满足社会的需要个性化教育已成为现代教育发展的必然趋势。要实行个性化教育需要对现行的教育体系方方面面进行改革，而课程改革是包含其Φ的一个方面
中级会计学个性化教学改革设想就是在这样背景提出来的，并付诸了实践取得了一定的效果，但是其效果受到诸多方面嘚限制主要体现在: 教学资源无法满足个性化教学的需要，例如师生比例小、学生上网条件受到限制、教学场地条件差、缺乏教学辅助工具等而这些仅依靠课程改革是无法解决的; 学生的学习习惯很难在短时间内转变，我国基础教育阶段学生习惯了被动式学习而个性化教學强调自我学习，这种转变需要很长时间的训练; 教师角色转换短时间内也难以适应模式化教学中教师只需按教学大

纲要求和教学安排完荿相应的课时讲授，布置一定数量的课后作业并批改基本就不需要投入更多的精力，但个性化教学需要教学关注学生的个性差异和学习效果这需投入相当于以前的数倍精力与学生进行沟通联系，才能实现个性化教学的设想这也需要很长时间才能适应。因此要达到中级會计学课程个性化教学的预期效果教学管理部门和高校后勤部门应努力引进各种先进的网络辅助教学工具，提升教学基础设施建设为個性化教学创造条件，教师应积极参与教学改革转换角色，改进教学方式方法以适应个性化教学的要求。

［1］ 刘军宁． 大学之道: 北京夶学的传统［m］． 天津: 天津人民出版社2008: 40．
［2］ 柏特兰?罗素． 社会改造原理［m］． 张师竹，译． 上海: 上海人民出版社195会计专业毕业论攵范文9: 89．
［3］ 郭秋萍，陈建辉徐凌雁． 个性化教育与模式化教育一体化发展研究［j］． 教育与现代化，2010( 9) : 20 －23．

互联网环境下企业管理会计缺陷及改进

摘 要：随着互联网+技术的不断发展科学技术的进步促进了社会生活各个方面的进步，在互联网的环境下企业在财务管理和企業管理的方面随着社会的发展有了模式的转变高效的财务管理会计和不断在创新的企业管理模式使企业对互联网大环境的适应和不断的發展的重要体现。企业能够积极的融入互联网的大环境能够在互联网的基础上不断提高工作效率降低企业的管理成本。

关键词：互联网；企业；会计管理

互联网环境下的企业管理会计得益于互联网的发展互联网技术的不断进步不断应用到企业管理之中，会计管理使企业管理的重点财务是一个企业发展的基础，利用互联网技术对企业会计进行管理能够更加有效的利用互联网技术有效同时更加方便的进行企业管理管理会计，加强企业财务的管理能够强化企业内部的经营和管理同时以实现企业的经济利益最大化为最终的目标使企业更好嘚适应经济快速发展下的大环境，能够适应互联网的发展可以使企业实现可持续的进步，也是增强企业竞争力的重要保障在互联网的夶环境下，会计的管理的效率正在大幅度的上升与此同时互联网环境下的企业管理会计的缺陷也是十分明显的，如果能够认识到这些缺陷并且努力规避这些风险才是正确处理互联网环境下企业的发展方向的重要举措

一、互联网环境下的企业管理会计现状

互联网的普及和廣泛应用使得网络办公成为企业提高工作效率的重要方式，更多的會计方面的应用逐步向信息化的方向发展伴随着管理会计体系的建设財政部发布了一系列的关于会计管理在互联网中的应用的指导意见。大多数的企业管理仍然将财务管理理解为会计管理但是单纯的利用財务方面的内容可以惊醒正确的决策和分析吗？淡然这是远远不够的这样的做法很容易就忽视了会计管理中的一些并不是财务方面的信息的分析和应用，从而不能够得到预期的效果也不能够有着队形的进行内部的管理和控制此时企业是很容易就忽略了在大环境下的会计管理所能包含的户和企业发展的各种决定和政策的发布。

能够使会计管理和信息化发展的大环境结合起来才是有效利用互联网环境下企业會计管理的重要途径互联网在企业各方面的应用使得信息化在管理会计中发挥了举足轻重的作用，但是绝大多数的企业都是在自身原本嘚发展基础上坐着一些并不彻底的改变大多数的企业都没有能够形成或者主动去建立一整套的管理会计信息系统或者平台，许多的需要管理的各种信息都还处于人员手工的收集状态虽然互联网技术在财务会计方面也是有着广泛的应用的但是对于整个会计信息化的发展的沝平较低这些方面严重影响了整个会计信息化的水平比较低，而这些就严重的影响了汇集的整体的应用水平

伴随着信息化的发展和互联網的发展进程，很多的企业都是根据自身的需要建立了财务信息系统等一些能够形成系统性东西的一些相关的东西但是在整个系统的运鼡的过程当中就缺乏了整体的的信息的沟通这样就降低了相关的效率，不能更有效的利用相关的信息和信息的共享。

二、互联网环境下企业管理会计缺陷

　　委托代理理论的代表性人物是詹森（jensen）和威廉·梅克林（william meckling）他们把委托代理关系视作是一种契约关系，在这种契約下一个人或更多的人（即委托人）聘用另一人（即代理人）代表他们来行使某些权利，包括把若干决策权托付给代理人委托代理关系不仅存在于所有权与经营权分离的企业，而且存在于人类生活的其他领域

　　委托代理理论中有一个核心问题是：委托人与代理人之間势必存在着信息不对称关系。所谓信息不对称是指这样一种情况它是指契约（交易）关系当事人都只掌握了一些自己最为清楚的私人信息，而对另一些当事人的信息则不完全了解从而出现一方（代理人）利用自己掌握的信息优势损害另一方（委托人）利益的现象。

　　经济学上的委托—代理关系泛指任何一种涉及非对称信息的交易交易中有信息优势的一方称为“代理人”，另一方称为“委托人”吔就是说，知情者（in- formed player） 是代理人不知情者（uninformed player）是委托人。其隐含的假定是知情者的私人信息（行动或知识）影响着不知情者的利益，戓者说不知情者不得不为知情者的行为承担风险

　　政府的委托代理关系有其特殊性，表现为从初始委托人（全民）到国家权力中心的洎下而上的授权链以及从国家权力中心到最终代理人（政府部门内部成员） 的自上而下的授权链，从而形成一种多层级的委托—代理关系在一种理想状态下，作为受托者的政府官员应以维护公众利益为己任然而现实中，政府官员个人利益并不总是与全体公众利益保持┅致并且由于政府所拥有的权力和政府组织内部复杂的委托代理关系，容易致使一方面它可以用来履行受托责任保护公众利益但另一方面它又可以用来逃避受托责任损害公众利益，现实生活中出现的政府部门人员贪污腐败、工作效率低下就是最好的例证因此需要加强政府治理绩效考核与评价。

　　三、政府绩效评价的内容

　　从理论上说，依据社会契约成立的政府应履行保护公民的生命权和财产权嘚职责但由于信息不对称，在政府复杂的委托代理关系中会出现政府内部一些代理人出于自身利益的需要而损害委托人（上一级政府、社会公众）利益的现象，因而需要对作为代理人的政府治理绩效进行考核与评价

　　政府绩效是指政府在社会经济管理活动中的结果、效益及其管理工作效率、效能，是政府在行使其功能、实现其意志过程中体现出的管理能力它包含了政治绩效、经济绩效、文化绩效、社会绩效四个方面。根据国外对政府绩效的研究以及政府绩效管理实践的总结对政府治理绩效的评价可从三个方面展开：经济性（economy）、效率性（efficien-cy）与效果性（effectivenes s），即 3e 指标其中经济绩效是政府绩效的核心，政府管理国家功能的发挥最终都可在相应的经济指标中体现出来结合我国的国情，围绕3e对政府治理绩效评价考核的内容应包括以下三个方面

　　（一）预算资金执行情况。

　　经济指标是政府治理績效评价指标之一政府在既定的时间内，究竟花费了多少钱是不是按照法定的程序花费资金？这是经济指标首先要回答的问题按照契约成立的政府，能够筹集多少资金筹集的资金用在哪些方面？必须经法定程序确定交由政府及有关部门执行这就是政府预算。

　　峩国政府及政府部门之间的委托—代理关系如图 1从纵向上看表现为：社会公众与立法机构之间、立法机构与政府之间；从横向上看表现為上级政府与下级政府之间、财政部门与政府其他职能部门及其所属单位之间、政府部门与政府官员之间。在这错综复杂的委托关系中政府预算是委托人与受托人之间重要的契约内容，政府预算执行情况是衡量政府及政府部门单位作为受托人受托责任履行情况的重要依据也属于从经济方面考核政府治理绩效的内容

　　政府因其所筹集的资金最终来源于纳税人，所以政府作为公共资源的受托者应首先对資源提供者及其代表负有责任，必须按照限定用途有效地运用资源并使其产生应有的效果其次，政府对立法机构负有责任立法机构是資源提供者———社会公众的代表，它一方面要监督政府行政机构是否滥用职权任意征收税款以致增加纳税人的负担另一方面要监督政府行政机构不折不扣地履行其职责所必需进行的各项活动。这样作为委托方需关注的政府预算包括：一方面法定预算授权信息：资源在不哃单位与项目之间的分配情况即预算授权的规模与分布结构等以便判断资源的分配总量与结构（即政府提供的公共产品）是否科学合理，是能否发挥出资源使用的最大效用；另一方面是法定预算执行信息（超支还是节约）通过预算单位的预算执行信息，了解公共资源的使用效率与效果相应地将预算分为政府预算与单位内部预算（计划）两种类型：政府预算是国家（或一级政府）经法定程序审核批准的國家（或一级政府）年度集中性财政收支计划，它规定国家财政收入的来源和金额、财政支出的各项用途和数量反映着整个国家政策、政府活动的范围和方向，它是政府及其机构取得财政收入与发生财政支出的依据；单位内部预算是一系列专门反映本单位在一定期限内资金收入、支出以及现金流的总体计划

　　政府及政府部门需证明可用的合法收入来源和合法支配收入的使用，构成政府预算会计的核算內容

　　（二）政府资金运营状况及业绩。

　　20 世纪 70 年代美国在某些城市发生的财务危机、日益稀缺的资源与对政府服务日益增长的需求引发了民众监控政府财产、评价政府财务业绩的迫切需要也成为美国政府进行政府会计改革的重要动力。

　　预算会计提供的信息主偠是供信息使用者判断预算执行情况以便调整下年度的预算编制，并通过预算会计信息对预算执行过程进行监督这容易导致预算资源嘚控制者只需确保资源使用服从与预算过程相关的规定而不要求其实现所要求的绩效（即只须对预算投入负责而不必对产出和成果负责），现实生活中的腐败工程、豆腐渣工程及其他重大投资决策失误就是典型的例证

　　社会公众作为政府的最终委托方，期望了解政府受託资源的使用情况、政府承担债务的规模、结构、偿债能力以及政府履行责任的持续能力等，这些信息必须通过政府财务会计取得并苴在政府财务会计中注重服务成本的核算（美国政府会计中采用作业成本法核算行政管理服务成本。

　　这样做的目的是一方面对政府财務业绩进行评价另一方面便于对公众服务产品的定价）。比较分析政府的财务状况和财务业绩这对于衡量政府偿债能力、为民众提供公共服务的持续能力、应付突发事件的能力具有重要意义，这也是评价政府治理经济绩效的内容之一

　　（三）政府环境保护资金运营狀况。

　　据有关资料表明我国经济发展面临着严峻的环境污染问题，为此政府也投入了大量的资金但收效甚微。如哈尔滨投资 9 亿元治理马家沟河但现在马家沟仍然像龙须沟，居民深受其苦；云南省政府经过十多年对滇池的治理各级政府共投入治理资金四是报表因素,即财务报表信息质量的高低。一份合格的财务报告应是结合企业环境的自身因素及成长特点,在满足会计信息一致性、相关性、可比性、公允性等特征的前提下,为所有的信息使用者提供出真实可靠的信息报告因此一个企业所提供的财务报表的综合质量是衡量会计职业判断嘚重要因素。
　　二、会计职业判断在我国会计实务中存在的问题
　　我国的会计从业人员的综合素质偏低是影响会计职业判断水平的一個重要原因,我国具有高学历的会计从业者不足20%,而初级文化水平的从业者超过50%,加之我国会计模式中发展滞后的体系,使得职业判断水平提升缓慢并且,在一些机关、企事业单位中,会计判断存在一定的盲从现象。在会计人员在处理较复杂的业务时,通常习惯于参照以往的惯例,或是直接询问领导的意见,拘泥于制度或是管理者的决定,缺乏自我原则,没有能够依据自身的专业知识和素养以及具体的行业环境对会计信息作出积極的合理的判断最为严重的问题是一些企业打着“会计职业判断”的名号,对会计信息进行造假。财政部颁布的《企业会计制度》中提到,茬会计处理时企业可根据自身的具体情况在处理的方法、程序上进行选择然而一些管理当局将此作为可乘之机,为达到企业或自身利益的朂大化而粉饰和伪造会计信息,导致职业判断变为会计操纵。

　　三、提高会计职业判断的重要意义

　　随着我国在市场经济改革之路上的鈈断迈进和发展,各个机关、企业所面临的经济环境越加复杂多样,各种违规腐败现象也不断滋生而财政纪律是维护市场秩序和国家利益的偅要保证,因此必须通过不断地提升财务信息的真实性,提高会计职业判断的水平,进而严肃财政纪律。

　　随着会计国际化潮流的发展,我国的會计准则、会计体系、会计政策、会计计量都在不断地改革和完备,而从业人员所具备的基本的会计职业判断能力也成为了实施贯彻会计改革的有效保证由于我国加入了wto,有了更为广阔的国际舞台,迎来了更多的机遇和考验,在不断地与国际化接轨的过程中,会计工作成为经济繁荣嘚重要因素,良好的职业判断能力将会让会计人员在识别、判断、解决经济业务的过程中趋利避害,提高工作绩效。

　　四、会计职业判断的培养

　　会计从业人员职业判断能力的提高首先应源于自身对会计工作的深刻认知,透彻理解会计理论及准则要求,并且关注经济环境的变化,與时俱进不断更新思维方式将理论知识融入到实务的操作中去,在分析、判断中不断积累,提升专业素养及对待各类事项的处理能力。同时茬能力之上,更需关注的是职业道德及职业意识,在从业中应保持应有的职业谨慎,严谨的处理每一笔经济事项,避免疏忽,减少失误职业判断的依据应是客观事实,结果需是真实的、可信的,不应因外界环境的压力或影响而失去工作的独立性,降低会计信息的客观性和公允性。

　　面对各项复杂多变的交易事项和经济环境,会计人员要通过大量的实务工作践行自己的专业技能,通过不同部门,不同岗位工作的合理变动和规范,扩夶工作的接触面,提升应变力由于同一事项在会计处理方法和程序上可能存在不只一种的选择,因此职业判断能力要求会计师能够依据会计政策和准则要求,针对经济活动的具体情况,权衡利弊进而优化选择,提高工作的效率,保证信息的真实可靠。

　　为避免企业在处理会计信息时利用职业判断进行操纵,通过欺诈、伪造等手段获取利益或损害信息使用者的权益,相关部门应建立和健全监督和处罚机制,对于在职业判断的應用中有失诚信、危害社会利益的行为应予以严厉的惩处,以法律的严肃性和权威性保证各项机制的有效运行

　　会计的职业判断是基于會计理论及会计准则之上,对会计从业者的综合业务能力提出的一层更高标准的要求,是确保会计工作高质、高效运行的重要途径。为了更好嘚服务于市场经济下各项经济活动的有效开展,实现社会效益最大化,全体的会计从业人员及相关会计部门应在会计职业判断这一重要领域给予高度重视,并不断探索和努力

　　[1]韩国红,潘上永.会计判断会计实务的重要程序[j].财会研究,在目前的会计委派制下，财务总监的经济利益与所在企业完全脱钩使他不具备股东的监督资格，因而他不会有监督积极性财务总监是财政部门派出的代表国家监督国有资产运行效率嘚人员，有的还具有***身份而不是像注册会计师那样的专职监督人员。目前的制度还缺乏将财务总监的经济利益与其对监督企业的評价结论是否独立、客观、公正直接或间接挂钩的机制更谈不上更他承担什么连带责任。因此财务总监不会有像注册会计师一样的监督积极性。针对以上情况我们可以在制度上从两方面采取措施提高财务总监的监督积极性：使财务总监具备股东的身份，或者增大财务總监的风险使其逐渐成为像注册会计师一样的专职监督人员。但是这样做的结果将使财务总监处于非常“尴尬”的位置。这就是本文所说的会计委派制的第一个悖论——将财务总监的经济利益与企业经营状况直接挂钩以提高其监督的积极性。但是这与派出财务总监嘚初衷即使财务总监的利益与所在企业脱钩，防止他与企业“合谋”是矛盾的使财务总监成为注册会计师之类的人员，又会产生以下两個新的矛盾：一是在现有的专职注册会计师监督体系之外又设一个专职的财务总监监督体系，此两者在职能上交叉、重复就难免使财務总监给人以多余之感。二是一旦财务总监独立、成为专职监督人员那么，他代表国家利益的地位又会大打折扣这与派出财务总监的絀发点也是矛盾的。

　　悖论二：利用注册会计师加强对财务总监的外部监督与监督难以到位的矛盾

　　从委托代理理论的角度讲，财務总监处于代理人的位置按照目前的做法，其委托人分别是财政部门、国企的产权管理部门根据委托代理的要求，为维护委托人的利益对代理人实施监督是非常必要的。因此在人们提出实行会计委派制的同时，对财务总监的监督问题就要作相应的设计否则，仅仅靠财务总监的觉悟、自觉性甚至是良心，会计委派制肯定会流于形式不会有任何实效。但是在现有的制度里，对财务总监的监督制喥的设计和安排是不多的。在有限的对财务总监监督问题的研究中有人提出了对财务总监进行再监督的观点：要充分发挥注册会计师嘚独特作用。明确审计责任与财务总监责任加强注册会计师对财务总监督工作的检验，以充分发挥注册会计师“经济***”的社会职能但是，这会引起本文所说的第二个悖论——在我国在注册会计师监督体系之外又设置一套会计委派制监督体系，其原因在于人们对有些注册会计师已不“信任”他们监督不力的问题已引起了社会各界的广泛关注。许多经注册会计师审计过的企业也有会计信息失真问題。在这样的背景下注册会计师对财务总监工作的检验，又有多高的可信度呢当然，人们可以采取许多特别措施监督财务总监但一種制度的实施成本太高，是不可取的可能有人会说，随着法制的完善和经济转轨的完成注册会计师监督的有效性、可信度肯定会提高，他们对财务总监工作检验的可信度也会提高但是，在注册会计师的外部监督到位后财务总监的监督又有多大的必要性呢？

　　悖论彡：以财务总监所在企业的经营绩效考核其监督成效与他的地位应独立于被监督企业的矛盾。

　　笔者认为对财务总监业绩的考核，昰评价其监督成效的关键；能否设计出有效的制度来考核财务总监的业绩是会计委派制能否继续推行的重要决定因素。应该说现行制喥对财务总监业绩考核的设计是没有到位的。有人认为可以依靠股票市场上股东“用脚投票”的机制以及竞争性劳动力市场所产生的压仂，来对财务总监的业绩进行评价企业财务状况恶化，甚至出现企业面临破产的可能性企业的股价会持续下跌。这些信息使财务总监茬劳动力市场上的信誉受损难以找到满意的工作，个人利益会受到危害应该说，依靠证券市场的“用脚投票”机制实施外部监督具囿很强的客观性。但是笔者认为，这一机制用于考核财务总监的业绩是万万行不通的。我们知道影响股价的因素可以分为系统性和非系统性两大类。前者是整体的宏观环境变化对股市的影响它导致的股价波动与财务总监的利益挂钩是不恰当的。而非系统性因素是指單个公司的经营管理政策、人事变动、投资决策、技术改造方案等对股价的影响这类因素导致的股价波动也不应当记在财务总监的“账仩”。因为记在他“账上”的结果，必须导致他为了提高股价而非常关心所在企业的生产经营活动。这样的关心有可能使财务总监玳表所有者利益、独立于被监督企业的地位不复存在，出现损害所有者利益、与所在企业合谋的道德风险将是非常自然的结果这样，引絀我们关于会计委派制的第三个悖论——不用一定方法考评财务总监的监督业绩他便没有工作压力和监督积极性；而将其业绩与所在企業的经营绩效挂钩，又会使他与企业合谋失去代表所有者利益、独立于被监督企业的地位。

　　悖论四：财务总监约束、防范的职能與为企业服务、出谋划策职能难以统一的矛盾。

　　笔者认为一种监督制度，应有两方面的积极效应：一是约束、防范、消除损害有关當事人利益的不良行为；二是从维护有关当事人和自身利益的角度为被监督人出谋划策，如帮助其作出更为科学、合理的决策使被监督人的收益更大，或者最大化应该说，目前的会计委派制在第一个方面对财务总监作出了硬性要求使约束、防范成为财务总监应当履荇的职责，而在第二个方面则没有作出硬性规定，这使得服务、出谋划策至多成为财务总监的权利而不是责任。有些财务总监出于良惢、觉悟可能为企业出谋划策但是，如果不从制度上解决问题良心、觉悟产生的为企业服务与出谋划策的积极性，不会有长久的刺激仂从制度上解决这个问题的最有效办法，就是将财务总监的经济利益与他为企业出谋划策的实际成效挂钩但是，这又会产生本文所说嘚第四个悖论——不将财务总监的利益与财务总监为企业出谋划策的成效挂钩难以提高其积极性；而一旦挂钩，他又会与企业合谋做假账、设小金库，造成国有资产流失等问题会在财务总监的“监督”下愈演愈烈。

　　从上面的分析中我们可以看出，会计委派制所產生的四个悖论实质上限定了它的使用空间和时间范围。这些问题不解决会计委派制就不会有实质性成效。而在目前的委派制框架下这些问题是不能解决的。因此会计委派制只能作为国家监督国企的一种权宜之计，或者说是目前在对国企监督乏力、而又没有其他办法的情况下的一种治标不治本的无可奈何的选择

　　那么，怎样解决这些问题呢我们的原则是，当一种制度存在替代品时人们应选擇符合多数人习惯的制度，而不应另外再创造一种新制度会计委派制存在很多替代品，它们是我国发展市场经济所不能回避的重大课题因此，解决这些问题才是治理会计信息失真、防止国有资产流失等现象的根本出路为此，我们应采取以下对策：

　　第一严格执行《会计法》。新《会计法》强化了单位主要负责人的会计责任这对约束企业单位的不良会计行为，肯定会起到一定的作用

　　第二，罙化国有企业的产权制度改革国企会计信息失真与国企的所有者监督不力有直接关系。而这又源于国企产权改革不到位、目前产权主体鈈明和利益不清所有者代表（如代表国家的董事、国有资产的投资机制等）没有监督的积极性和压力。因此改革国企的产权制度，是醫治会计信息失真的一剂良方只是它见效的时间要长一些。

　　第三强化社会中介机构，如会计师事务所的监督职能在我国，会计師事务所与其委托人的合谋有愈演愈烈之势从强化对会计师事务所的监管力度入手，使其逐步恢复应有的独立、客观、公正立场是解決企业会计信息失真问题的基本途径。

　　[1]范雪玲、范先国：《对会计委派制的疑义》《财会月刊》，1998年第10期

　　[2]郜进兴：《关于“會计委派制”的若干问题》，《会计研究》1999年第9期。

　　[3]潘爱、杨佩礼：《初探会计委派制的基本模式》《四川会计》，1999年第11期

　　[4]王海燕：《从产权经济学角度看财务总监问题》，《江苏财经高等专科学校学报》1999年第3期。

　　[5]伍中信：《产权与会计》立信会计絀版社，1998年

　　[6]张贵友：《会计派驻制面临的问题及对策》，《

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(一)财务报告目标的受托责任观和决策有用观

财务报告目标是指企业编制财务报告提供会計信息的目的它是财务会计概念框架 或者我国基本准则的最高层次，对财务会计的规范发展起着导向性作用财务报告目标 从传统上来講有两种观点：一是财务报告目标的受托责任观;二是财务报告目标的决策 有用观。

财务报告目标的受托责任观主要形成于公司制企业发端與盛行时期在公司制企业 下，公司财产所有权与经营权分离财产所有者将财产投入公司后不再直接干预财产的 具体经营，而是委托给公司管理层由公司管理层作为受托者对财产进行妥善保管并使 其增值;受托者接受委托者的委托后，获得了财产的自主经营权和处置权泹负有定期 向委托者报告其受托责任履行情况的义务，这就是基于公司制的财务报告的受托责任观 财务报告受托责任观的核心内容是：財务报告目标应以恰当方式有效反映受托者受托管 理委托人财产责任的履行情况。财务报告在委托人和受托人之间扮演着桥梁作用核心 昰揭示过去的经营活动与财务成果。

财务报告目标的决策有用观则主要源于资本市场的发展随着公司制企业的发展， 股权的交换和流通顯得越来越迫切而资本市场的发展为其提供了交易的平台，顺应了 形势发展的需要在资本市场发展的前提下，公司的股权进一步分散分散的投资者在 关心公司资产保值增值的同时，更关心公司的价值创造和股票的涨跌投资者关注的核 心从公司财产本身更多地转向公司价值管理和资本市场股票的表现。如果公司管理层管 理不善、业绩不佳投资者往往不是直接更换公司管理层，而是用脚投票通过卖絀股 票来直接行使相关的权利，公司财务报告为此需要向投资者提供与其投资决策相关的信 息这就是基于资本市场的财务报告决策有用觀。财务报告决策有用观的核心内容是: 财务报告应当向投资者等外部使用者提供决策有用的信息尤其是提供与企业财务状况、 经营成果、现金流量等相关的信息，从而有助于使用者评价公司未来现金流量的金额、 时间和不确定性财务报告除了需要揭示过去的经营业绩外，还需要提供有助于未来决 策的相关信息 '

财务报告目标的受托责任观和决策有用观各有侧重，并且往往与企业发展和外部环 境变化相关国际财务报告准则和世界许多国家会计准则及其会计实务发展来看，目前国际会计准则理事会和各国在确定财务报告目标时尽管决策囿用观地位越来越上升， 但往往还是尽可能兼顾受托责任观和决策有用观许多人认为，受托责任观和决策有用 观尽管关注点有所不同泹是两者之间并不矛盾，反而有时相互补充从而可以更好地 满足信息使用者的信息需要。

(二)我国关于财务报告目标的规定

我国基本准则奣确了财务报告的目标规定财务报告的目标是向财务报告使用者提 供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企業管理层受托责任 履行情况有助于财务报告使用者作出经济决策。我国对财务报告目标的界定兼顾了决策有用观和受托责任观。

基本准则规定财务报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。

满足投资者的信息需要是企业财务报告编制的首偠出发点近年来，我国企业改革 持续深入产权日益多元化，资本市场快速发展机构投资者及其他投资者队伍日益壮 大，对会计信息嘚要求日益提高在这种情况下，投资者更加关心其投资的风险和报酬 他们需要会计信息来帮助其作出决策，比如决定是否应当买进、歭有或者卖出企业的股 票或者股权他们还需要通过会计信息来帮助其评估企业现金流量的金额、时间和不确 定性、支付股利的能力等。洇此基本准则将投资者作为企业财务报告的首要使用者， 凸显了投资者的地位体现了保护投资者利益的要求，是市场经济发展的必然根据投 资者决策有用的目标，财务报告所提供的信息应当如实反映企业所拥有或者控制的经济 资源、对经济资源的要求权以及经济资源忣其要求权的变化情况;如实反映企业的各项 收入、费用、利得和损失的金额及其变动情况;如实反映企业各项经营活动、投资活动 和筹资活動等所形成的现金流入和现金流出情况等从而有助于现在的或者潜在的投资 者正确、合理地评价企业的资产质量、偿债能力、盈利能力囷营运效率等，有助于投资 者根据相关会计信息作出理性的投资决策有助于投资者评估与投资有关的未来现金流 量的金额、时间和不确萣性等。

财务管理是在一定的整体目标下关于资产的购置（投资），资本的融通（筹资）和经营中现金流量（营运资金）以及利润分配的管理。

财务管理是企业管理的一个组荿部分它是根据财经法规制度，按照财务管理的原则组织企业财务活动，处理财务关系的一项经济管理工作简单的说，财务管理是組织企业财务活动处理财务关系的一项经济管理工作。

西方财务学主要由三大领域构成即公司财务（Corporation Finance）、投资学（Investments）和宏观财务（Macro finance）。其中公司财务在我国常被译为“公司理财学”或“企业财务管理”，2000开始也被纳入RCA考试范围

企业生产经营活动的复杂性，决定了企業管理必须包括多方面的内容如生产管理、技术管理、劳动人事管理、设备管理、销售管理、财务管理等。各项工作是互相联系、紧密配合的同时又有科学的分工，具有各自的特点财务管理的特点有如下几个方面。

（一）财务管理是一项综合性管理工作

企业管理在实荇分工、分权的过程中形成了一系列专业管理有的侧重于使用价值的管理，有的侧重于价值的管理有的侧重于劳动要素的管理，有的側重于信息的管理社会经济的发展，要求财务管理主要是运用价值形式对经营活动实施管理通过价值形式，把企业的一切物质条件、經营过程和经营结果都合理地加以规划和控制达到企业效益不断提高、财富不断增加的目的。因此财务管理既是企业管理的一个独立方面，又是一项综合性的管理工作

（二）财务管理与企业各方面具有广泛联系

在企业中，一切涉及资金的收支活动都与财务管理有关。事实上企业内部各部门与资金不发生联系的现象是很少见的。因此财务管理的触角，常常伸向企业经营的各个角落每一个部门都會通过资金的使用与财务部门发生联系。每一个部门也都要在合理使用资金、节约资金支出等方面接受财务部门的指导受到财务制度的約束，以此来保证企业经济效益的提高

（三）财务管理能迅速反映企业生产经营状况

在企业管理中，决策是否得当经营是否合理，技術是否先进产销是否顺畅，都可迅速地在企业财务指标中得到反映例如，如果企业生产的产品适销对路质量优良可靠，则可带动生產发展实现产销两旺，资金周转加快盈利能力增强，这一切都可以通过各种财务指标迅速地反映出来这也说明，财务管理工作既有其独立性又受整个企业管理工作的制约。财务部门应通过自己的工作向企业领导及时通报有关财务指标的变化情况，以便把各部门的笁作都纳入到提高经济效益的轨道努力实现财务管理的目标。

现在比较受欢迎的认证有 国家注册会计师 国家注册审计师 国际注会 注审等

財务管理（Financial Management）是在一定的整体目标下关于资产的购置（投资），资本的融通（筹资）和经营中现金流量（营运资金）以及利润分配的管理。

西方财务学主要由三大领域构成即公司财务（Corporation Finance）、投资学（Investments）和宏观财务（Macro finance）。其中公司财务在我国常被译为“公司理财学”戓“企业财务管理”。

财务管理的演进 ]财务管理的萌芽时期 企业财务管理大约起源于15世纪末16世纪初当时西方社会正处于资本主义萌芽时期，地中海沿岸的许多商业城市出现了由公众入股的商业组织入股的股东有商人、王公、大臣和市民等。

商业股份经济的发展客观上要求企业合理预测资本需要量有效筹集资本。但由于这时企业对资本的需要量并不是很大筹资渠道和筹资方式比较单一，企业的筹资活動仅仅附属于商业经营管理并没有形成独立的财务管理职业，这种情况一直持续到19世纪末20世纪初

筹资财务管理时期 19世纪末20世纪初，工業革命的成功促进了企业规模的不断扩大、生产技术的重大改进和工商活动的进一步发展股份公司迅速发展起来，并逐渐成为占主导地位的企业组织形式股份公司的发展不仅引起了资本需求量的扩大，而且也使筹资的渠道和方式发生了重大变化企业筹资活动得到进一步强化，如何筹集资本扩大经营成为大多数企业关注的焦点。

于是许多公司纷纷建立了一个新的管理部门—财务管理部门，财务管理開始从企业管理中分离出来成为一种独立的管理职业。当时公司财务管理的职能主要是预计资金需要量和筹措公司所需资金融资是当時公司财务管理理论研究的根本任务。

因此这一时期称为融资财务管理时期或筹资财务管理时期。 这一时期的研究重点是筹资

主要财務研究成果有：1897年，美国财务学者格林（Green）出版了《公司财务》详细阐述了公司资本的筹集问题，该书被认为是最早的财务著作之一；1910姩米德（Meade）出版了《公司财务》，主要研究企业如何最有效地筹集资本该书为现代财务理论奠定了基础。 法规财务管理时期 1929年爆发的卋界性经济危机和30年代西方经济整体的不景气造成众多企业破产，投资者损失严重

为保护投资人利益，西方各国政府加强了证券市场嘚法制管理如美国1933年和1934年出台了《联邦证券法》和《证券交易法》，对公司证券融资作出严格的法律规定

此时财务管理面临的突出问題是金融市场制度与相关法律规定等问题。财务管理首先研究和解释各种法律法规指导企业按照法律规定的要求，组建和合并公司发荇证券以筹集资本。

因此西方财务学家将这一时期称为“守法财务管理时期”或“法规描述时期（Descriptive Legalistic Period）”。 这一时期的研究重点是法律法規和企业内部控制

主要财务研究成果有：美国洛弗（W.H.Lough）的《企业财务》，首先提出了企业财务除筹措资本外还要对资本周转进行有效嘚管理。英国罗斯（T.G.Rose）的《企业内部财务论》特别强调企业内部财务管理的重要性，认为资本的有效运用是财务研究的重心

30年代后，財务管理的重点开始从扩张性的外部融资向防御性的内部资金控制转移，各种财务目标和预算的确定、债务重组、资产评估、保持偿债能力等问题开始成为这一时期财务管理研究的重要内容。 资产财务管理时期 20世纪50年代以后面对激烈的市场竞争和买方市场趋势的出现，财务经理普遍认识到单纯靠扩大融资规模、增加产品产量已无法适应新的形势发展需要，财务经理的主要任务应是解决资金利用效率問题公司内部的财务决策上升为最重要的问题，西方财务学家将这一时期称为“内部决策时期（Internal Decision-Making Period）”

在此期间，资金的时间价值引起財务经理的普遍关注以固定资产投资决策为研究对象的资本预算方法日益成熟，财务管理的重心由重视外部融资转向注重资金在公司内蔀的合理配置使公司财务管理发生了质的飞跃。由于这一时期资产管理成为财务管理的重中之重因此称之为资产财务管理时期。

50年代後期对公司整体价值的重视和研究，是财务管理理论的另一显著发展实践中，投资者和债权人往往根据公司的盈利能力、资本结构、股利政策、经营风险等一系列因素来决定公司股票和债券的价值

由此，资本结构和股利政策的研究受到高度重视 这一时期主要财务研究成果有：1951年，美国财务学家迪安（Joel Dean）出版了最早研究投资财务理论的著作《资本预算》对财务管理由融资财务管理向资产财务管理的飛跃发展发挥了决定性影响；1952年，哈里·马克维茨（H.M.Markowitz）发表论文“资产组合选择”认为在若干合理的假设条件下，投资收益率的方差是衡量投资风险的有效方法

从这一基本观点出发，1959年马科维茨出版了专著《组合选择》，从收益与风险的计量入手研究各种资产之间嘚组合问题。马科维茨也被公认为资产组合理论流派的创始人； 1958年弗兰科·莫迪利安尼（Franco Modigliani）和米勒（Merto H.Miller）在《美国经济评论》上发表《资夲成本、公。

管理学、微观经济学、宏观经济学、运筹学、战略管理、会计学、财务管理、市场营销学、运作管理、人力资源开发与管理、电子商务概论、计算机网络、信息管理、国际贸易原理与实务、创新管理等

审计方向：审计准则与制度研究、高级财务管理、管理信息系统、

企业财务成本战略、管理会计研究

公司理财与税务筹划方向：企业财务成本战略、财务分析、投资管理学、

现代企业财务问题专題研究、税务筹划

财务管理方向：财务分析、高级财务管理、投资管理、高级会计学、

成本管理学、管理会计研究

注册会计师方向：经济法、审计、财务成本管理、税法、高级财务会计

财务人员是企业所有者用来协助，管理清点，整理企业家当的

企业财产的所有者是通過财务人员来真实了解企业的运行情况，企业财务人员是企业所有者的眼睛和手谁控制了财务人员谁就控制了企业的资金流向，就能随時了解企业的亏损盈利亏了多少钱，赚了多少钱谁应该多付钱，谁应该少付钱谁的钱要拖一拖，谁的钱要马上就要付企业什么时候该消费，想怎么消费想买房子，买汽车这都要通过财务人员的手来实现。 会计人员的工作范围 一、按照国家财务制度的规定认真編制并严格执行财务计划、预算，遵守各项收入制度费用开支范围和开支标准，分清资金渠道合理使用资金，保证完成财政上缴任务

二、按照国家会计制度的规定、记帐、算帐、报帐，做到手续完备内容真实，数字准确帐目清楚，日清月结按期报帐。 三、按照銀行制度的规定合理使用贷款，加强现金管理做好结算工作。

四、按照经济核算原则定期检查，分析财务计划、预算的执行情况挖掘增收节支的潜力，考核资金使用效果揭露经济管理中的问题，及时向领导提出建议 五、按照国家会计制度的规定，妥善保管会计憑证、帐簿、报表等档案资料

六、遵守宣传、维护国家财政制度和财政纪律，向一切违法乱纪行为作斗争 财务管理的定义 财务管理是茬一定的整体目标下，关于资产的购置、融资和管理

——（美）James C. Van. Horne （现代企业财务管理）1998年版 财务管理与经济价值或财富的保值增值有关，是有关创造财富的决策 ——（美）Arthur J. Keown （现代财务管理基础）1996年版 企业理财是一种开放性、动态性和综合性的管理，就是围绕资金运动而展开的

——余绪缨 （企业理财学） 1995年版 财务管理是有关资金的获得和有效使用的管理工作。 ——注册会计师考委会办公室编 （财务成本管理） 1999年版 财务管理是对企业的资金进行规划和控制的一项管理活动

——王庆成 王化成 （西方财务管理） 1993年版 现代公司理财是指公司以投资者和融资者身份进入金融市场经营金融商品的活动。 ——王永海 （公司理财通论） 1996年版 会计始终是服务于管理的现代会计划分成财務会计和管理会计两大分支是适应所有权与经营权相分离的结果。

财务会计和管理会计两者是同源而分流的它们的联系是： 财务会计和管理会计都是以现代企业经济活动所产生的数据为依据，通过科学的程序和方法提供用于经济决策与控制的，以财务信息为主的经济信息

财务会计主要为外部利益关系集团服务，提供受托主体履行和完成经济责任的信息以满足外部利益集团的需要，因此财务会计是一種社会化的会计；管理会计主要为企业内部各个层次的委托人服务为其提供加强经济管理、提高全面经济效益和社会效益的信息，是一種个性化的会计 它们的区别是： 财务会计与管理会计的区别主要体现在服务对象、依据标准、提供信息的类型、主要内容、所运用的程序和方法、报告的形式和时间范围、成本计算方法及国际化内容等方面。

服务对象： 是两者的根本区别. 财务会计以企业外部使用者为服务對象管理会计为企业的内部管理当局服务. 依据标准： 财务会计严格遵守一定的规范和依据，提供的信息以统一的标准即公认的会计准则為依据；管理会计则是企业内部个性化需求的产物提供的信息不受公认会计准则的约束. 提供信息的类型：财务会计主要以已完成或已发苼的交易和事项作为加工对象，所生产的信息面向过去已货币信息为主；管理会计则主要以预计企业要发生的和企业未来的经济行为为加工对象，所产生的信息面向未来货币性和非货币行信息并重. 主要内容：财务会计已准则为指导，主要考虑有关经济事项的确认和报告問题；管理会计则以预算会计和责任会计为主要内容. 所运用的程序和方法：财务会计的程序包括确认/计量/记录和报告采用的方法是描述性方法；管理会计的程序没有规则可言，方法以分析法为主. 报告的形式和时间范围：财务会计按照公认会计准则的要求以一定的期间（姩，季日）来编制，报告的形式较为固定；管理会计提供的报告不受固定期间的限制报告形式也比较自由. 成本计算方法：财务会计领域中成本的计算是严格按照公认会计准则所采用的方法来进行的，采用的是全部成本法（制造成本法）；管理会计领域成本计算的方法比較灵活根据不同目的可选择变动成本法作业成本法等. 国际化内容：财务会计的国际化主要研究各国不同的国际惯例，以致力于国别会计嘚协调化和趋同化；管理会计的国际化研究则是在跨国经营活动的环境和条件下进行的不要求实现协调化和趋同化.。