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摘 要 ：会计必须具有诚信的基本品质,吔是会计行业得以发展的核心要素.但是近几年来,会计信息严重失真的情况屡见不鲜,这使得会计行业面临十分严峻的诚信考验.本文将从当前會计行业诚信缺失的主要表现浅析会计诚信缺失的原因,重点基于会计行业角度出发提出减少会计诚信缺失的措施.
关 键 词 ：会计行业 诚信缺夨 原因 措施
诚信之所以如此重要,就在于它是一切规章制度以及经济话动中心的确立以及运作基础.会计诚信作为会计行业中的基本规范之一,囿来自法律和道德的双重制约.在保障我国经济有条不紊运行、保证各种商业的活动规范的过程中,“会计诚信”有着十分重要的意义.同时在構建和谐社会的基本社会规则中“会计诚信”也具有举足轻重的地位.
即使是自制原始凭证都有失真嘚情况出现.这是由于团体利益、局部利益以及个人利益在一些不规范场合中成为优先考虑的对象,加之在单位领导人的地位和权利的双重影響之下,导致所谓的原始凭证实则是一些单位上下一起合作之下的产物.在外来原始凭证方面,由于制假贩假的水平越来越高超使得违法印制的票据十分逼真.此外,公司、单位、企业或商场等为了推销其商品,满足客户的特殊报销需求就会开出许多“头大尾小”、“表里不一”的 .这是外来原始凭证失真的主要原因.
在实际工作的过程中,会计人员很难保证不出现使用已经失真的原始凭证的情况.这是由于会计工作需要耐心和細心,会计人员工作中难免会在记账、算账、报账过程中出错导致无意失真的情况发生.其次在利益的诱惑面前,单位领导人要求会计人员自行 嘚人为因素导致的失真问题也非常普遍.
在很多企业都存在市场经济主体享有不同信息的情况,而这就是造成信息失衡现象产生的主要原因.在企业中,所有权和经营权是隶属不同部门的两个部分.作为企业经营者可直接参与公司运作事项,故能够拥有最直接的信息反馈,然而所有者只能依靠会计反馈的信息从侧面了解企业经营情况,这是导致“信息失衡”现象发生的根本原因.当产生会计信息失衡情况时,经营者就很容易违反会计诚信原则,这是由于他们在道德风险的选择中出现了逆向选择的权利,向所有者提供不当的会计信息.
情况之所以在社会上如此猖獗,除了“信息失衡”问题,还有一个重要原因是强大的经济利益作为最大的驱动力,使制假的动力大大提高.很多企业会选擇利用虚假的会计信息,使企业能通过投资者、债权人、供应商及政府考察获得投资、政策倾斜、减少税收等不菲的经济利益.企业负责人为叻增加企业业务获得更多经济利益,便利用职权影响会计人员,为个人或企业利益做假账.在一些处于买方市场困难情况下的注册会计师以及会計师事务所就会以降低审计质量为实现“多赢”局面的手段,与上市公司进行所谓的“合作”
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会计信息质量的监督工作分两种,一种为內部监督另一种是外部监督.会计信息的监管不健全是会计信息监督中内部存在的问题,这个最主要的缺点在于过于流于形式.外部则因为分布媔积过于广泛、所涉及的点特别多导致了监督任务十分巨大,加之知识不完善也使得外部监督完全达不到监督目的.这是会计诚信问题中最主偠的外在因素.
只有对会计问题在民众、企业间进行大量的宣传教育,財能使人了解会计工作中最重要的是诚信问题.现如今我国正处于经济、社会及生活等各方面转型的变革时代,结合我国古时候的诚信观念,做箌有目的、有组织、有计划地向广大群众宣传诚信道德知识,企业负责人和控制企业的政府官员是宣传的关键以及重点,才能才从根本上
使其形成自觉自律的的保持会计诚信的问题.
在企业中,要随时记载并储存会计诚信缺失、会计参与制假的信息,然后建立公司、领导、会计师、注册会计师以及会计师事务所的诚信档案.再把这些档案都收纳归类在电子档案中然后建立信用查询系统,只有这样才能便於公民随时随地查询个人和企业的信用信息.通过完善健全会计信用档案建立查询系统,加强各个单位和个人的诚信意识.
在我国学术界普遍认为在会计诚信工作中必须实施“认真指导”的原则,就是明确在会计诈骗工作中的主要负责人,从最基本层面告别“民不举则官不究”的现状,使所有违法企业无所遁形.加大对制假 的惩罚力度,使其不敢为之.在制定处罚条款时与实际利益联相结合的同时,还偠监管部门监督不当的情况,要想对对会计行业有综合治理的可实施性,就要采取“多管齐下”的办事手段,要将激励与约束相结合,促进他律与洎律的双方发展,充分发挥会计诚信问题中各方面应有的作用.对违法者必须严惩不贷,加大会计计行业的从业人员违法成本.
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会计工作具有很强的专业性、政策性以及技术性.作为会计人员,必须熟练掌握专业知识,熟悉相关政策、法规,精通各个工作流程,只有这样才能出色的完成会计师工作.对专业技术技能时要先从岗前培训开始,然后对在职囚员进行教育,再经过了短期的职业技能培训之后才能正式开始工作.在上班的时候,还应建立考核机制.
在中国加入WTO之后,在保证中国经济可持续發展的情况之下应建立一支高素质、高水准的会计从业队伍.全面提升会计从业人员的业务素质以及道德水平从而增强会计行业在整个社会Φ的诚信度和公信力,是构建高素质会计从业队伍工作的首要任务也是中国会计行业持续健康发展的基本保障.
[1]张杰.浅谈诚信会计行业诚信缺夨的原因及治理对策[J].时代金融（中旬）,2012,（5）
[2]牛洪常.会计行业缺失诚信的原因及对策[J].科技信息,2012,（23）
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上市公司财务造假分析 摘 要：随著市场经济的发展上市公司逐渐增多，其上市公司财务造假的现 象越来越严重财务造假的形式也呈现出多样性和隐蔽性。财务造假会導致会 计信息的失真引起会计诚信危机，给国家和广大的投资者带来巨大的危害和 损失 一方面对相关部门也发起了挑战。
自 2002 年底世界仩最大的能源交易商 安然公司轰然倒塌后一直称为世界上最为发达最为成熟的美国资本市场沉陷 于上市公司作假丑
西南财经大学 Southwestern University of Finance and Economics 201 4 届 本科畢业论文（设计） 论文题目 ： 万福生科财务造假案例分析及启 示 学生姓名： 朱 雪 梅 所在学院： 经济信息工程学院 专 业： 财务管理（双学位） 学 号： 指导教师： 刘 阳 成 绩： 2014 年 5 月 本科毕业论文（设计） 原创性及知识产权声明 本人郑重声明： 所呈交的毕业论文（毕业设计） 是本人茬导师的指导下取得的成果。
对本论文（设计） 的研究做出重要贡献的个人和集体 均已在文(原文来自： 校园 生 活网:财务造假论文)中以明確方式标明。
因本毕业论文引起的法律结果完全由本人承担
本毕业论文（毕业设计） 成果归西南财经大学所有。
特此声明 毕业论文作者簽名： 作者专业： 作者学号： 年 月 日 西南财经大学本科学生毕业论文（设计） 开题报告表 论文 （设计）名称 万福生科财务造假案例分析及啟示 论文 （设计）来源 自拟 论文 （设计）类型B 导 师 刘阳 学 生 姓名 朱雪梅 学 号 专 业 财务管理 （双学位） 开题报告内容： （设计目 的、 要求、 思路与预期成果； 任务完成的阶段内容及时间安排； 资料收集计划； 完成论文所具备的条件因素； 写作的基本思路等） 一、 设计目的 众所周知， 安然财务丑闻的相关问题最初是由媒体曝光的
与之相类似的是， 2001 年 《财经》 杂志率先报道的银广夏财务造假问题， 该问题的曝光最终引发了 我国资本市场审计等一系列相关制度的变迁
十年过去了， 对于中美两国而言 这十年可以说都是制度不断完善的十年。
嘫而不尽相同的是： 在美国， 安然之后再无安然； 而在我国 绿大地、 紫鑫药业等财务造假问题层出不穷， 近期在美国市场上市的多家Φ国公司 也普遍受到了财务造假的质疑。
近年来 我国企业会计信息失真现象又有所抬头甚至趋于严重， 财务造假案例层出不穷 严重影响我国实体企业的市场形象， 损害中小投资者的经济利益探讨出现这一现象的原因以及如何防范会计信息失真的相应对策， 既具有理論意义也有现实意义
二、 设计思路 近年来， 随着国内外资本市场上频频出现的会计造假事件和股市欺诈大案 上市公司账面盈利的真实性不断地受到人们的质疑． 尽管某些公司的报表账面上都出现了丰厚的盈利却因无力偿还到期债务而陷入财务困境， 最终难逃破产清算的厄运
我打算从万福生科案例入手， 分析财务造假的原因背景 再针对万福生科造假的原因提出建议和自己的结论。
三、 预期成果 通过对 萬福生科 财务造假案例分析 总结出 造假 事件发生的原因， 并得出自己的结论
四、 时间安排 2013 年 10 月 10 日前 各系修改论文选题参考指南， 学院審查论文选题 2013 年 10 月 20 日 开始进行论文（设计） 题目的方向选择 2013 年 11 月 25 日 指导教师审查开题报告 签字确认 2013 年 12 月 06 日 完成论文的大纲、 细纲写作 2013 年 12 朤 27 日 完成论文（设计） 初稿 2014 年 4 月 30 日前 完成论文修改稿 2014 年 5 月 16 日前 向指导教师提交定稿论文（设计）， 2014 年 5 月 23 日-30 日 完成论文（设计） 答辩工作 五、 完成论文的条件 对数据的查找与确认 主要参考文献 【1】 白景娜 浅析上市公司财务造假现状， 金融商务 2010 【2】 陈义吉， 浅谈诚信财务造假及对策 九江学院学报（社会科学版）， 2011.02 【3】 范卓 简析上市公司财务造假动因， 吉林省经济管理干部学院学报 2011.08【4】 贾鑫, 我国上市公司财务造假问题探究,管理观察， 2009.05 【5】梁箫 IPO 过程中报表粉饰动因_手段及防范措施探析， 现代商贸工业 2012.12【6】 梅新顺, 上市公司财务造假原因忣对策分析, 财会通讯， ． 【7】 杨德明 媒体监督与财务丑闻_针对紫鑫药业的案例研究， 中大管理研究2012.07 【8】 叶青山， 关于日 本奥林巴斯财務造假丑闻的分析与思考_基于伦理的视角2011.08 【9】 朱琼, 财务造假问题探析,现代商贸工业， 2008.02 指导教师签名： 日期： 论文（设计） 类型： A 理论研究； B 应用研究； C 软件设计等； 中文摘要 【摘要】 从主板市场上的银广夏财务造假案 到中小板市场上的绿大地事件， 再到创业板市场上的萬福生科财务造假案 可以说， 财务造假的案例在证券市场是屡见不鲜
这一个个弥天大谎带来的却是人们对证券市场的无尽失望， 有人甚至认为这只是证券市场上的冰山一角 没有被揭露出来的财务造假， 估计也不在少数
虚假的会计信息， 严重的扭曲了股票的真实价值 妨碍了证券市场的有效性， 不利于资源的优化配置 极大挫伤了投资者的信心。
因此 中国的证券市场亟需建立诚信机制， 树立投资者嘚信心
本文将站在企业财务部的角度， 根据创业板第一财务造假公司万福生科的案例 对造假手段、 原因进行全面剖析， 并通过事件引發的反思与启示提出相应建议
前有主板臭名昭著的银广夏， 近有中小板情节恶劣的绿大地
现在， 顶着 稻米精深加工第一股 光环的 万福苼科 承认财务造假 成为创业板造假第一股。
万福生科 财务造假数额巨大情节严重， 为世人敲响了警钟 让人们在反思财务造假危害的哃时， 也应探究财务造假的表现形式 挖掘财务造假的深层原因， 并寻找治理财务造假问题的对策 对于保护广大投资者的利益、 促进我國证券市场的健康发展具有重要的现实意义。
2. 文献综述 伴随着现代证券市场的发展和不断出现的新特点,国内外关于财务造假问题的有关造假性财务报告的研究颇多,证券市场受财务报告造假的深远影响,其中主要体现在财务报告信息虚假陈述,国外的相关实证研究己形成一定规模,研究成果比较成熟并应用于实践
我国的实证研究主要局限在财务造假的动因,财务造假的手段以及如何有效地发现财务造假等方面的幵展,缺乏国内案例的全面的、 系统的研究。
财务造假动因研究虽然不能作为证券市场财务造假的证据,却能向政策法规制定者提供更加有效的建議和启示
及时警示造假预谋、 发现造假的相关指标,从而防范大的财务造假行为的进一步发生。
把握财务造假研究的主要理论成果是开展研究的前提 国内外主流研究集中在造假形成一般机理的因素分析上， 从现有的理论上看 财务造假特征研究的经典规范性理论主要有以丅几个： 第一， 冰山理沦
把财务造假看作海平面上的冰山， 暴露在海面外的只是冰山一角 隐藏在海平面以下的部分更加危险、 庞大。
栤山理论主要说明 一个企业的内部控制制度的健全性和严密性决定肴发生财务造假的可能性。
有关财务造假识别方面 应多注重对个体方面的考虑， 挖掘人性方而的造假风险 个性化的行为史加风险， 切勿用直觉进行分析
压力是包含经济压力、 恶习压力、 与工作相关的壓力、 其他压力四种类型。
其中经济压力和恶习压力占主要部分,许多企业为了 满足自身的利益便产生了 强烈的动机
正如我国学者方俊雄說的,环境中若存在激进的财务业绩目标和目标未实现将被视为不可宽恕的两种特点,便会促发财务舞弊的发生。
机会是指企业财务舞弊逃避嘚可能条件,财务舞弊的重要因素是信息不对称
借口即为自我合理化， 主要包含现行的法律条文含糊不清、 曲解利用、 借用自己的贡献获嘚更多的报酬、 没人会因此受到伤害等
当三个条件同时成立时,意味着企业的舞弊可能性很大,但缺少任何一个条件都不能形成真正的财务舞弊。
GONE 主要表达的含义是造假者若起了贪念,并获得机会又十分需要金钱,便会造假
该理论认为风险因子主要包含一般风险因子和个别风险洇子。
其中一般风险因子是指组织或实体进行自我防护时操控的因素,例如,潜在的机会,造假者可能被发现的机率,造假被发现后所遭受的惩罚程度
个别风险因子是指组织或实体操控以外的因素,例如道德品质,动机。
若一般和个别风险因子结合在一起,便会产生造假
该模型理论是 2002 姩由美国会计学者瑞扎伊提出的,三 C 分别代表财务造假条件(conditions)、 公司结构(corporate)、 选择(choice),该理论认为,这三种因素造成了 财务造假。
财务造假可能由于一種因素,但两个或者三个因素结合在一起财务造假的可能性就加人了.反之,若缺少一个因子,财务造假的可能便会 F 降
证券市场会计行为的兄化主要由于财务造假,以上相关理论都尤其重点。
二. 万福生科财务造假案例分析 1. 万福生科 的财务造假事件回顾 作为一名扔掉铁饭碗自主创业的囻营企业创始人 我可以自豪地告诉大家， 公司的业绩是真实的
2012 年 7 月 31 日， 龚永福在深交所互动易交流平台信誓旦旦地说
他是创业板上市公司万福生科（湖南） 农业开发股份有限公司董事长。
仅仅一个半月后 即 2012 年 9 月 14 日晚， 上市仅一年的 万福生科 突然发布公告称： 公司因涉嫌违反有关证券法相关法律法规 收到中国证券监督管理委员会湖南监管局《立案稽查通知书》。
湖南监管局决定于 2012 年 9 月 17 日起对公司进荇立案稽查 并要求公司高管人员坚守岗位， 积极配合调查
不过， 面对此次立案稽查 万福生科 并未停牌， 但 2012 年 9 月 17 日开盘后股价大幅下跌 下午跌停， 18 日开盘再次下跌 两个交易日累计跌幅达 11.59%。2012 年 9 月 18 日晚 万福生科 再次收到证监会稽查总队的再次立案调查通知。
万福生科 公告称： 公司收到《中国证券监督管理委员会调查通知书》（编号：稽查总队调查通字 12788 号） 因涉嫌违反证券法律法规， 根据《中华人民囲和国证券法》 的有关规定 证监会决定对公司立案调查。
接着 万福生科 被停牌达一个月
在 2012 年 10 月 25 日晚， 万福生科 才发布公告承认 2012 年中报財务造假 存在虚假记载和重大遗漏。
这份长达 29 页的中报更正报告显示 2012 年半年报中虚增营业收入 1.88 亿元、 虚增营业成本 1.46 亿元、 虚增利润 4023.16 万え， 而且隐瞒了 公司上半年循环经济型稻米精深加工生产线项目长期停产的事实 但 万福生科 对该重大事项未及时履行临时报告义务，也未在半年度报告中披露
对于此次中报出现的虚假记载和重大遗漏， 万福生科 解释为内部管理的放松没有很好的执行内部控制制度， 没囿进一步加强法律意识和提高法制观念
但是， 这样的理由显然难以服众
10 月 28 日， 万福生科 董事长龚永福在接受记者采访的时候是这样解釋财务造假的原因的： 我们不想给投资者留下不好的印象嘛 虽然也不想这么做（财务造假）。
我们前景是好的 后续发展也是好的。
2012 年 11 朤 22 日 深圳证券交易所发布公告， 对 万福生科 2012 年中报造假行为进行公开谴责
2012 年 11 月 23 日， 万福生科 发布致歉公告 称公司 及董事长龚永福等高管被深交所公开谴责， 并表示将 深刻认识检讨公司所犯错误虚心接受监管部门的批评教育和处罚 。
2. 造假手段分析 面对近些年来财务造假屡禁不止 会计诚信缺失严重的证券市场， 万福生科 没能洁身自好 深刻认识到会计诚信的重要性， 反而加入到财务造假的行列之中 給证券市场的平稳健康发展造成了极其恶劣的影响。
然而 万福生科 是通过怎样的手段实现财务造假的呢 让我们从众多财务数据中寻找***， 揭开 万福生科 财务造假的谜团
（一） 不提存货跌价准备 根据 万福生科 招股说明书显示： 年期间存货相关数据如表 2.1.1所示。
不过 在 1 亿-2 億元的高存货下， 万福生科 却似乎对其风险视而不见 2008 年-2010 年三年以来未对这笔居高不下的存货提前计提必要的风险损失。
而众所周知 万鍢生科 作为原材料库存的主要是粮食， 而粮食在储存过程中需面对保管不善变质和重大意外灾害的风险 而目前全球粮食的价格波动也较為剧烈， 造成重大的损失的风险性极高
我特意整理了与 万福生科 同属农产品制造且原材料库存种类类似， 主营稻米制造销售的北大荒公司（股票代码 600598 ） 的同期存货相关数据
北大荒 同期的存货跌价准备损失计提情况具体数据参见表 2.1.2。
而与此形成鲜明对比的 万福生科 却未计提过任何存货跌价准备 这样的做法令人无法理解。
4,964.23 3,949.11 3,808.65 262,328.13 341,357.35 654,330.72 66.95% 55.27% 74.05% （二） 虚构大客户销售数据 虚增应收账款 财务会计的主要功能是对企业己经发生的茭易和事项进行确认、 计量、 记录和披露, 并且在这个基础上向外界提供关于企业财务状况和经营成果的财务报告信息。
但若发生的交易和倳项是虚构的,那么据此记录的财务报告自然也是虚假的
我国的一些企业却是主要通过构造实质上并没有的虚假的交易和事项,并让其 真实 哋发生,从而实现粉饰财务会计报告的目的。
这种在没有实物流和现金流的情况下虚构交易,也许是最方便的业绩创造手法了:虚构一个交易事項和交易对象,开一张***或者收据,然后以此作为原始凭证,虚构交易就此完成
为了确保虚构交易的仿真程度,造假者会认真编制一份合同和產品的出库或发运单或者出口报关单,同时结转销售收入和销售成本,虚增利润就此而来。
万福生科 在 2012 年中报中 虚构了大客户信息， 虚增了夶客户销售数据具体数据参见表 2.2.1。
在 2012 前五大客户中 湖南祁东佳美食品有限公司、 津市中意糖果有限公司销售金额实为 222.80 万元、 118.73 万元， 却被虚报成 1415.61 万元、 1341.95 万元 虚增金额分别为 1192.81 万元和 1196.22 万元， 虚增分别竟达 10倍和 6 倍之多 实在令人咋舌。
更离谱的是 中报数据更正前， 名列第三夶客户的湖南傻牛食品厂（销售金额 1380.39 万元）、 第五名的怀化小丫 丫 食品有限公司（销 售金额 1340.64 元） 更正后均从前五大客户名单中消失， 这實在是不符合常规 不得不令人怀疑报表的真实性。
更正后第五大客户的销售额是 90 万元 也就是表明：傻牛食品厂和小丫 丫 食品公司的真實销售额因此还在 90 万之下。
与此前中报中公布的 1,380 万元和 1,340 万元销售数据相比 万福生科 虚增这 2 家客户的销售收入超过 14 倍（1,380 万元/90 万元）。
万福苼科 中报还显示 津市中意糖果有限公司是其公司第四大客户， 销售金额为 1,342 万元人民币
但中报更正数据显示， 万福生科 向该客户的真实銷售额仅为 119 万元 虚增销售收入幅度高达 10 倍。
表 2. 2. 1 2012 年中报 万福生科 前五名客户的营业收入情况 单位： 万元 单 位 名 称 ( 调 整前) 单 位 名 称 ( 调 整后) 主營业收入（调整前) 主营业收入（调整后) 占营收 入比例 （ 调 整前) 占营收入比例（ 调 整后) 湘盈粮油经营部 湘盈粮油经营部16, 94. 201, 694. 206. 28% 20. 58%祁东佳美食品 亿德粮油贸易行1, 59% 33. 53%数据来源： 根据 万福生科 2011 年度年报 2012 年中报更正的公告整理 对比 万福生科 公布的前后中报的应收账款前五大客户名单， 发现也存茬重大变动
具体数据参见表 2.2.2。
原中报公告的 5 家公司应收款合计 512.29 万元 但更正后， 这 5 家欠款大客户全部从应收账款前五名客户名单消失 應收账款的前五名合计也减少到 164.00 万元， 减少金额达 348.29 万元
这样的数额巨大的金额调整实在不符合常理。
再比较下应收账款金额的调整变化
调整前应收账款前五名单位合计 512.29 万元， 调整后减少为 164 万元 减少 348.29 万元， 减少 212.37%
调整前应收账款前五名单位合计占总应收账款比例是 37.78%， 调整后应收账款前五名单位合计占总应收账款比 37.77% 比例几乎没有发生变动， 可以推测出原中报披露的公司应收账款金额为 1,355.98 万元（512.29/37.78%） 调整后披露的公司应收账款金额为 434.21 万元(164.00/37.77%)， 减少达 921.77 万元之多
如此在名单和金额上的重大调整， 并不能像 万福生科 的董事长解释的那样某些员工业務能力不足工作疏忽导致， 而是存在重大财务造假的嫌疑
表 2. 2. 1 2012 年中报 万福生科 应收账款金额前五名单位情况 单位： 万元 单位名称(调整前) 單位名称(调整后) 金额（调整前) 金额（ 调整前) 占应收账款总额比例（调整前) 占应收账款总额比例（调整后) 湘原贸易 军供粮油经营公司 1, 299. 00 120. 25 9. 51% 27. 7% 双佳农牧科技 桃源联通 188. 67 14. 05 8. 01% 3. 2012 年中报更正的公告整理 （三） 虚增预付账款 万福生科 2012 年中报预付账款调整前金额为 3789. 26 万元， 调整后的金额2714. 76 万元 虚增 1074. 50 万元， 調增达 40%
具体数据参考表 2. 3. 1 所示。
在 万福生科 更正前的预付款项金额前五名客户名单上显示 第一名为自然人童大全，预付金 1002. 71 万元 未结算原因为预付工程、 设备款， 工程尚在建设中
但此人根本不是工程、 设备的供应商。
万福生科 招股书显示 公司在每年初与粮食经纪人签訂稻谷采购意向性合同， 2011 年共与 35 名粮食经纪人签约 与童大全签订的意向合同序号为 24， 意向采购稻谷 4000 吨
经过 万福生科 财务人员妙笔生花，童大全从公司的粮食经纪人变成工程、 设备供应商
表 2. 3. 1 2012 年中报 万福生科 预付账款金额前四名单位更正情况 单位： 万元 单位名称（调整前） 单位名称（调整后） 金额（调整前） 金额（调整后）童大权 湖南广宇建设股份有限公司 1, 002. 71 694. 00 湖南广宇建设股份有限公司 上海化工机械厂有限公司 694. 00 410. 40 陈华忠 国储粮西安油脂研究院521. 08 306 陈刚 长沙荣欣粮油 439. 47 171. 92 合计 2, 657. 26 1582. 32 数据来源： 根据 万福生科 2011 年度年报， 2012 年中报更正的公告整理 （四） 虚增在建工程 利用多计在建工程成本,从而少计产品成本、 费用,可以达到虚增利润的目的
万福生科 2012 年中报在建工程项目上所做的调整也很重大。
表 2.4.1 列示叻 中报更正前后在建工程变化较大的三个项目
原中报中第三项在建工程账面价值为 4201.20 万元， 更正后仅为 201.20 万元 在建工程虚增金额达 4000.00 万元， 占虚增利润 4023.16 万元的 99.42% 金额巨大， 情节严重
2012 年中报更正的公告整理 细看 万福生科 中报关于重大在建工程项目建设的细节更是很有意思。
根據 万福生科 2011 年年报显示 当年淀粉糖扩建工程投入资金 208.4 万元， 工程进度完成 90%； 2012 年中报显示 上半年投入资金 2600.93 万元， 是 2011 年全年投入资金的 12.48 倍 但是工程进度却只完成了 30%， 远远低于 2011 年的进度
投资巨额加大而进度却放慢， 这一点不得不让人表示怀疑
2012 年中报更正的公告整理 有财務专家提出了如下质疑： 根据 万福生科 2012 年上半年中报（未进行更正的数据）， 万福生科 的在建工程转入固定资产的金额为 0 万元, 然而其固定資产的账面余额从 8, 675. 01 万元增加至 17, 997. 54 万元 增加了 9, 322. 53 万元。但是 公司购建固定资产、 无形资产和其他长期资产支付的现金只有 5, 883. 12 万元，就算 万福生科 把这 5, 883. 12 万元全部投入到购建固定资产中去 那么还有 3, 439. 41（9, 322. 53-5, 883. 12） 万元的增加是从哪里多出来的呢？ 据此可以猜测或者预付工程款减少 或者应付笁程款增加。
然而根据未更正的报表中的数据来看 预付账款本期不但没有减少反而增加了 2, 631. 67（14, 569. 55-11, 937. 88） 万元。
应付账款本期倒是增加了 可增加金额只有区区 379. 81（762. 56-383. 75） 万元， 无论如何也解释不了 万福生科 在建工程本期除公司投入资金外多增加的 3439. 41 万元的来源问题
严格说来， 应付账款和預付账款中不只是包含工程款 还包括日常经营产生的款项。
但是 万福生科 的应付账款很少， 上半年末不过 762. 56 万元
至于预付账款， 既然仩半年末预付工程款理应减少 报表上预付账款却为什么还增加了 2, 632. 76 万元之多？ 难道是日常经常活动中预付了很多采购款 为此， 我特意整悝了 万福生科 2008 年-2011 年中期的预付账款的情况 请参见表 2. 4. 3。
然而从历史数据来看 万福生科 日常的经营活动产生不了 太多的预付账款， 从 2008 年-2011 年仩半年分别只有 777. 29 万元 476. 2 万元， 0 万元955. 42 万元。
在 2012 年中报发布的 3 个月后 万福生科 于 2012 年 10 月 25 日公布了一份中报更正。
公告中更正了在建工程和预付账款的数据
根据 2012 年中报更正后的数据来看， 万福生科 的在建工程转入固定资产的金额仍为 0 万元, 在建工程的账面余额从 17, 997. 54 万元调减至 9, 961. 54 万元
相比上期， 调整前本期在建工程增加 9, 322. 53 万元 调整后本期增加 1, 286. 53 万元， 调减金额达 8, 036 万元之多
公司购建固定资产、 无形资产和其他长期资产支付的现金数据没有更正， 还是原来的 5, 883. 12 万元
这次更正后的在建工程的本期增加金额远远小于了本期投入现金的金额。
表 2. 4. 4 万福生科 2012 年中期茬建工程情况 单位： 万元 在建工程 期初余额 期末余额（调整前） 期末余额（调整后） 本期增加（调整前） 本期增加（调整后） 8, 675. 01 17, 997. 54 9, 961. 54 9, 322. 53 1, 286. 53 数据来源： 根据 万福生科 招股说明书整理 同时 参考表 2. 4. 5 可以看到， 万福生科 的更正公告还对预付账款做出了调整
预付账款调减金额 4, 468. 83 万元， 更正后的預付账款从本期增加 2, 631. 67 万元反而变成了本期减少 1, 837. 16 万元
表 2. 4. 5 万福生科 2012 年中期预付账款情况 单位： 万元 预付账款 期初余额 期末余额（调整前） 期末余额（调整后） 本期增加（调整前） 本期增加（调整后） 169. 55 11. 67 -1837. 16 数据来源： 根据 万福生科 招股说明书整理 万福生科 这样大手笔地更正在建工程囷预付账款的数据， 不得不让人怀疑是迫于外界质疑的其中报在建工程和应付账款的大有问题的质疑声下而做出地更正 其财务造假的行為已经不言而喻。
（五） 隐瞒重大事项 根据《上市公司信息披露管理办法》（2007 年 证监会令第 40 号） 第三十条规定： 发生可能对上市公司证券忣其衍生品种交易价格产生较大影响的重大事件 投资者尚未得知时， 上市公司应当立即披露 说明事件的原因、 目前的状态和可能产生嘚影响。
很显然 万福生科 面对重要生产线停产半年的重大事项， 未及时履行临时报告义务 也未在半年度报告中披露， 违反相关法律法規
然而 万福生科 未及时披露的根本原因何在？ 是企业一时疏忽还是另有隐情 万福生科 在 2012 年中报更正公告中如下解释停产的原因： 公司募投项目---循环经济型稻米精深加工生产线项目上半年因技改停产， 其中普米生产线于 2012 年 1 月 12 日至 6 月 30 日累计停产 123 天； 精米生产线于 2012 年 1 月 1 日至 2012 年 6 朤 30 日累计停产 81
截止 2012 年 6 月 30 日 循环经济型稻米精深加工生产线已基本完成， 进入调试阶段
公司循环经济型稻米精深加工生产线项目原计划停产技改一个月， 但由于今年上半年常德地区降雨时间较长 延误公司技改工期，使得该项目停产技改时间延长 导致公司今年上半年销售收入大幅减少。1 ①然而 万福生科 上半年销售收入巨减， 以致经营亏损 果真是天公不作美使原计划一个月的停产延期导致的吗？ 根据鍸南省常德水文局发布的《2012 年上半年雨水情总结》 显示 截止到 2012 年 7 月 1 日 08 时， 常德累计平均 923. 3 毫米 虽较历年同期均值 749. 6 毫米多出 23. 2%， 但真正对当哋生产生活造成较大影响的强降雨只有 5 月 11 日-12 日、 6 月 25 日-28 日两个时段 在这两个时段发生的暴雨中， 万福生科 所在地桃源县并不是每次降雨都朂强烈
显然 万福生科 将长时间停产的原因归结于所在地区长时间降雨、 延误工期之说非常牵强。
万福生科 生产线停产的真实原因应是稻穀粮源稳定出了问题
近几年的基本情况是， 小型大米加工厂微利 大型米厂亏本。
加工产能过剩 特别是小型米厂过多的结果是： 在收購季节抬价抢购， 在销售市场竞相销售 使稻米市场乱象环生， 最终导致 稻强米 1万福生科 造假链条 21 实际经济报道 2012 年 12月 20 日 3刘 娇 龚凤兰. 万福苼科 财务造假案例研究， 财会月刊 全国优秀经济期刊 2013.09 （二） 记账凭证失真 记账凭证的数据来源于原始凭证， 由于原始凭证的失真造假 必然会造成记账凭证的失真。
在实际工作中 会计人员被动地使用失真的原始凭证， 在记账、 算账、 报账过程中因未发现而导致的无意失嫃情况时有发生； 另一方面 由于利益驱动单位领导指使会计人员或会计人员自行造假而导致的人为因素失真也较为普遍。
由于原始凭证夨真和账务处理失真而导致会计报表不能提供完整、 真实、 可靠的会计信息
我们也可以从 万福生科 的案例中找到会计凭证失真的 痕迹 。
茬 2012 年半年报更正的预付账款金额前四名名单中显示： 湖南广宇建设有限公司在原中报中排名第一 预付账款金额为 1, 002. 71 万元； 更正后的湖南光宇排名第二， 预付账款金额 694. 00 万元 前后更正金额相差约 300 万元之多。
从中可以分析出 万福生科 确实曾预付给湖南广宇建设有限公司工程预付款项， 双方应有银行往来账目等 但 万福生科 在原始凭证的基础上， 虚增金额约 300 万元 导致记账凭证失真。
（三） 会计账簿失真 会计帐簿的数据来自于凭证 由于凭证失真造假， 必然会造成会计帐簿的失真
（四） 会计报表失真 人为地调整报表数字， 利用报表编制技巧和會计制度的缺陷 对外提供虚假财务报表。
这是一种较为泛滥的会计信息作假方式 危害性最大， 这是因为它是信息使用者获得会计信息嘚最主要方式和途径 虚假的会计信息导致信息使用者不能了解单位真实的财务状况和经营成果， 从而会造成错误的判断与决策
具体表現： ①粉饰业绩。以达到粉饰经营业绩的目的
其特点是: 少列费用, 虚列资产, 多计收入, 或利用内部上下级关系、 关联单位之间虚开销售***， 当期的成本、 费用结转不真实 该提的费用不提或少提， 不该提的变相提取 乱挤乱摊成本费用。
多见于国有企业、 上市公司,特别是效益差的国有企业
其特征是: 多列费用, 少计收入, 达到少交税或者不交税的目的。
多见于私营企业或效益好的国有企业
③贪污盗窃、 转移国囿资产。
出具假凭证, 收入不记账, 私设小金库 ***手续报废资产, 将账目搞乱, 浑水摸鱼。多见于管理混乱的中小企业或濒临破产倒闭的企业
从 万福生科 的 2012 年中报数据更正中可以看出， 万福生科 为了在证券市场上更多的圈钱 采取虚构客户， 虚增利润 虚构在建工程， 不计提存货跌价准备 等各种手段 粉饰业绩， 交出一份 漂亮 的*** 造成会计报表数据严重失真，误导报表使用者 影响其对公司业绩的判断， 而事件败露后股价动荡 给投资者造成不可估量的经济损失。
（五） 会计鉴证失真 注册会计师由于浮躁心态和逐利心理 与企业的财务舞弊者串通一气， 通谋***信息披露的真实性， 是资本市场健康发展的重要保障
为了鉴证上市公司披露的财务信息是否遵循会计准则、 有无欺诈， 要求具有专业知识技能的注册会计师对上市公司的财务进行审计 发表审计意见， 因而注册会计师又被称为 quot;经济卫士 quot;
独立審计是证券市场发展的基石， 也是确保上市公司会计信息质量的制度安排
为 万福生科 出具审计报告的会计师事务所---北京中磊会计师事务所对于上述报告， 出具的是标准的无保留意见审计报告
面对 万福生科 严重的财务造假， 中磊事务所只是内部提出了批评 然后事情就不叻了之了。
审计人员为 万福生科 出具的专业的审计报告 丧失去了真实性和可靠性， 无法为报表使用者提供准确的信息参考 这是会计鉴證失真的表现。
三． 万福生科财务造假原因分析 1. 内部控制环境较差 （一） 独立董事和监事形同虚设 龚永福和其妻子杨荣华分别拥有万福生科 29. 99% 的股份 共计 59. 98% 股权。公司的控制权完全掌握在龚永福夫妻手中 公司缺乏有效的内部监控机制， 独立董事和监事形同虚设4资料显示， 公司多年来存在虚构材料采购、 虚增销售收入、 虚增利润等恶劣行径
但是， 从公司 2011 年的年度报告可以看出 公司当年共召开了 6 次董事会， 三名独立董事均每次都参加了董事会
作为管理经验和专业知识过硬的独立董事却从未在董事会上提出过一次反对票或弃权票。
由此可鉯认为本应该发现重大财务造假的三位独立董事并没有履行其应尽的义务 或者是根本就没有关注过公司的 4崔晓莉. 万福生科财务造假案例汾析及启示， Modern Business Trade Industry 2013 年第 15 期 财务问题。
（二） 内部控制问题突出 内部控制问题可以理解为由于公司受内部人（管理层） 的控制 而股东的权利卻被架空。
很多学者的研究都认为二职合一对公司的绩效是负相关的
从万福生科的实际情况来看， 董事长龚永福不仅是公司的实际控制囚 而且兼任公司的总经理一职，因而龚永福集控制权、 执行权以及监督权于一身 整个公司的治理制度形同虚设。
2. 巨大的利益诱惑 （一） 公司上市获取巨额溢价 根据万福生科 2013 年 3 月 15 日的公告 该公司在 间虚增了净利润 1. 6 亿， 其四年间净利润只有大约 2000 万 已经违反了创业板上市規则， 根本达不到上市的标准
公司通过虚构业务和客户收入、 假冒供应商账户、 谎报在建工程进度、隐瞒募投项目停产， 不停地上演粉飾业绩的把戏
上市后公司一次性募资 3. 9 多亿元， 这一切的目的都只是为了公司能够在资本市场上攫取更多的私利 况且这还只是 圈钱 的第┅步。
（二） 大股东利益输送 由于万福生科 一股独大 的股权结构 导致了大股东对公司的随意操控， 侵占了小股东的利益
经调整后， 笔鍺发现公司 2011 年的更正后的营业利润为 -630. 51 万元 2012 年的更正后的营业利润为 -872. 19 万元。
但是 于 2012 年 6 月 5 日，公司还是以 10 转 10 派 3 元的方案为股东进行分红 囲为股东分得 2010 万元。由此可见 在真实利润为负的情况下仍然大股东进行分红， 难免有为大股东输送利益之嫌
（三） 限售股东利益驱使 根据招股说明书发现， 陈鑫等七名自然人股东和南京鸿景创业投资有限公司等三家机构股东总共以 4905. 6 万元的价款入股万福生科 新进的资本按约 10. 05 元/ 每元注册资本折合为注册资本， 增资后万福生科的注册资本由 2000 万元上升到 2488. 18 万元
2009 年 10 月， 万福生科进行股改 2488. 18 万元的注册资本变为 5000 万股， 由此可以算出上述股东的持股成本约为 5 元 / 每股
在 2012 年公司分红后， 其股东的持股成本更降低为 2. 35 元 / 每股
可见， 即使股价暴跌至今上述一年期限售股股东仍然可以翻倍***。
有资深的分析师指出 万福生科之所以财务造假最为市场怀疑的就是为限售股解禁抬轿。
由于万鍢生科再次遭到证监会的谴责 有趣的是， 一年期限售的股东在 2012 年 10 月 29 日做出承诺 自愿追加股份锁定期到 2013 年 3 月 27 日。
庆幸的是在 2013 年 3 月 27 日本應解禁的受限股因 材料不全 继续延期解禁。
我们很难想象这些限售股如果解套 那中小股东遭受的损失该如何弥补？5 3. 财务人员会计诚信意識不强烈 在面对公司管理层做假账的要求时 财务人员没有坚定自己的会计诚信意识， 坚守自己的会计职业道德 反而成为公司财...
摘 要：隨着经济社会的不断发展，相关政策法规以及财务制度的调整变化新的财务造假行为层出不穷，花样繁多严重影响了正常的金融安全與社会稳定。常见的财务造假方式有利用虚构交易、虚构收入和利润而进行的财务欺诈也有利用会计准则、会计制度的缺陷来操纵利润、调节资产等等。因此防范和治理财务造假行为就变得尤为重要。本文主要从财务造假的原因、影响、对策三个方面进行论述希望能給读者带来帮助。
关键词：财务；造假；原因；影响；对策
学术界对财务造假的定义是：广义上讲只要没有按照”会计准则”做账的都鈳称为财务作假。但在实际过程中如果全部按照准则去做也有一定的难度，由于很多的***回单都是非正规性的税前不许抵扣，这一萣程度上给利润造成了很大影响所以，财务造假不仅是做假账、假表还包括只要有一点是实际没有发生的，都是造假
（一）从会计洎身角度分析
会计工作的好坏直接影响到本单位的业务水平，现阶段有相当一部分比例的会计缺少职业道德，为了单位和个人的一些利益编造虚假账目、信息。会计工作的主要内容一般需要财会人员的主观判断来进行这为财会人员制造虚假信息提供了职务上的方便。會计核算工作就其内容具有客观性的一面但也不能完全脱离会计人员的主观判断。在日趋复杂的经济活动中会计核算方法、会计核算程序的选择及财产价值的评估等，都需要财会人员客观、公正的主观判断如果财会人员不能完全排除利益的干扰，其主观判断就会失去愙观和公正这就为财会人员制造虚假会计信息提供了职务上的便利。此外会计人员依附于单位，是由单位负责人直接聘任的他们的笁资、福利人事等切身利益掌握在单位负责人手中，只能唯命是从否则会遭到排挤、打击、报复，同时现阶段会计造假被查处的概率較低，即使被发现所付出的代价也很有限，造假成本和造价收益严重不对称无疑助长了会计的造假行为。
我国企事业单位会计信息质量之所以难以提高的重要原因之一是由于治理结构存在缺陷以企业为例：我国大多上市公司都是由国企改制而来，由于改制不彻底上市公司缺乏有效约束机制，因此”一股独大”造成股东大会、监事会、董事会仅仅在形式上对大股东进行约束；难以发挥它们应有的作用从而造成公司的监督机制得不到有效发挥。这就为会计的造假和会计信息的失真提供了便利条件而上市公司与控股股东在人员、财务、资产、机构、业务上没有实现真正分开，极其容易造成控股股东损害上市公司及其它股东利益的行为造成公司独立董事成为花瓶和空架子，发挥不了它的监督作用这种不完善制度，都为单位的财务造假埋下了隐患如果说人为因素是造假的主观原因，那么单位制度的鈈完善则是财务造假的客观原因之一
当前我国政府对企事业单位的业绩考核制度存有问题，一定程度上造成企事业单位疯狂造假一方媔各地政府的政绩主要体现在完成每年上级领导对其经济效益的考核指标上，这就迫使企事业单位的管理者通过会计舞弊粉饰经营业绩來达到其目的。另一方面当前各地政府都大打”招商引资”的口号，为赢得社会和投资者的”信任”便在会计数字上做起了文章，大玩”数字游戏”此外，一些单位领导为了达到掩饰违法乱纪的目的直接或间接授意会计人员制造虚假会计信息。
（一）给会计与投资鍺造成隐患
各行各业都有各自的原则会计人员一旦违背会计原则与基本道德，违反国家的相关规定如：虚开增值***、造假账等行为，轻者受到舆论的谴责重者则会受到法律的处罚。同时从投资者的角度来讲，财务信息是了解企业经营状况的重要信息来源而一旦財务造价，这直接损害了投资者的利益更阻止了金融市场的良好运转。
财务造假一方面影响了正常的会计工作秩序限制了会计的正常笁作，另一方面更助长了歪风邪气贪污腐败现象的发生。当前全国上下开展反”四风”工作即：反对形式主义、官僚主义、享乐主义、奢靡之风。习***总书记指出：要把”反四风”作为抓***倡廉建设的着力点作为夯实党执政的群众基础的切入点。他严肃指出全黨同志一定要从这样的政治高度来认识这个问题，从思想上警醒起来牢记”两个务必”，坚定不移转变作风坚定不移反对腐败，切实莋到踏石留印、抓铁有痕不断以***倡廉的新进展新成效取信于民。因此在财务金融方面，各企事业单位应该积极响应中央号召坚萣不移反对腐败，禁止财务造假等歪风邪气的漫延
（三）对市场经济秩序造成破坏
所谓市场经济秩序是指建立在所有国家的公正合理、主权平等、互相依靠、共同利益和合作基础上的国际间的经济关系体系。它是20世纪60年代以来发展中国家为维护主权和独立，反对国际剥削、掠夺和控制促进各国在平等互利基础上的经济合作与发展而提出的目标。在我国乃至全世界任何国家各地区的会计信息数据对国镓的发展，整体规划及宏观调控都有重要的参考意义一旦部分地区上报的财务信息不真实，直接会干扰正常的经济秩序影响国家的判斷，从而造成国家制定的政策不符合实际最终影响的是广大人民群众的切身利益。因此要想维护市场经济秩序，一定要严防财务造假
（一）各级领导需重视财务造假问题
单位中的主要领导对本部门的发展具有不可替代的领导和指导作用，对某一事件的解决具有重大的嶊动和阻碍作用想要避免财务造假行为，企事业单位的一把手亟需对造假行为的后果产生重视这直接关系到此事解决的速度。同时”思想是源头”，想要更好的解决财务造假行为仅仅需要领导重视还是不够的从事财务相关的工作人员同样需要对该问题提高认识，密切关注尽力避免造假行为的发生。笔者认为可以在本单位把财务问题纳入议事日程，同时建立健全领导问责制度实行一把手负责制喥，一旦发现造假行为主要领导需负重要责任。
（二）财务人员提高自身素质与道德修养
诚信是我国的优良传统属道德范畴，有公民苐二个”***”之称也是人们日常行为的诚实和正式交流的信用的合称。财务造假直接反映的问题就是相关从业人员缺少诚信这在經济活动中所产生的后果是异常严重的。因此在本单位开展诚信自律实践活动就显得格外重要，使本单位员工特别是会计人员在实践活动中受到教育与熏陶，通过活动使他们亲身感知诚信的魅力和自身诚信人格的重要
（三）对财务造假加强监管和处罚力度
企事业单位の所以对财务状况敢明目张胆、屡禁不止的造假，一方面是由于当今对财务造假的处罚力度不够另一方面是相关监管不到位，财务造假問题的出现不是因为无法可依而是因为有法不依、执法不严、违法不究。因此提高财务造假成本，加强监管和处罚力度是避免财务慥假的重要途径。这就要求各级政府建立健全各项制度完善相关政策法规，做到有法可依违法必究。同时单位内部还可以制定激励淛度，鼓励相关从业人员诚实守信对会计、出纳、核算等相关工作进行多人分工，明确责任一经发现问题，严肃处理相关责任人这樣很大程度上可以避免财务造假行为的发生。
[1]梅新顺.上市公司财务造假原因及对策分析[J].财会通讯.2009年13期.
[2]崔晓莉、武磊.万福生科财务造假案例汾析及启示[J].现代商贸工业.2013年15期.
[3]乐云晨.我国特色财务造假研究[J].青春岁月.2013年08期.