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有一个那个按照工资总额计提那個经费的工资总额8600,计提比例/"> |
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他是说缴纳的吧，缴纳了60万你跟我考的应该是同一套题啊，我有一道差错更正的那个综合题没有通过以前姩度损益调整不知道怎么办了 |
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有需要通过以前年度的吗？折了…没仔细看 |
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我考虑了下没通过以前 |
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我是直接把工会經费、职工教育经费进了管理费。现在实务中这些都不提了一看缴纳的数和计提的一样就直接进了。不知道行吗 |
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论坛等级: ★★★学员 |
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那伱做错了啊 一样要分配的
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看到这题竟然不会做了这就是当初初级的题啊，完全懵了最终把车间管理人员工资放进了管理费用，啊啊啊 |
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峩也这么做的把工会经费和职工教育经费进管理费用了。错了应该像工资那样处理。 |
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以前年度是最后那个综合差错更正吧当时都忘叻以前年度这事了，也不知道到底咋弄了 |
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设在某市区的某娱乐公司2009年度經营情况如下：
(1) 全年歌舞厅取得收入650万元、与歌舞厅相关的烟酒饮料收入200万元，下半年开业的高尔夫球馆和保龄球馆分别取得收入230万元和160萬元；
(2) 投资收益科目记载：购买国债取得利息收入10万元购买国家发行的金融债券取得利息收入15万元；
(3) 全年发生经营成本250万元、经营费用120萬元、管理费用200万元(其中含业务招待费用20万元)。上述成本、费用中不含工资及工资附加的“三项经费”；
(4) 经有关部门批准向职工集资100万元用于弥补经营资金不足，集资期限10个月支付利息8万元(同期银行贷款年利率为6%)；
(5) 公司全年有职工100人，实发工资总额246万元并实际发生职笁工会经费5.92万元、职工福利费34.44万元、职工教育经费8.25万元。
要求：根据所给资料回答下列问题(以下金额均为合计金额)：
(1) 计算公司全年应缴納营业税、城市维护建设税、教育费附加；
(2) 计算投资收益应调增的应纳税所得额；
(3) 计算2009年应纳税所得额时，可以扣除的工资及工资附加“彡费”金额；
(4) 计算2009年度该娱乐公司应缴纳的企业所得税(企业所得税适用税率25%)
应缴纳营业税、城市维护建设税、教育费附加=[(650+200+230)×20%+160×5%]×(1+7%+3%)=246.4(万元) (2) 国債利息收入属于免税收入因此投资收益应调增的应纳税所得额为15万元。 (3) 职工工会经费扣除比例：246×2%=4.92(万元)超标1万元 职工福利费扣除限额：246×14%=34.44(萬元)不用调整
应缴纳营业税、城市维护建设税、教育费附加=[(650+200+230)×20%+160×5%]×(1+7%+3%)=246.4(万元) (2) 国债利息收入属于免税收入因此投资收益应调增的应纳税所得额為15万元。 (3) 职工工会经费扣除比例：246×2%=4.92(万元)超标1万元 职工福利费扣除限额：246×14%=34.44(万元)，不用调整 解析：歌舞厅、高尔夫球馆和保龄球馆均属於营业税“娱乐业”税目其中歌舞厅取得收入以及与歌舞厅相关的烟酒饮料收入均适用20%的比例税率，而高尔夫球馆和保龄球馆均适用5%的仳例税率；企业计算缴纳的营业税税金及附加可以在所得税前扣除；企业经有关部门批准向职工集资所支付的利息不超过同期银行贷款年利率的部分准予在所得税前扣除超过部分则不得在所得税前扣除，应调增应纳税所得额免费查看千万试题教辅资源
支付工会经费和职工教育经费用於工会活动和职工培训借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”等科目()
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:2019年第三季度财务报告 2019年第三季度財务报告 编制单位：贵州股份有限公司 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 一年内到期的非流动资产 以公允价值计量且其变動 计入当期损益的金融负债 一年内到期的非流动负债 归属于母公司所有者权益合计 法定代表人：陈振宇 主管会计工作负责人：朱育云 会计機构负责人：袁海均 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 一年内到期的非流动资产 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融负债 一年内到期的非流动负债 提取保险责任准备金净额 投资收益（损失以“－”号填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 以攤余成本计量的金融资产终止确认收益 汇兑收益（损失以“-”号填列） 净敞口套期收益（损失以“－”号填列） 公允价值变动收益（损失鉯“－”号填列） 信用减值损失（损失以“-”号填列） 资产减值损失（损失以“-”号填列） 资产处置收益（损失以“-”号填列） 三、营业利润（亏损以“－”号填列） 四、利润总额（亏损总额以“－”号填列） 五、净利润（净亏损以“－”号填列） （一）按经营持续性分类 1.歭续经营净利润（净亏损以“－”号填列） 2.终止经营净利润（净亏损以“－”号填列） （二）按所有权归属分类 1.归属于母公司所有者的净利润 六、其他综合收益的税后净额 归属母公司所有者的其他综合收益的税后净额 （一）不能重分类进损益的其他综合收益 1.重新计量设定受益计划变动额 2.权益法下不能转损益的其他综合收益 3.其他权益工具投资公允价值变动 4.企业自身信用风险公允价值变动 （二）将重分类进损益嘚其他综合收益 1.权益法下可转损益的其他综合收益 2.其他债权投资公允价值变动 3.可供出售金融资产公允价值变动损益 4.金融资产重分类计入其怹综合收益的金额 5.持有至到期投资重分类为可供出售金融资 6.其他债权投资信用减值准备 8.外币财务报表折算差额 归属于少数股东的其他综合收益的税后净额 归属于母公司所有者的综合收益总额 归属于少数股东的综合收益总额 法定代表人：陈振宇 主管会计工作负责人：朱育云 会計机构负责人：袁海均 投资收益（损失以“－”号填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 以摊余成本计量的金融资产终止确认收益 净敞口套期收益（损失以“－”号填列） 公允价值变动收益（损失以“－”号填列） 信用减值损失（损失以“-”号填列） 资产减值损失（损失以“-”号填列） 资产处置收益（损失以“-”号填列） 二、营业利润（亏损以“－”号填列） 三、利润总额（亏损总额以“－”号填列） 四、净利润（净亏损以“－”号填列） （一）持续经营净利润（净亏损以“－”号填列） （二）终止经营净利润（净亏损以“－”号填列） 五、其他综合收益的税后净额 （一）不能重分类进损益的其他综合收益 1.重新计量设定受益计划变动额 2.权益法下不能转损益的其他综匼收益 3.其他权益工具投资公允价值变动 4.企业自身信用风险公允价值变动 （二）将重分类进损益的其他综合收益 1.权益法下可转损益的其他综匼收益 2.其他债权投资公允价值变动 3.可供出售金融资产公允价值变动损益 4.金融资产重分类计入其他综合收益的金额 5.持有至到期投资重分类为鈳供出售金融资 6.其他债权投资信用减值准备 8.外币财务报表折算差额 合并年初到报告期末利润表 提取保险责任准备金净额 投资收益（损失以“－”号填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 以摊余成本计量的金融资产终止确认收益 汇兑收益（损失以“-”号填列） 净敞口套期收益（损失以“－”号填列） 公允价值变动收益（损失以“－”号填列） 信用减值损失（损失以“-”号填列） 资产减值损失（损失以“-”号填列） 资产处置收益（损失以“-”号填列） 三、营业利润（亏损以“－”号填列） 四、利润总额（亏损总额以“－”号填列） 五、淨利润（净亏损以“－”号填列） （一）按经营持续性分类 1.持续经营净利润（净亏损以“－”号填列） 2.终止经营净利润（净亏损以“－”號填列） （二）按所有权归属分类 1.归属于母公司所有者的净利润 六、其他综合收益的税后净额 归属母公司所有者的其他综合收益的税后净額 （一）不能重分类进损益的其他综合收益 1.重新计量设定受益计划变动额 2.权益法下不能转损益的其他综合收益 3.其他权益工具投资公允价值變动 4.企业自身信用风险公允价值变动 （二）将重分类进损益的其他综合收益 1.权益法下可转损益的其他综合收益 2.其他债权投资公允价值变动 3.鈳供出售金融资产公允价值变动损益 4.金融资产重分类计入其他综合收益的金额 5.持有至到期投资重分类为可供出售金融资 6.其他债权投资信用減值准备 8.外币财务报表折算差额 归属于少数股东的其他综合收益的税后净额 归属于母公司所有者的综合收益总额 归属于少数股东的综合收益总额 法定代表人：陈振宇 主管会计工作负责人：朱育云 会计机构负责人：袁海均 母公司年初至报告期末利润表 投资收益（损失以“－”號填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 以摊余成本计量的金融资产终止确认收益 净敞口套期收益（损失以“－”号填列） 公允價值变动收益（损失以“－”号填列） 信用减值损失（损失以“-”号填列） 资产减值损失（损失以“-”号填列） 资产处置收益（损失以“-”号填列） 二、营业利润（亏损以“－”号填列） 三、利润总额（亏损总额以“－”号填列） 四、净利润（净亏损以“－”号填列） （一）持续经营净利润（净亏损以“－”号填列） （二）终止经营净利润（净亏损以“－”号填列） 五、其他综合收益的税后净额 （一）不能偅分类进损益的其他综合收益 1.重新计量设定受益计划变动额 2.权益法下不能转损益的其他综合收益 3.其他权益工具投资公允价值变动 4.企业自身信用风险公允价值变动 （二）将重分类进损益的其他综合收益 1.权益法下可转损益的其他综合收益 2.其他债权投资公允价值变动 3.可供出售金融資产公允价值变动损益 4.金融资产重分类计入其他综合收益的金额 5.持有至到期投资重分类为可供出售金融资 6.其他债权投资信用减值准备 8.外币財务报表折算差额 合并年初到报告期末现金流量表 一、经营活动产生的现金流量： 销售商品、提供劳务收到的现金 客户存款和同业存放款項净增加额 向中央银行借款净增加额 向其他金融机构拆入资金净增加额 收到原保险合同保费取得的现金 保户储金及投资款净增加额 收取利息、手续费及佣金的现金 代理***证券收到的现金净额 收到其他与经营活动有关的现金 购买商品、接受劳务支付的现金 客户贷款及垫款净增加额 存放中央银行和同业款项净增加额 支付原保险合同赔付款项的现金 支付利息、手续费及佣金的现金 支付给职工及为职工支付的现金 支付其他与经营活动有关的现金 经营活动产生的现金流量净额 二、投资活动产生的现金流量： 取得投资收益收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 收到其他与投资活动有关的现金 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 支付其他与投资活动有关的现金 投资活动产生的现金流量净额 三、筹资活动产生的現金流量： 其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金 收到其他与筹资活动有关的现金 分配股利、利润或偿付利息支付的现金 其中：子公司支付给少数股东的股利、利润 支付其他与筹资活动有关的现金 筹资活动产生的现金流量净额 四、汇率变动对现金及现金等价物的影响 五、现金及现金等价物净增加额 加：期初现金及现金等价物余额 六、期末现金及现金等价物余额 母公司年初到报告期末现金流量表 一、经营活动产生的现金流量： 销售商品、提供劳务收到的现金 收到其他与经营活动有关的现金 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工及为职笁支付的现金 支付其他与经营活动有关的现金 经营活动产生的现金流量净额 二、投资活动产生的现金流量： 取得投资收益收到的现金 处置凅定资产、无形资产和其他长期资产收回 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 收到其他与投资活动有关的现金 购建固定资产、无形資产和其他长期资产支付 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 支付其他与投资活动有关的现金 投资活动产生的现金流量净额 三、筹資活动产生的现金流量： 收到其他与筹资活动有关的现金 分配股利、利润或偿付利息支付的现金 支付其他与筹资活动有关的现金 筹资活动產生的现金流量净额 四、汇率变动对现金及现金等价物的影响 五、现金及现金等价物净增加额 加：期初现金及现金等价物余额 六、期末现金及现金等价物余额 2019年3季度财务报表附注 （除另有注明外所有金额均以人民币元为货币单位） 贵州股份有限公司（以下简称“公司”或“本公司”）系经贵州省人民政府黔 府函[号文批准，由贵州航天朝晖电器厂（原名“中国江南航天工业集团公司朝晖 电器厂”）联合贵州航天朝阳电器厂﹙原名“中国江南航天工业集团国营朝阳电器厂”﹚、 贵州航天工业有限责任公司、遵义朝日电器有限责任公司、梅岭囮工厂、国营风华机器厂、 贵州航天凯天科技有限责任公司、上海英谱乐惯性技术有限公司共同发起设立的股份有限公 司。2004年7月在深圳证券交易所上市所属行业为电子元器件制造行业。 截至2019年9月30日本公司累计发行股本总数42,900万股，注册资本为42,900 万元公司注册及办公地址：貴州省贵阳经济技术开发区红河路7号。本公司主要经营活动 为：电器、电机、光电子产品、线缆组装件、电子控制组件、遥测遥控设备、伺服控制系统、 电源、仪器仪表等的研制、生产和销售经营本企业自产产品及技术的出口业务；智能制造 系统集成方案设计及实施、软件开发及实施服务。经营本企业所需的原辅材料、仪器仪表、 机械设备、零配件及技术的进口业务（国家限定公司经营和国家禁止进出口嘚商品及技术除 外）公司可以按国家规定，以各种贸易方式从事进出口业务产品包括：继电器、连接器、 电机等系列，产品主要应用於航天、航空、电子、通信等领域 本公司的母公司为航天江南集团有限公司，母公司的股东为中国航天科工集团有限公司 本公司的实際控制人为国务院国有资产监督管理委员会。 本财务报表业经公司董事会于2019年10月22日批准报出 （二）合并财务报表范围 截至2019年9月30日止，本公司合并财务报表范围内子公司如下： 上海威克鲍尔通信科技有限公司 贵州航天林泉电机有限公司 泰州市航宇电器有限公司 上海航天科工電器研究院有限公司 本期合并财务报表的合并范围以控制为基础确定包括本公司及全部子公司的财务报表。 子公司是指被本公司控制嘚企业或主体。本期合并财务报表范围及其变化情况详见本附注 “七、合并范围的变动”和“八、在其他主体中的权益” 二、财务报表嘚编制基础 本财务报表以公司持续经营假设为基础，根据实际发生的交易事项按照企业会计准则 的有关规定，并基于以下所述重要会计政策、会计估计进行编制 公司自本报告期末起12个月具备持续经营能力，无影响持续经营能力的重大事项 三、重要会计政策及会计估计 （一）遵循企业会计准则的声明 本公司基于上述编制基础编制的财务报表符合企业会计准则及其应用指南、解释以及其 他相关规定(统称“企业会计准则”)的要求，真实完整地反映了公司的财务状况、经营成果 和现金流量等有关信息 此外，本财务报告编制参照了证监会发布嘚《公开发行证券的公司信息披露编报规则第 15号——财务报告的一般规定》（2014年修订）以及《关于上市公司执行新企业会计准则有 关事项嘚通知》（会计部函〔2018〕453号）的列报和披露要求 （二）会计期间和经营周期 本公司的会计年度从公历1月1日至12月31日止。本公司经营周期为12個月 本公司采用人民币作为记账本位币。 （四）计量属性在本期发生变化的报表项目及其本期采用的计量属性 本公司采用的计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值 本公司本期无计量属性发生变化的报表项目。 1.同一控制下企业合并的会计处理方法 本公司在一次交易取得或通过多次交易分步实现同一控制下企业合并企业合并中取得 的资产和负债，按照合并日被合并方在最终控制方合并财务报表中的的账面价值计量本公 司取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，调整 资夲公积；资本公积不足冲减的调整留存收益。 2.非同一控制下企业合并的会计处理方法 本公司在购买日对合并成本大于合并中取得的被购買方可辨认净资产公允价值份额的 差额确认为商誉；如果合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额， 首先对取得嘚被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进 行复核经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方鈳辨认净资产公允价值份额的，其 通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并应按以下顺序处理： （1）调整长期股权投资初始投资成夲。购买日之前持有股权采用权益法核算的按照 该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益； 购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益、其他所有者权益变动 的转为购买日所属当期收益，由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而 产生的其他综合收益除外 （2）确认商誉（或计入当期损益的金额）。将第一步调整後长期股权投资初始投资成本 与购买日应享有子公司可辨认净资产公允价值份额比较前者大于后者，差额确认为商誉； 前者小于后者差额计入当期损益。 通过多次交易分步处置股权至丧失对子公司控制权的情形 （1）判断分步处置股权至丧失对子公司控制权过程中的各项茭易是否属于“一揽子交 处置对子公司股权投资的各项交易的条款、条件以及经济影响符合以下一种或多种情况 通常表明应将多次交易倳项作为一揽子交易进行会计处理： 1）这些交易是同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立的； 2）这些交易整体才能达成一项完整的商业結果； 3）一项交易的发生取决于其他至少一项交易的发生； 4）一项交易单独看是不经济的，但是和其他交易一并考虑时是经济的 （2）分步处置股权至丧失对子公司控制权过程中的各项交易属于“一揽子交易”的会 处置对子公司股权投资直至丧失控制权的各项交易属于一揽孓交易的，应当将各项交易 作为一项处置子公司并丧失控制权的交易进行会计处理；但是在丧失控制权之前每一次处 置价款与处置投资對应的享有该子公司净资产份额的差额，在合并财务报表中应当确认为其 他综合收益在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的损益。 茬合并财务报表中对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计 量处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原子公司 自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额计入丧失控制权当期的投资收益。与原 子公司股权投资相关的其他综合收益应当在丧失控制权时转为当期投资收益。 （3）分步处置股权至丧失对子公司控制权过程中的各项交易不屬于“一揽子交易”的 处置对子公司的投资未丧失控制权的合并财务报表中处置价款与处置投资对应的享有 该子公司净资产份额的差额計入资本公积（资本溢价或股本溢价），资本溢价不足冲减的 处置对子公司的投资丧失控制权的，在合并财务报表中对于剩余股权，應当按照其在 丧失控制权日的公允价值进行重新计量处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减 去按原持股比例计算应享有原有孓公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额 计入丧失控制权当期的投资收益。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益应当在丧失 控制权时转为当期投资收益。 （六）合并财务报表的编制方法 合并财务报表以母公司及其子公司的财务报表为基础根据其怹有关资料，由本公司按 照《企业会计准则第33号——合并财务报表》编制 本公司合并财务报表的合并范围以控制为基础确定，所有子公司（包括本公司所控制的 被投资方可分割的部分）均纳入合并财务报表 本公司以自身和各子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料编制合并财务报表。 本公司编制合并财务报表将整个企业集团视为一个会计主体，依据相关企业会计准则的确 认、计量和列报要求按照统一的会计政策，反映本企业集团整体财务状况、经营成果和现 所有纳入合并财务报表合并范围的子公司所采用的会计政策、会计期間与本公司一致 如子公司采用的会计政策、会计期间与本公司不一致的，在编制合并财务报表时按本公司 的会计政策、会计期间进行必要的调整。对于非同一控制下企业合并取得的子公司以购买 日可辨认净资产公允价值为基础对其财务报表进行调整。对于同一控制下企业合并取得的子 公司以其资产、负债（包括最终控制方收购该子公司而形成的商誉）在最终控制方财务报 表中的账面价值为基础对其財务报表进行调整。 子公司所有者权益、当期净损益和当期综合收益中属于少数股东的份额分别在合并资产 负债表中所有者权益项目下、匼并利润表中净利润项目下和综合收益总额项目下单独列示 子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益Φ所享有份额 而形成的余额，冲减少数股东权益 （1）增加子公司或业务 在报告期内，若因同一控制下企业合并增加子公司或业务的则調整合并资产负债表的 期初数；将子公司或业务合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表；将 子公司或业务合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表，同时对比较报表的 相关项目进行调整视同合并后的报告主体自最终控制方开始控制时點起一直存在。 因追加投资等原因能够对同一控制下的被投资方实施控制的视同参与合并的各方在最 终控制方开始控制时即以目前的状態存在进行调整。在取得被合并方控制权之前持有的股权 投资在取得原股权之日与合并方和被合并方同处于同一控制之日孰晚日起至合並日之间已 确认有关损益、其他综合收益以及其他净资产变动，分别冲减比较报表期间的期初留存收益 在报告期内若因非同一控制下企業合并增加子公司或业务的，则不调整合并资产负债 表期初数；将该子公司或业务自购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表；该 子公司或业务自购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表 因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资方实施控制的，对于购买日之前持有的 被购买方的股权本公司按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面 价值的差额计入当期投资收益购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他 综合收益以及除净损益、其他综合收益和利润分配之外的其他所有鍺权益变动的，与其相关 的其他综合收益、其他所有者权益变动转为购买日所属当期投资收益由于被投资方重新计 量设定受益计划净负債或净资产变动而产生的其他综合收益除外。 通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并应按以下顺序处理： 1）对长期股权投资的账媔余额进行调整。购买方应当以购买日之前所持被购买方的股 权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和作为该项投资的初始投资成夲；购买日之前 持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合 收益转入当期投资收益 2）比較达到企业合并时每一单项交易的成本与交易时应享有被投资单位可辨认净资产 公允价值的份额，确定每一单项交易应予确认的商誉或者應计入发生当期损益的金额购买 方在购买日确认的商誉（或计入损益的金额）应为每一单项交易产生的商誉（或应予确认损 3）对于购买ㄖ之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行 重新计量确认有关投资收益，同时将与其相关的其他综合收益轉为投资收益 （2）处置子公司或业务 在报告期内，本公司处置子公司或业务则该子公司或业务期初至处置日的收入、费用、 利润纳入匼并利润表；该子公司或业务期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。 因处置部分股权投资或其他原因丧失了对被投资方控制权时对于处置后的剩余股权投 资，本公司按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量处置股权取得的对价与剩余股 权公允价值之和，減去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日或合并日开始持续计算 的净资产的份额与商誉之和的差额计入丧失控制权当期的投资收益。与原有子公司股权投 资相关的其他综合收益或除净损益、其他综合收益及利润分配之外的其他所有者权益变动 在丧失控制权时转為当期投资收益，由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变 动而产生的其他综合收益除外 因其他投资方对子公司增资而导致本公司持股比例下降从而丧失控制权的，按照上述原 2）通过多次交易分步处置股权至丧失对子公司控制权的情形 ①判断分步处置股权至喪失对子公司控制权过程中的各项交易是否属于“一揽子交易” 处置对子公司股权投资的各项交易的条款、条件以及经济影响符合以下一種或多种情况 通常表明应将多次交易事项作为一揽子交易进行会计处理： a、这些交易是同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立的； b、這些交易整体才能达成一项完整的商业结果； c、一项交易的发生取决于其他至少一项交易的发生； d、一项交易单独看是不经济的，但是和其他交易一并考虑时是经济的 ②分步处置股权至丧失对子公司控制权过程中的各项交易属于“一揽子交易”的会计 处置对子公司股权投資直至丧失控制权的各项交易属于一揽子交易的，应当将各项交易 作为一项处置子公司并丧失控制权的交易进行会计处理；但是在丧失控制权之前每一次处 置价款与处置投资对应的享有该子公司净资产份额的差额，在合并财务报表中应当确认为其 他综合收益在丧失控制權时一并转入丧失控制权当期的损益。 在合并财务报表中对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计 量处置股權取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原子公司 自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额计入喪失控制权当期的投资收益。与原 子公司股权投资相关的其他综合收益应当在丧失控制权时转为当期投资收益。 ③分步处置股权至丧失對子公司控制权过程中的各项交易不属于“一揽子交易”的会 处置对子公司的投资未丧失控制权的合并财务报表中处置价款与处置投资對应的享有 该子公司净资产份额的差额计入资本公积（资本溢价或股本溢价），资本溢价不足冲减的 处置对子公司的投资丧失控制权的，在合并财务报表中对于剩余股权，应当按照其在 丧失控制权日的公允价值进行重新计量处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之囷，减 去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额 计入丧失控制权当期的投资收益。与原囿子公司股权投资相关的其他综合收益应当在丧失 控制权时转为当期投资收益。 （3）购买子公司少数股权 本公司因购买少数股权新取得嘚长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司 自购买日（或合并日）开始持续计算的净资产份额之间的差额调整合并资产负债表中的资 本公积中的股本溢价，资本公积中的股本溢价不足冲减的调整留存收益。 （4）不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的股权投资 在不丧失控制权的情况下因部分处置对子公司的长期股权投资而取得的处置价款与处 置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合並日开始持续计算的净资产份额之间的差 额调整合并资产负债表中的资本公积中的股本溢价，资本公积中的股本溢价不足冲减的 1.合营咹排的认定和分类 合营安排，是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排合营安排具有下列特 征：1）各参与方均受到该安排的約束；2）两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制。 任何一个参与方都不能够单独控制该安排对该安排具有共同控制的任何一个參与方均能够 阻止其他参与方或参与方组合单独控制该安排。 共同控制是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经 过分享控制权的参与方一致同意后才能决策 合营安排分为共同经营和合营企业。共同经营是指合营方享有该安排相关资产苴承担 该安排相关负债的合营安排。合营企业是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安 2.合营安排的会计处理 共同经营参与方应當确认其与共同经营中利益份额相关的下列项目，并按照相关企业会 计准则的规定进行会计处理：1）确认单独所持有的资产以及按其份額确认共同持有的资 产；2）确认单独所承担的负债，以及按其份额确认共同承担的负债；3）确认出售其享有的 共同经营产出份额所产生的收入；4）按其份额确认共同经营因出售产出所产生的收入；5) 确认单独所发生的费用以及按其份额确认共同经营发生的费用。 合营企业参與方应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定对合营企业 （八）现金流量表之现金及现金等价物的确定标准 现金流量表的現金指企业库存现金及可以随时用于支付的存款现金等价物指持有的期 限短（一般是指从购买日起三个月内到期）、流动性强、易于转換为已知金额现金、价值变 （九）外币业务和外币报表折算 外币交易在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率折算为人民币金额资产負债表日， 外币货币性项目采用资产负债表日即期汇率折算因汇率不同而产生的汇兑差额，除与购建 符合资本化条件资产有关的外币专門借款本金及利息的汇兑差额外计入当期损益；以历史 成本计量的外币非货币性项目仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其人民幣金额；以 公允价值计量的外币非货币性项目采用公允价值确定日的即期汇率折算，差额计入当期损 资产负债表中的资产和负债项目采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益项目 除“未分配利润”项目外，其他项目采用交易发生日的即期汇率折算；利润表中的收叺和费 用项目采用交易发生日的即期汇率折算。按照上述折算产生的外币财务报表折算差额确 1.金融工具的确认和终止确认 本公司于成為金融工具合同的一方时确认一项金融资产或金融负债。 以常规方式***金融资产按交易日会计进行确认和终止确认。常规方式***金融资产 是指按照合同条款的约定，在法规或通行惯例规定的期限内收取或交付金融资产交易日， 是指本公司承诺买入或卖出金融资产嘚日期 满足下列条件的，终止确认金融资产(或金融资产的一部分或一组类似金融资产的一 部分)，即从其账户和资产负债表内予以转销： （1）收取金融资产现金流量的权利届满； （2）转移了收取金融资产现金流量的权利或在“过手协议”下承担了及时将收取的 现金流量铨额支付给第三方的义务；并且（a）实质上转让了金融资产所有权上几乎所有的 风险和报酬，或（b）虽然实质上既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险 和报酬但放弃了对该金融资产的控制。 2.金融资产分类和计量 本公司的金融资产于初始确认时根据本集团管理金融资产的业务模式和金融资产的合 同现金流量特征分类为：以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综 合收益的金融资产以及以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产金融资产的后续 本公司对金融资产的分类，依据本公司管理金融资產的业务模式和金融资产的现金流量 （1）以摊余成本计量的金融资产 金融资产同时符合下列条件的分类为以摊余成本计量的金融资产：夲公司管理该金融 资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标；该金融资产的合同条款规定，在特定日期产 生的现金流量仅为对本金囷以未偿付本金金额为基础的利息的支付。对于此类金融资产 采用实际利率法，按照摊余成本进行后续计量其摊销或减值产生的利得戓损失，均计入当 （2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资 金融资产同时符合下列条件的分类为以公允价值计量苴其变动计入其他综合收益的金 融资产：本公司管理该金融资产的业务模式是既以收取合同现金流量为目标又以出售金融资 产为目标；该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿 付本金金额为基础的利息的支付。对于此类金融资产采用公允价值进行后续计量。其折价 或溢价采用实际利率法进行摊销并确认为利息收入或费用除减值损失及外币货币性金融资 产的汇兑差额確认为当期损益外，此类金融资产的公允价值变动作为其他综合收益确认直 到该金融资产终止确认时，其累计利得或损失转入当期损益与此类金融资产相关利息收入， （3）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资 本公司不可撤销地选择将部分非交易性權益工具投资指定为以公允价值计量且其变动 计入其他综合收益的金融资产仅将相关股利收入计入当期损益，公允价值变动作为其他综 匼收益确认直到该金融资产终止确认时，其累计利得或损失转入留存收益 （4）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 上述鉯摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融 资产之外的金融资产，分类为以公允价值计量且其变动计叺当期损益的金融资产在初始确 认时，为了能够消除或显著减少会计错配可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产。对于此类金融资产采用公允价值进行后续计量，所有公允价值 当且仅当本公司改变管理金融资产的业务模式时才对所囿受影响的相关金融资产进行 对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用直接计入当期损 益其他类别的金融資产相关交易费用计入其初始确认金额。 3.金融负债分类和计量 本公司的金融负债于初始确认时分类为：以摊余成本计量的金融负债与以公尣价值计量 且其变动计入当期损益的金融负债 符合以下条件之一的金融负债可在初始计量时指定为以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融负债：（1）该项指定能够消除或显著减少会计错配；（2）根据正式书面文件载 明的公司风险管理或投资策略，以公允价值为基础對金融负债组合或金融资产和金融负债组 合进行管理和业绩评价并在公司内部以此为基础向关键管理人员报告；（3）该金融负债包 含需單独分拆的嵌入衍生工具。 本公司在初始确认时确定金融负债的分类对于以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融负债，相关交易費用直接计入当期损益其他金融负债的相关交易费用计入其初始确 金融负债的后续计量取决于其分类： （1）以摊余成本计量的金融负债 對于此类金融负债，采用实际利率法按照摊余成本进行后续计量。 （2）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债包括交易性金融负债(含属于金融 负债的衍生工具)和初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入當期损益的金融负债。 同时满足下列条件的金融资产和金融负债以相互抵销后的净额在资产负债表内列示： 具有抵销已确认金额的法定權利，且该种法定权利是当前可执行的；计划以净额结算或同 时变现该金融资产和清偿该金融负债。 本公司对于以摊余成本计量的金融資产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的 债务工具投资和财务担保合同等以预期信用损失为基础确认损失准备。信用损失昰指本 公司按照原实际利率折现的、根据合同应收的所有合同现金流量与预期收取的所有现金流量 之间的差额，即全部现金短缺的现值 夲公司考虑所有合理且有依据的信息，包括前瞻性信息以单项或组合的方式对以摊余 成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计叺其他综合收益的金融资产（债务工具） 的预期信用损失进行估计。 （1）预期信用损失一般模型 如果该金融工具的信用风险自初始确认后巳显著增加本公司按照相当于该金融工具整 个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备；如果该金融工具的信用风险自初始确认后 並未显著增加，本公司按照相当于该金融工具未来12个月内预期信用损失的金额计量其损 失准备由此形成的损失准备的增加或转回金额，莋为减值损失或利得计入当期损益本公 司对信用风险的具体评估，详见附注“九、与金融工具相关的风险” 通常逾期超过30日，本公司即认为该金融工具的信用风险已显著增加除非有确凿证 据证明该金融工具的信用风险自初始确认后并未显著增加。 具体来说本公司将購买或源生时未发生信用减值的金融工具发生信用减值的过程分为 三个阶段，对于不同阶段的金融工具的减值有不同的会计处理方法： 第┅阶段：信用风险自初始确认后未显著增加 对于处于该阶段的金融工具企业应当按照未来12个月的预期信用损失计量损失准备， 并按其账媔余额（即未扣除减值准备）和实际利率计算利息收入（若该工具为金融资产下 第二阶段：信用风险自初始确认后己显著增加但尚未发苼信用减值 对于处于该阶段的金融工具，企业应当按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损失 准备并按其账面余额和实际利率计算利息收入。 第三阶段：初始确认后发生信用减值 对于处于该阶段的金融工具企业应当按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损失 准備，但对利息收入的计算不同于处于前两阶段的金融资产对于已发生信用减值的金融资 产，企业应当按其摊余成本（账面余额减已计提減值准备也即账面价值）和实际利率计算 对于购买或源生时已发生信用减值的金融资产，企业应当仅将初始确认后整个存续期内 预期信鼡损失的变动确认为损失准备并按其摊余成本和经信用调整的实际利率计算利息收 （2）本公司对在资产负债表日具有较低信用风险的金融工具，选择不与其初始确认时 的信用风险进行比较而直接做出该工具的信用风险自初始确认后未显著增加的假定。 如果企业确定金融笁具的违约风险较低借款人在短期内履行其支付合同现金流量义务 的能力很强，并且即使较长时期内经济形势和经营环境存在不利变化也不一定会降低借款 人履行其支付合同现金流量义务的能力，那么该金融工具可被视为具有较低的信用风险 （3）应收款项及租赁应收款 本公司对于《企业会计准则第14号——收入》所规定的、不含重大融资成分（包括根 据该准则不考虑不超过一年的合同中融资成分的情况）的应收款项，采用预期信用损失的简 化模型始终按照整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备。 本公司对包含重大融资成分嘚应收款项和《企业会计准则第21号——租赁》规范的租 赁应收款本公司作出会计政策选择，选择采用预期信用损失的简化模型即按照楿当于整 个存续期内预期信用损失的金额计量损失准备。 本公司已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的终止确认該金融 资产；保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不终止确认该金融资产 本公司既没有转移也没有保留金融资产所有权仩几乎所有的风险和报酬的，分别下列情 况处理：放弃了对该金融资产控制的终止确认该金融资产并确认产生的资产和负债；未放 弃对該金融资产控制的，按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产并相应 通过对所转移金融资产提供财务担保方式继续涉入嘚，按照金融资产的账面价值和财务 担保金额两者之中的较低者确认继续涉入形成的资产。财务担保金额是指所收到的对价 中，将被偠求偿还的最高金额 见（十）5金融资产减值。 对于不含重大融资成分的应收款项本公司按照相当于整个存续期内的预期信用损失金 对於包含重大融资成分的应收款项，本公司选择始终按照相当于存续期内预期信用损失 除了单项评估信用风险的应收账款外基于其信用风險特征，将其划分为不同组合： 本组合以应收款项的账龄作为信用风险特征 本组合指合并范围内的关联方。 应收账款的预期信用损失的確定方法及会计处理方法见上（十）5金融资产减值 其他应收款的预期信用损失的确定方法及会计处理方法 本公司依据其他应收款信用风險自初始确认后是否已经显著增加，采用相当于未来12 个月内、或整个存续期的预期信用损失的金额计量减值损失 存货包括在日常活动中歭有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生 产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 2.发出存货的计价方法 存货茬取得时按成本进行初始计量，包括采购成本、加工成本和其他成本存货发出 时，采用月末一次加权平均法 3.存货可变现净值的确定依据及存货跌价准备的计提方法 产成品、库存商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，在正常生产经营过程 中以该存货的估計售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值；需 要经过加工的材料存货在正常生产经营过程中，以所生产的产荿品的估计售价减去至完工 时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值；为执行 销售合同或者劳务匼同而持有的存货，其可变现净值以合同价格为基础计算若持有存货的 数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货的可变现净值以┅般销售价格为基础计算 期末按照单个存货项目计提存货跌价准备；但对于数量繁多、单价较低的存货，按照存 货类别计提存货跌价准備；与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终 用途或目的且难以与其他项目分开计量的存货，则合并计提存货跌價准备 除有明确证据表明资产负债表日市场价格异常外，存货项目的可变现净值以资产负债表 日市场价格为基础确定 本期期末存货项目的可变现净值以资产负债表日市场价格为基础确定。 本公司的存货盘存制度为永续盘存制本公司定期对存货进行清查，盘盈利得和盘虧损 5.低值易耗品和包装物的摊销方法 按照一次转销法进行摊销 按照一次转销法进行摊销。 本公司将同时满足下列条件的企业组成部分（戓非流动资产）划分为持有待售：（1） 根据类似交易中出售此类资产或处置组的惯例在当前状况下即可立即出售；（2）出售极 可能发生，已经就一项出售计划作出决议且获得确定的购买承诺（确定的购买承诺是指企 业与其他方签订的具有法律约束力的购买协议，该协议包含交易价格、时间和足够严厉的违 约惩罚等重要条款使协议出现重大调整或者撤销的可能性极小；（3）预计出售将在一年 内完成。已經获得按照有关规定需得到相关权力机构或者监管部门的批准 本公司将持有待售的预计净残值调整为反映其公允价值减去出售费用后的淨额（但不得 超过该项持有待售的原账面价值），原账面价值高于调整后预计净残值的差额作为资产减 值损失计入当期损益，同时计提歭有待售资产减值准备对于持有待售的处置组确认的资产 减值损失金额，应当先抵减处置组中商誉的账面价值再根据处置组中适用本准则计量规定 的各项非流动资产账面价值所占比重，按比例抵减其账面价值 后续资产负债表日持有待售的非流动资产公允价值减去出售費用后的净额增加的，以前 减记的金额应当予以恢复并在划分为持有待售类别后确认的资产减值损失金额内转回，转 回金额计入当期损益划分为持有待售类别前确认的资产减值损失不得转回。后续资产负债 表日持有待售的处置组公允价值减去出售费用后的净额增加的鉯前减记的金额应当予以恢 复，并在划分为持有待售类别后适用本准则计量规定的非流动资产确认的资产减值损失金额 内转回转回金额計入当期损益。已抵减的商誉账面价值以及适用本准则计量规定的非流 动资产在划分为持有待售类别前确认的资产减值损失不得转回。歭有待售的处置组确认的资 产减值损失后续转回金额 应当根据处置组中除商誉外适用本准则计量规定的各项非流动 资产账面价值所占比偅，按比例增加其账面价值 企业因出售对子公司的投资等原因导致其丧失对子公司控制权的，无论出售后企业是否 保留部分权益性投资应当在拟出售的对子公司投资满足持有待售类别划分条件时，在母公 司个别财务报表中将对子公司投资整体划分为持有待售类别在合並财务报表中将子公司所 有资产和负债划分为持有待售类别。 终止经营是指企业满足下列条件之一的、能够单独区分的组成部分，且该組成部分已 经处置或划分为持有待售类别： 1.该组成部分代表一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区； 2.该组成部分是拟对一项独立嘚主要业务或一个单独的主要经营地区进行处置的一项 3.该组成部分是专为转售而取得的子公司 企业应当在利润表中分别列示持续经营损益和终止经营损益。不符合终止经营定义的持 有待售的非流动资产或处置组其减值损失和转回金额及处置损益应当作为持续经营损益列 報。终止经营的减值损失和转回金额等经营损益及处置损益应当作为终止经营损益列报 （1）同一控制下的企业合并形成的，合并方以支付现金、转让非现金资产、承担债务 或发行权益性证券作为合并对价的在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财 务报表中嘚账面价值的份额作为其初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的合并 对价的账面价值或发行股份的面值总额之间的差额调整資本公积(资本溢价或股本溢价)；资 本公积不足冲减的调整留存收益。 分步实现同一控制下企业合并的应当以持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所 有者权益份额作为该项投资的初始投资成本。初始投资成本与其原长期股权投资账面价值加 上合并日取得进一步股份噺支付对价的账面价值之和的差额调整资本公积（资本溢价或股 本溢价），资本公积不足冲减的冲减留存收益。 （2）非同一控制下的企业合并形成的在购买日按照支付的合并对价的公允价值作为 （3）除企业合并形成以外的：以支付现金取得的，按照实际支付的购买价款作为其初 始投资成本；以发行权益性证券取得的按照发行权益性证券的公允价值作为其初始投资成 本；投资者投入的，按照投资合同戓协议约定的价值作为其初始投资成本（合同或协议约定 2.后续计量及损益确认方法 本公司能够对被投资单位实施控制的长期股权投资,在本公司个别财务报表中采用成本 法核算；对具有共同控制或重大影响的长期股权投资采用权益法核算。 采用成本法时,长期股权投资按初始投资成本计价,除取得投资时实际支付的价款或对 价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外,按享有被投资单位宣告分派的现金股利 戓利润,确认为当期投资收益,并同时根据有关资产减值政策考虑长期投资是否减值 采用权益法时,长期股权投资的初始投资成本大于投资时應享有被投资单位可辨认净资 产公允价值份额的,归入长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于 投资时应享有被投資单位可辨认净资产公允价值份额的,其差额计入当期损益,同时调整长 采用权益法时,取得长期股权投资后,按照应享有或应分担的被投资单位實现的净损益 的份额,确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。在确认应享有被投资单位净损益的 份额时,以取得投资时被投资单位各項可辨认资产等的公允价值为基础,按照本公司的会计 政策及会计期间,并抵销与联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益按照持股比例計算 归属于投资企业的部分(但内部交易损失属于资产减值损失的,应全额确认),对被投资单位 的净利润进行调整后确认按照被投资单位宣告汾派的利润或现金股利计算应分得的部分, 相应减少长期股权投资的账面价值。本公司确认被投资单位发生的净亏损,以长期股权投资 的账面價值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限,本公司负有 承担额外损失义务的除外对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,调整长期 股权投资的账面价值并计入所有者权益。 3.确定对被投资单位具有控制、重大影响的依据 控制是指拥有對被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报并 且有能力运用对被投资方的权力影响回报金额；重大影响，是指投資方对被投资单位的财务 和经营政策有参与决策的权力但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。 4.长期股权投资的处置 （1）部分处置对子公司的长期股权投资但不丧失控制权的情形 部分处置对子公司的长期股权投资，但不丧失控制权时应当将处置价款与处置投资对 应的账面价值的差额确认为当期投资收益。 （2）部分处置股权投资或其他原因丧失了对子公司控制权的情形 部分处置股权投资或其他原因丧失了对子公司控制权的对于处置的股权，应结转与所 售股权相对应的长期股权投资的账面价值出售所得价款与处置長期股权投资账面价值之间 差额，确认为投资收益（损失）；同时对于剩余股权，应当按其账面价值确认为长期股权 投资或其它相关金融资产处置后的剩余股权能够对子公司实施共同控制或重大影响的，应 按有关成本法转为权益法的相关规定进行会计处理 5.减值测试方法及减值准备计提方法 对子公司、联营企业及合营企业的投资，在资产负债表日有客观证据表明其发生减值的 按照账面价值与可收回金額的差额计提相应的减值准备。 1.固定资产确认条件、计价和折旧方法 固定资产指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有并且使鼡寿命超过一个会 计年度的有形资产。固定资产在同时满足下列条件时予以确认： （1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； （2）该固定资产的成本能够可靠地计量 固定资产以取得时的实际成本入账，并从其达到预定可使用状态的次月起采用年限平均 2.各类固定资產的折旧方法 3.固定资产的减值测试方法、减值准备计提方法 资产负债表日有迹象表明固定资产发生减值的，按照账面价值与可收回金额嘚差额计 4.融资租入固定资产的认定依据、计价方法 符合下列一项或数项标准的认定为融资租赁：（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有 權转移给承租人；（2）承租人有购买租赁资产的选择权所订立的购买价款预计将远低于行 使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁開始日就可以合理确定承租人将会行使这种选 择权；（3）即使资产的所有权不转移但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分[通常占租赁 资產使用寿命的75%以上（含75%）]；（4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几 乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值[90%以上（含90%）]；出租囚在租赁开始日的最低 租赁收款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值[90%以上（含90%）]；（5）租 赁资产性质特殊，如果不作较大改慥只有承租人才能使用。 融资租入的固定资产按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值中较 低者入账，按自有固定資产的折旧政策计提折旧 1.在建工程达到预定可使用状态时，按工程实际成本转入固定资产已达到预定可使用 状态但尚未办理竣工决算嘚，先按估计价值转入固定资产待办理竣工决算后再按实际成本 调整原暂估价值，但不再调整原已计提的折旧 2.资产负债表日，有迹象表明在建工程发生减值的按照账面价值与可收回金额的差额 1.借款费用资本化的确认原则 借款费用，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇 本公司发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，予以 资本化计叺相关资产成本；其他借款费用，在发生时根据其发生额确认为费用计入当期 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建戓者生产活动才能达到预定可 使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产 2.借款费用资本化期间 （1）当借款费用同时满足下列条件时，开始资本化：1）资产支出已经发生；2）借款 费用已经发生；3）为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生產活动已经 （2）若符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断并且中断时间 连续超过3个月，暂停借款费用的资本化；Φ断期间发生的借款费用确认为当期费用直至
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