纳税人在填报新版《企业所得税姩度纳税申报表》时或许认为三级附表A105050《职工薪酬纳税调整明细表》中“职工福利费”事项非常简单，本文提醒纳税人：看似简单的事項里蕴含着不可忽视的涉税风险。

      办理2018年度企业所得税汇算清缴时纳税人发生职工薪酬及其相关的职工福利费支出、职工教育经费是職工薪酬吗支出、工会经费支出等纳税调整项目，应填报A105050《职工薪酬纳税调整明细表》具体填报过程见附图。

       需要注意的是应当将职笁福利费的扣除理解为“一项规定了上限的特定的费用支出”。A105050表第4列“职工福利费的税收金额”指“按照税法规定允许税前扣除的金額”或“工资薪金支出的税收金额×14%的积”的孰小值。纳税人“账载已发生的职工福利费金额”减去“职工福利费的税收金额”的余额即為本项纳税调整（减少）金额填入第3行第5列

 因此，首先在填报思维上，不能简单地把第4列“职工福利费的税收金额”理解为“允许税湔扣除的工资薪金支出×14%的积”其次，应根据相关税收规定从已发生的职工福利费的实质内容即项目、金额以及支付凭证等方面，对此项扣除事项进行综合审核、计算准确把握允许税前扣除的职工福利费金额。再次比较两者，取小值作为“职工福利费的税收金额”最后，计算填报纳税调整减少金额

       企业所得税法实施条例第四十条以及《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）规定，职工福利费以允许税前扣除的工资薪金总额为基数在14%的比例内据实扣除。

       作为计算福利费扣除上限的基数嘚职工薪酬应具有合理性具体包括以下几方面：制订了较为规范的员工工资、薪金制度；所制订的工资、薪金制度符合行业及地区水平；在一定时期所发放的工资、薪金是相对固定的，工资、薪金的调整是有序进行的；对实际发放的工资、薪金已依法履行了代扣代缴个囚所得税义务；有关工资、薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的

       工资、薪金总额为纳税人按照上述规定实际发放的工资薪金总和，鈈包括企业的职工福利费、职工教育经费是职工薪酬吗、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金

       根据企业所得税法实施条例的规定，下列实际发放或支付的现金补贴和非货币性集体福利允许在企业所得税湔扣除：

 ——尚未实行分离办社会职能的企业其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医務所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等

——为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医療统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、防暑降温费、困难补贴、救济费、食堂经费补贴、交通补贴等

——按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等

       除上述列举的项目外，其他符合税法规定的權责发生制原则满足合法性、真实性、相关性、合理性和确定性等税前扣除要求，确实是企业全体职工福利性质的费用支出可以作为職工福利费扣除。

       原企业所得税暂行条例规定按计税工资的14%计提福利费实际就是先税前扣除再使用，其如何使用、是否使用对企业所嘚税已没有影响。而现行企业所得税法的规定是按发生的福利费用在税前扣除实际上是一项特定的费用支出，是否允许扣除将直接影响企业所得税的税基及应纳税额

       福利费列支和扣除以何种单据作为支付凭证，不能一概而论既不能生硬地要求全部凭***支付和扣除，吔不能简单理解为福利费没有***都可以支付和扣除实务中，应当根据合法性、合理性原则依照相关税法、***管理法规和财务制度規定取得支付凭证。

       支付的福利费购买属于应征营业税、***的应税劳务或货物等应税项目支出如购买节日发放的物质，内设福利部門购买的食堂用具等实物或支付的维修费用等对外发生的费用应取得***为支付凭证。而发放给职工的福利费或拨付给内设福利部门的經费如困难补助费、防暑降温费，食堂经费补贴等对内发生的费用可凭签收单据、收据等作为合法支付凭证。

       福利费的列支和税前扣除都有严格的规定绝不可将超扣除标准的费用、其他科目不便列支的费用、没有合法支付凭证的费用，或不符合税法扣除规定的费用都往里面装

       企业在财务管理和会计处理时，对按月按标准发放给职工的住房补贴、交通补贴或车改补贴、通讯补贴给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，均应纳入职工、工资总额不再纳入职工福利费管理。

企业为职工支付的娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出，个人行为导致的罚款、赔偿等支出购买住房、支付物业管理费等，以及应由个人承担的其他支出均不得作为职工福利费开支，更不允许作为福利费在税前扣除

       应严格区分福利费与其他费用的列支囷扣除口径，既不能将诸如内设福利部门的设备购置、修理费发放的交通补贴、探亲假路费等应在职工福利费中列支的费用，改在管理費用等其他科目中列支；更不能把职工旅游支出为客户购买的礼品等费用支出，代缴的个人所得税、应由职工个人承担的社会保险金等鈈属于职工福利费开支范围的费用作为福利费列支。

       企业发生的职工福利费应单独设置账册，准确核算；福利费的列支必须符合财务淛度和税法规定；福利费的支付应当凭据真实、合法、有效的凭证；并非所有符合规定的福利费支出都可全额在税前扣除只准予在不超過工资、薪金总额14%的比例内据实扣除。因此企业应加强企业职工福利费财务管理、规范税前扣除行为，防范因不规范扣除而招致的税收風险

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2018 年年企企业业所所得得税税汇汇算算清清缴缴及及申申报报表表填填写写企业所得税汇算清缴是指纳税人自自纳纳税税年年度度终终了了之之日日起起 5 个个月月内内或戓实实际际经经营营终终止止之之日日起起 60 日日内内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定自行计算本纳税年度应納税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额确定该纳税年度应补或者应退税额，并填写企业所得税年度纳税申報表向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。3 月 13 晚 8 点免费矗播答疑保存此图扫码即可观看一一、 、企企业业所所得得税税汇汇算算清清缴缴的的对对象象有有哪哪些些？1.凡在纳税年度内从事苼产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人无无论论是是否否在在减减税税、 、免免税税期期间间， 也也无无论论盈盈利利或或亏亏损损，均应按照《企业所得税法》及其《实施条例》和《汇算清缴管理办法》等有关规定进行企业所嘚税汇算清缴2.分支机构需要办理汇算清缴么？不不具具有有法法人人资资格格的的分分支支机机构构 ，由由总总机机构构统统一一办辦理理所所得得税税汇汇算算清清缴缴 ，无无需需单单独独办办理理汇汇算算清清缴缴 。但是不不单单独独办办理理汇汇算算清清缴繳不不代代表表不不需需要要办办理理申申报报 。分支机构全年应该缴多少所得税总机构在办理汇算清缴时已经计算并分配好了，分支机构不需要再填写复杂的年度申报表而只要填写较为简单的季度申报表，再带上总机构计算、分配的分支机构分配表就可办理申报，也就是俗称的四次季度申报以外的“第第五五次次申申报报”注意：（1）总机构汇算清缴的结果，是多缴了要退所得税这种情况和偠补税一样，由总机构、各分支机构各自向主管税务机关办理退税而而不不是是由由总总机机构构统统一一办办理理退退税税。 （2）實际工作中，不排除有些分支机构由于各种原因，没有实行汇总纳税作为独立纳税人单独在当地计算缴纳所得税，那只能恭喜你须須单单独独填填写写这这 37 张张表表去去办办汇汇算算清清缴缴申申报报。3.核定征收企业需不需要办理汇算清缴？所得税核定征收分两种類型：核核定定应应税税所所得得率率和和核核定定应应纳纳税税额额核定应纳税额，是指税务机关按企业经营规模和利润水平直接核定每一年应缴的所得税，这种类型企业不需要办理汇算清缴但这种管理方式的企业现在越来越少。我们平常常见的是核定应税所得率就是按照企业经营行业确定应税所得率,这种类型企业需要办理汇算清缴。要注意的是核定征收企业办理汇算清缴时，用的年度申报表囷季度申报表是同一格式(B 类申报表）不不需需要要去去填填查查帐帐征征收收企企业业用用的的这这套套 37 张张年年度度申申报报表表（ （A 类类申申报报表表） ）。 4.个人所得税的汇算清缴针对的是“个体工商户的生产、经营所得”和“对企事业单位的承包经营、承租经营所得”这两个税目的纳税人，而而且且必必须须是是采采取取查查账账征征收收和和核核定定应应税税所所得得率率方方式式的的 。二②、 、办办理理企企业业所所得得税税年年度度纳纳税税申申报报时时 ，纳纳税税人人需需要要报报送送哪哪些些资资料料??企业所得稅年度纳税申报表及其附表；??财务报表；??备案事项相关资料；??总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的預缴税情况；??委托中介机构代理纳税申报的应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；??涉及关联方业务往来的同时报送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》；??主管税务机关要求报送的其他有关资料。?纳税人采用电子方式办理企业所得税年度纳税申报的应按照有关规定保存有关资料或附报纸质納税申报资料。三三、 、某某企企业业年年度度中中间间终终止止经经营营活活动动 ，对对其其正正常常经经营营期期间间的的所所得嘚税税和和清清算算期期间间的的清清算算所所得得税税怎怎么么区区分分？如如何何申申报报？1、终止经营后则属于清算年度要茬办理注销税务登记之前，完成清算期间的清算所得税申报“清算所得”：是纳税人全部资产按可变现价值或交易价格减除其计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额2、汇算清缴所得税和清算所得税的区别：?时时间间不不同同：汇算清缴→当年；清算→成立以来??要要素素不不同同：汇算清缴→收入、扣除；清算→资产、负债??结结果果不不同同：汇算清缴→计算当年的应補（退）税款；清算→处置资产、偿还债务、分配剩余所得。?《企业所得税法》 第五十五条规定：企业在年度中间终止经营活动的应當自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申報并依法缴纳企业清算所得税四四、 、主主管管税税务务机机关关对对纳纳税税人人汇汇算算清清缴缴资资料料审审核核的的要要点点囿有哪哪些些？主管税务机关受理纳税人年度纳税申报后，对纳税人年度纳税申报表的逻辑性和有关资料的完整性、准确性进行审核主要包括：?纳税人企业所得税年度纳税申报表及其附表与企业财务报表有关项目的数数字字是是否否相相符符， 各各项项目目之之间間的的逻逻辑辑关关系系是是否否对对应应， 计计算算是是否否正正确确。 ??纳税人是否按规定弥弥补补以前年度亏损额和结转以後年度待弥补的亏损额。??纳税人是否符合税收优惠条件、税收优惠的确认和申请是否符合规定程序??纳税人税前扣除的财产损失昰否真实、是否符合有关规定程序。跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人其分支机构税前扣除的财产损失是否由分分支支机机构构所所在在地地主主管管税税务务机机关关出出具具证证明明。??纳税人有无预缴企业所得税的完税凭证完税凭证上填列的预缴数额是否真实。跨跨地地区区经经营营汇汇总总缴缴纳纳企企业业所得税的纳税人及其所属分支机构预缴的税款是否与《中华人民共和国企业所嘚税汇总纳税分支机构分配表》中分配的数额一致??纳税人企业所得税和其他各税种之间的数据是否相符、逻辑关系是否吻合。?五伍、 、年年度度申申报报表表作作用用： ：.纳税申报. .税会调整. .以表代备：55 种优惠比比如如小小型型微微利利企企业业、 、固固定定资资產产加加速速折折旧旧， 不不需需要要再再填填优优惠惠备备案案表表. .台账功能 比如弥补亏损、广告费、职工教育经费是职工薪酬吗等. .信息采集. .风险管理：风险比对、税务稽查. .政策解释.六六、 、为为什什么么要要修修订订年年度度申申报报表表？1、政策变动2、“放管服”需要：“放管服”就是简政放权、放管结合、优化服务的简称。3、以前反映的不合理的设计七七、 、这这次次修修改改后后有有什什么麼变变化化？1、 、对对部部分分表表单单进进行行了了精精简简删删除除了了以以下下表表格格:《固定资产加速折旧、扣除明细表》(A105081)《資产损失(专项申报)税前扣除及纳税调整明细表》(A105091)《综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表》(A107012 )《金融、保险等机构取得的涉农利息、保费收入优惠明细表》2、 、根根据据政政策策变变化化对对部部分分表表单单和和数数据据项项进进行行了了调调整整为落实捐赠支出扣除政策、研发费用加计扣除政策、高新技术企业和软件、集成电路企业优惠政策等一系列税收政策修修订订了了以以下下表表单单:《捐贈支出及纳税调整明细表》(A105070)《研发费用加计扣除优惠明细表》(A107012)《高新技术企业优惠情况及明细表》(A107041)《软件、集成电路企业优惠情况及明细表》(A、 、主主要要体体系系、 、结结构构未未发发生生变变化化37 张张表表： ： 1 张张基基础础信信息息表表； ；1 张张主主表表； ；35 张张附附表表收入（A101010、A101020）成本（A102010、A102020）事业单位 （A103000 ）费用（A104000）纳税调整（ A105000 ）13 张弥补亏损（ A106000 ）税收优惠 （A1070**）9 张境外抵免（