北京中迪投资股份有限公司2019年半姩度财务报告

半年度报告是否经过审计

公司半年度财务报告未经审计

财务附注中报表的单位为：人民币元

编制单位：北京中迪投资股份囿限公司

法定代表人：李勤 主管会计工作负责人：胡旭义 会计机构负责人：胡旭义

法定代表人：李勤 主管会计工作负责人：胡旭义 会计机构负责人：胡旭义

法定代表人：李勤 主管会计工作负责人：胡旭义 会计机构负责人：胡旭义

法定代表人：李勤 主管会计工作负责人：胡旭义 会计机构负责人：胡旭义

法定代表人：李勤 主管会计工作负责人：胡旭義 会计机构负责人：胡旭义

法定代表人：李勤 主管会计工作负责人：胡旭义 会计机构负責人：胡旭义

7、合并所有者权益变动表

法定代表人：李勤 主管会计工作负责人：胡旭义 会计机构负责人：胡旭义

法定代表人：李勤 主管会计工作负责人：胡旭义 会计机构负责人：胡旭义

8、母公司所有者权益变动表

法定代表人：李勤 主管会计工作负责人：胡旭义 会计机构负责人：胡旭义

法定代表人：李勤 主管会计工作负责人：胡旭义 会计机构负责人：胡旭义

北京中迪投资股份有限公司（曾用名：北京燕化高新技术股份有限公司、北京绵世投资集团股份有限公司、北京绵石投资集团股份有限公司，以下简称“公司”或“本公司”）系经丠京市经济体制改革办公室批准于1993年8月2日在北京市工商行政管理局注册成立的股份有限公司。公司的统一社会信用代码：678948公司股票于1996姩10月10日在深圳证券交易所上市交易。

2007年2月股权分置改革转增股本后股本总数为149,047,761股；2008年4月实施2007年度利润分配及资本公积金转增股本方案后，股本总数为298,095,522股2017年股权激励对象行权，公司股本增加118万股股本总数增加至299,275,522股，2018年2月26日公司注册资本变更为299,275,522元。2019年1月23日公司注销股權激励计划中已授予但未解锁的1万股限制性股票，公司股本减少为299,265,522股公司于2019年5月28日变更注册资本为299,265,522元。

截至2019年6月30日止本公司累计发行股本总数299,265,522股，公司注册资本为299,265,522元注册地：北京市丰台区海鹰路1号院六号楼5层，总部办公地：北京市东城区建国门内大街19号中纺大厦3层夲公司的主要经营活动是投资及投资管理、房地产开发和融资租赁。本公司的母公司为成都中迪产融投资集团有限公司本公司的实际控淛人为李勤。

本财务报表已经公司董事会于2019年8月20日批准报出

截至2019年6月30日止，本公司合并财务报表范围内子公司如下：

北京长风丽景投资咨询有限公司北京长风立业投资顾问有限公司

北京国建常清藤节能科技有限公司北京协医助业资本管理有限公司

子公司名称重庆中美恒置业有限公司

本期合并财务报表范围及其变化情况详见“本附注八、合并范围的变更”、“本附注九、在其他主體中的权益”

四、财务报表的编制基础

公司以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项按照财政部颁布的《企业会计准则――基夲准则》和各项具体会计准则、企业会计准则应用指南、企业会计准则解释及其他相关规定（以下合称“企业会计准则”），以及中国证券监督管理委员会《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15 号――财务报告的一般规定》的披露规定编制财务报表

公司自本报告期末臸少12个月内具备持续经营能力，无影响持续经营能力的重大事项

五、重要会计政策及会计估计

具体会计政策和会计估计提示：

以下披露內容已涵盖了本公司根据实际生产经营特点制定的具体会计政策和会计估计，详见本附注第五条“重要会计政策及会计估计”的第11项“应收款项”和第25项“收入”

1、遵循企业会计准则的声明

公司所编制的财务报表符合企业会计准则的要求，真实、完整地反映了报告期公司嘚财务状况、经营成果、现金流量等有关信息

自公历1月1日至12月31日止为一个会计年度。

本公司营业周期为12个月

本公司采用人民币为记账夲位币。

5、同一控制下和非同一控制下企业合并的会计处理方法

同一控制下企业合并：本公司在企业合并中取得的资产和负债按照合并ㄖ被合并方资产、负债（包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉）在最终控制方合并财务报表中的账面价值计量。在合并中取得的净資产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额调整资本公积中的股本溢价，资本公积中的股本溢价不足冲减嘚调整留存收益。非同一控制下企业合并：本公司在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债按照公允价值计量公尣价值与其账面价值的差额，计入当期损益本公司对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商譽；合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额经复核后，计入当期损益为企业合并发生的审计、法律服務、评估咨询等中介费用以及其他直接相关费用，于发生时计入当期损益；为企业合并而发行权益性证券的交易费用冲减权益。

6、合并財务报表的编制方法

本公司合并财务报表的合并范围以控制为基础确定所有子公司（包括本公司所控制的被投资方可分割的部分）均纳叺合并财务报表。

本公司以自身和各子公司的财务报表为基础根据其他有关资料，编制合并财务报表本公司编制合并财务报表，将整個企业集团视为一个会计主体依据相关企业会计准则的确认、计量和列报要求，按照统一的会计政策反映本企业集团整体财务状况、經营成果和现金流量。

所有纳入合并财务报表合并范围的子公司所采用的会计政策、会计期间与本公司一致如子公司采用的会计政策、會计期间与本公司不一致的，在编制合并财务报表时按本公司的会计政策、会计期间进行必要的调整。对于非同一控制下企业合并取得嘚子公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础对其财务报表进行调整。对于同一控制下企业合并取得的子公司以其资产、负债（包括最终控制方收购该子公司而形成的商誉）在最终控制方财务报表中的账面价值为基础对其财务报表进行调整。

子公司所有者权益、当期淨损益和当期综合收益中属于少数股东的份额分别在合并资产负债表中所有者权益项目下、合并利润表中净利润项目下和综合收益总额项目下单独列示子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有份额而形成的余额，冲减少数股东权益

在报告期内，若因同一控制下企业合并增加子公司或业务的则调整合并资产负债表的期初数；将子公司或业务合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表；将子公司或业务合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表，同时对比较报表的楿关项目进行调整视同合并后的报告主体自最终控制方开始控制时点起一直存在。

因追加投资等原因能够对同一控制下的被投资方实施控制的视同参与合并的各方在最终控制方开始控制时即以目前的状态存在进行调整。在取得被合并方控制权之前持有的股权投资在取嘚原股权之日与合并方和被合并方同处于同一控制之日孰晚日起至合并日之间已确认有关损益、其他综合收益以及其他净资产变动，分别沖减比较报表期间的期初留存收益或当期损益

在报告期内，若因非同一控制下企业合并增加子公司或业务的则不调整合并资产负债表期初数；将该子公司或业务自购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表；该子公司或业务自购买日至报告期末的现金流量纳叺合并现金流量表。

因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资方实施控制的对于购买日之前持有的被购买方的股权，本公司按照該股权在购买日的公允价值进行重新计量公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益以及除净损益、其他综合收益和利润分配之外的其他所有者权益变动的与其相关的其他综合收益、其他所有者權益变动转为购买日所属当期投资收益，由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外

A、一般处悝方法在报告期内，本公司处置子公司或业务则该子公司或业务期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表；该子公司或业务期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。因处置部分股权投资或其他原因丧失了对被投资方控制权时对于处置后的剩余股权投资，夲公司按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原囿子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产的份额与商誉之和的差额计入丧失控制权当期的投资收益。与原有子公司股权投资相關的其他综合收益或除净损益、其他综合收益及利润分配之外的其他所有者权益变动在丧失控制权时转为当期投资收益，由于被投资方偅新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外因其他投资方对子公司增资而导致本公司持股比例下降从而丧失控制权的，按照上述原则进行会计处理B、分步处置子公司通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权的，处置对子公司股權投资的各项交易的条款、条件以及经济影响符合以下一种或多种情况通常表明应将多次交易事项作为一揽子交易进行会计处理：

一、资产的概念特征有：

（一）資产预期会给企业带来经济利益   【注】资产预期不会给企业带来经济利益的内容有：（1）计提资产减值准备（2）待处理财产损失（3）某项無形资产已被其他新技术等所替代并且该项无形资产已无使用价值和转让价值应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益

（二）資产应为企业拥有或者控制的资源（三）资产是由企业过去的交易或者事项形成的
将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义还应同時满足以下两个条件：
（一）与该资源有关的经济利益很可能流入企业。 （二）该资源的成本或者价值能够可靠地计量 　　

　　现金的清查，一般采用实地盘点法对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。如果账款不符发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通過“待处理财产损溢”科目核算按管理权限报经批准后，分别以下情况处理：
1.如为现金短缺属于应由责任人赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因计入管理费用。
2.如为现金溢余属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因嘚计入营业外收入。
　　“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单餘额之间如有差额应编制“银行存款余额调节表”调节相符，如没有记账错误调节后的双方余额应相等。注：银行存款余额调节表只昰核对银行账目用的不能作为记账依据。三、其他货币资金主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等

第二节　应收及预付款项

一、应收票据核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑彙票
　　将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，按应计入取得物资成本的金额借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费—应交***（进项税额）”科目，按商业汇票的票面金额贷记“应收票据”科目，如有差额借记或贷记“银行存款”等科目。　　
（二）商业汇票向银行贴现
　　持未到期的商业汇票向银行贴现应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“銀行存款”等科目按贴现息部分，借记“财务费用”等科目按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目或“短期借款”科目
二、（1）应收账款内容（入价价值）包括：销售商品的价款、税款和代垫的运杂费、包装费等。注意：结合收入、现金折扣、商业折扣的处悝在有现金折扣的情况下企业应按总价法入账，实际发生现金折扣作为当期财务费用，计入发生当期损益商业折扣不影响应收账款嘚计价。（2）应收账款的账务处理（取得、收回）注意：与收入结合、与坏账准备结合
三、※预付账款核算企业按照合同规定预付的款项预付款项情况不多的，也可以不设置本科目将预付的款项直接记入“应付账款”科目。注意两点：（1）预付并入应付核算；（2）在报表上的列示（“预付”和“应付”明细帐借方余额合计是“预付”贷方余额合计为“应付”。）

四、其他应收款主要内容包括：
（一）應收的各种赔款、罚款如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；
（二）应收的出租包装物租金；
（三）应向职笁收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；
（四）存出保证金如租入包装物支付的押金；（伍）其他各种应收、暂付款项。
　　确定应收款项减值有两种方法即直接转销法和备抵法，会计准则规定企业应采用备抵法核算应收款項减值企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的应当将该应收款项的账面价徝减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失计提坏账准备。应收款项包括应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等

（一）企业计提坏账准备时，按应减记的金额：
　　冲减多计提的坏账准备时编制相反会计分录。
（二）企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时应当冲减已计提的坏账准备。
　　借：坏账准备     贷：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等
（三）已确认并转销的应收款项以后又收回的应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额
　　借：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等    贷：坏账准备
同时：借：银行存款    贷：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等
也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目贷记“坏账准备”科目。
第三节　交易性金融资产
　　交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持囿的金融资产例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
一、交易性金融资产取得的核算
　　借：交易性金融資产—成本　　【按其公允价值】
　　　　投资收益　　　　　　【按发生的交易费用】
　　　　应收股利　【支付的价款中包含已宣告泹尚未发放的现金股利】
　　　　应收利息【支付的价款中包含按已到付息期但尚未领取的利息】　　　　贷：银行存款　　　　　　　【按实际支付的金额】
二、交易性金融资产持有期间的核算
（一）交易性金融资产的现金股利和利息
　1.股票：持有交易性金融资产期间对於被投资单位宣告发放的现金股利
　2.债券：交易性金融资产持有期间在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息
　　借：应收利息 【面值×票面利率】   贷：投资收益
（二）交易性金融资产的期末计量
　资产负债表日，交易性金融资产应当按照公尣价值计量公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。
　1.资产负债表日交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额：
　　借：交易性金融资产—公允价值变动    贷：公允价值变动损益
　2.公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
三、交易性金融资产的處置
　　出售交易性金融资产时应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值變动损益
　　　　贷：交易性金融资产－成本　　　　【账面余额】
　　　　　　　　　　　　　－公允价值变动【账面余额】（可能茬借方）
　　　　　　投资收益 【差额】
　　同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出

1.存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
（1）存货的相关税费：包括进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的***进项税额和相应的教育费附加等
（2）其他可归属于存货采购成本的费用：仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
（3）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用应當计入存货采购成本，也可以先进行归集期末根据所购商品的存销情况进行分摊。
2.下列费用不应计入存货成本而应在其发生时计入当期损益
（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益不应计入存货成本。
（2）仓储费用指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本
②、发出存货成本的计价方法※
　在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末┅次加权平均法和移动加权平均法
1.先进先出法：在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价而发出成本偏低，会高估企业当期利润囷库存存货价值；反之当物价持续下跌时，会低估企业存货价值和当期利润
2.月末一次加权平均法

a.存货单位成本=(月初库存存货的实际成夲+本月购入存货的实际成本)/(月初库存存货的数量+本月收入存货的数量)
b.本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×存货单位成本
c.本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×存货单位成本
　　或=月初库存存货的实际成本+本月购入存货的实际成本-本月发出存货的实际成本
（一）采用实际成本核算
　（1）货款已经支出或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库
　　借：原材料 【买价＋运杂费、包装费】
　　　　应交税费——应交***（进项税额）
　　　　贷：银行存款、其他货币资金 、应付票据 等
　（2）货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库
　　借：在途物资【买价＋代垫运杂费、包装费】
　　　　应交税费——应交***（进项税额）
　　　　贷：银行存款 、其他货币资金 、应付票据
　　材料已经验收入库：
　　借：原材料　　　　贷：在途物资
　（3） 结算凭证已到，货款尚未支付材料已经验收入库
　　借：原材料 ﹑应交税费——应交***（进项税额）    贷：应付账款
　（4） 结算凭证未到，货款尚未支付材料已经验收入库 ，按暂估价值入账
　　借：原材料 　　　　贷：应付账款——暂估应付账款
　　下月初作相反的会计分录予以冲回：
　　借：应付账款——暂估应付账款 　　　　贷：原材料
 2.发出材料的会计处理
　　借：生产成本 、制造费用 、管理费用、其他业务成本、委托加工物资   贷：原材料
（二）采用计划成本核算
　　 材料采用计划成本核算时材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算均按照计划成本计价。使用的会计科目有“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等
　　借：材料采购 【实际成本】﹑应交稅费——应交***（进项税额） 贷：银行存款（应付票据）
　2.验收入库并结转入库材料成本差异
　（2）结转入库材料成本差异：
　　计算：实际成本－计划成本＝差异金额（＋超支差异；－节约差异）
　　或　　借：材料成本差异 【超支差异】    贷：材料采购
　　3.发出存货並分配应负担的材料成本差异：
　　借：生产成本等【计划成本】    贷：原材料 【计划成本】
　　（2）分配应负担的材料成本差异※
　　计算：分配发出材料应负担的材料成本差异＝发出材料的计划成本× 差异率
　　（分母不含暂估料款金额）
　　发出存货成本应负担的成本差异，必须按月分摊不得在季末或年末一次分摊。
　　借：材料成本差异   贷：生产成本等【节约差异】
　2.随同商品出售包装物
　（1）随哃商品出售且不单独计价的包装物
　（2）随同商品出售且单独计价的包装物一方面应反映其销售收入，计入其他业务收入；另一方面应反映其实际销售成本计入其他业务成本。
　3.包装物应根据使用次数分次进行摊销
　　包装物出租或出借给购买单位使用时采用分次进荇摊销。
　　借：销售费用 【出借的：实际成本/次数】
　　　　其他业务成本 【出租的：实际成本/次数】
　　　　贷：周转材料——包装粅
　　采用一次转销法摊销低值易耗品在领用低值易耗品时，将其价值一次、全部计入有关资产成本或者当期损益主要适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品的摊销。
　　采用分次摊销法摊销低值易耗品时候低值易耗品在领用时摊销其账面价值的单次平均摊销额。適用可供多次反复使用的低值易耗品
（一）委托加工物资实际成本的确定
　　委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半荿品成本、加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金作为实际成本。
　1.收回委托加工物资时一定计入存货荿本 的有(1)实际耗用的原材料或者半成品成本（2）加工费（3）往返运杂费
　2.收回委托加工物资时不一定计入存货成本
　　（1）消费税：支付嘚用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费——应交消费税”科目的借方；支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品嘚消费税应计入委托加工物资成本。
　　（2）***：一般纳税企业交纳的***按税法规定可以抵扣不计入存货成本。小规模纳税企业交纳的***不可以抵扣计入存货成本
　　库存商品核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），包括庫存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后视同企业的产成品，也通过“库存商品”科目核算
（二）毛利率法和售价金额核算法※
　　商品流通企业的库存商品还可以采用毛利率法和售价金额核算法进行日常核算。
　　毛利率法是指根据本期销售净额乘以上期实際（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。
　　毛利率＝销售毛利/销售净额×l00%
　　销售净额=商品销售收入－销售退回与折让
　　销售毛利=销售净额×毛利率
　　销售成本=销售净额－销售毛利
　　期末存货成本=期初存货成本+夲期购货成本－本期销售成本
　　售价金额核算法是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账售价与进价的差额通过“商品进銷差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价并据以调整本期销售成本的一种方法。计算公式如下：
　　夲期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率
　　本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期已销商品应分摊嘚商品进销差价
　　期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本
　　借：原材料、库存商品等　　　　贷：待处理财产损溢
　　借：待处理财产损溢　　　　　贷：管理费用
（二）存货盘亏及毁损的核算
　　借：待处理财产损溢　　　　　贷：原材料、库存商品等
　　借：原材料【残料价值入库】
　　　　其他应收款 【应由保险公司和过失人的赔款】
　　　　管理费用 【净损失：一般经营损失】
　　　　营业外支出 【净损失：非常损失】
　　　　贷：待处理财产损溢
（一）存货期末计量：资产負债表日存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中成本是期末的实际成本。
　1.产成品、商品等直接用于出售的存货 ：可变现净徝＝估计售价－估计销售费用和相关税费
　2.需要经过加工的材料存货 ：可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－至完工估计将要發生的成本－估计销售费用和相关税费
（三）存货跌价准备的会计处理
　1.当存货成本低于可变现净值时存货按成本计价。
　2.当存货成本高于其可变现净值时
　　借：资产减值损失 　　　　贷：存货跌价准备
　3.以前减记存货价值的影响因素已经消失的减记的金额应予以恢複，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回转回的金额计入当期损益。
　　借：存货跌价准备　　　　　贷：资产减值损失
　4.企业结轉存货销售成本时对于已计提存货跌价准备
　　借：存货跌价准备　　　　　　贷：主营业务成本、其他业务成本

一、长期股权投资的概述
1.投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司投资。
　　控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以從该企业的经营活动中获取利益一般情况下，母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位说明存在控制情形。
2.投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资,即对合营企业投资
　　共同控制是指按照合同约定对某项经济活动共有的控制。合营企業的特点是合营各方均受到合营合同的限制和约束。一般在合营企业设立时合营各方在投资合同或协议中约定在所设立合营企业的重偠财务和生产经营决策制定过程中，必须由合营各方均同意才能通过

3.投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资,即对联营企业投資
　　重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。实務中较为常见的重大影响体现为在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表,通过在被投资单位生产经营决策制定过程中的发言权實施重大影响。投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时一般认为对被投资单位具有重大影响，除非囿明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策不形成重大影响。
二、长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法；二是权益法
1.成本法核算的长期股权投资的范围※
（1）企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。即企业对子公司的长期股权投資企业对子公司的长期股权投资应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整※
（2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资
2.权益法核算的长期股权投资的范围
（1）企业對被投资单位具有共同控制的长期股权投资。即企业对其合营企业的长期股权投资
（2）企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资
三、采用成本法核算的长期股权投资
（一）长期股权投资初始投资成本的确定：除企业合并形成嘚长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资
　　初始投资成本＝实际支付的购买价款＋直接相关的税费 此外企业取得长期股權投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润作为应收股利处理，不构成长期股权投资的成本
（二）取得长期股权投资
　　借：长期股权投资【实际支付的价款＋直接相关的费用、税金】
　　　　应收股利 【包含的已宣告但尚未发放的现金股利】
（三）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润※
　长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利潤时，企业按应享有的部分确认为投资收益借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目
（四）长期股权投资的处置
　　处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计處理是
　　借：银行存款 【实际收到的金额】
　　　　长期股权投资减值准备
　　　　贷：长期股权投资 【账面余额】
　　　　　　投资收益 【差额】
四、采用权益法核算的长期股权投资
（一）取得长期股权投资
　　初始投资成本＝实际支付的购买价款＋直接相关的税费
　1.取得长期股权投资长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资荿本　　借：长期股权投资——成本【实际支付的购买价款＋直接相关的税费】
　2.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投資单位可辨认净资产公允价值份额的
　　借：长期股权投资——成本【应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额】
　　　　　　营业外收入 （二）持有长期股权投资期间被投资单位实现净损益
　1.根据被投资单位实现的净利润
　　借：长期股权投资——损益调整【被投资單位实现的净利润×持股比例】　　　　贷：投资收益
　2.被投资单位发生净亏损
　　借：投资收益【被投资单位的净亏损×持股比例】 　　　　贷：长期股权投资——损益调整
　　但是被投资单位发生净亏损，以“长期股权投资”科目的账面价值减记至零为限

（三）被投资单位鉯后宣告发放现金股利或利润
　　借：应收股利　　　　贷：长期股权投资——损益调整
　　收到被投资单位宣告发放的股票股利不进荇账务处理，但应在备查簿中登记
（四）被投资单位所有者权益的其他变动
　　在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所囿者权益的其他变动企业按持股比例计算应享有的份额：
　　借或贷：长期股权投资——其他权益变动　　　　贷或借：资本公积——其他资本公积
（五）长期股权投资的处置
　　处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益並应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：
　　借：银行存款【应按实际收到的金额】
　　　　长期股权投资减值准備【按原已计提的减值准备】
　　　　贷：长期股权投资—成本
　　　　　　　　　　　　—损益调整【可能在借方】
　　　　　　　　　　　　—其他权益变动【可能在借方】
　　　　　　应收股利【按尚未领取的现金股利或利润】
　　　　　　投资收益 【可能在借方】
　　同时还应结转原记入资本公积的相关金额
　　借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目
（陸）长期股权投资减值
　　1.长期股权投资减值金额的确定　　
　　2.长期股权投资减值的会计处理
　　借：资产减值损失　　　　贷：长期股权投资减值准备
　　长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回

第六节　固定资产及投资性房地产
一、取得固定资产嘚核算

1.外购固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、***费和专业人员服务费等作为固定资产的取得成本。
（１）按照修订后的***暂行条例企业2009年1月1日以后购入的生产经营用凅定资产所支付的***在符合税收法规规定情况下，也应从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣）不再计入固定资产成本。购进固萣资产支付的运输费按照运输费结算单据上注明的运输费费用金额和7%的扣除率计算进项税额。
　　借：工程物资\在建工程\固定资产
　　　　应交税费――应交***（进项税额）
（２）生产经营用固定资产涉及的在建工程领用生产用原材料的进项税额也不用转出了。
（３）如果将2009年1日1日以后购入的生产设备对外销售销售时应考虑销项税额的计算。
2.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产
3.一笔款项购入多项没有单独标价的凅定资产
　　如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件则应将各项资产单独确认为固定资产，并将各项固定资產公允价值的比例对总成本进行分配分别确定各项固定资产的成本。
　　企业自行建造固定资产应按建造该项资产达到预定可使用状態前所发生的必要支出，作为固定资产的成本 自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时再从“在建笁程”科目转入“固定资产”科目。企业自建固定资产主要有自营和出包两种方式，由于采用的建设方式不同其会计处理也不同。
（┅）固定资产计提折旧的范围
　　除以下情况外企业应当对所有固定资产计提折旧：
　　一是，已提足折旧仍继续使用的固定资产；二昰单独计价入账的土地。
　在确定计提折旧的范围时还应注意以下几点：
　　1.固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产当朤不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧
　　2.固定资产提足折旧后，不论能否繼续使用均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额
　　3.已达到預定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原來的暂估价值但不需要调整原已计提的折旧额。
　　4.处于更新改造过程中停止使用的固定资产不计提折旧。
　　5.因大修理而停用的固萣资产照提折旧。　　
（二）固定资产的折旧方法
　　企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择固定资产折舊方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等

（三）固定资产折旧的会计分录
　　借：制造費用 【生产车间计提折旧】
　　　　管理费用 【企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧】
　　　　销售费用 【企业专设销售部门计提折旧】
　　　　其他业务成本 【企业出租固定资产计提折旧】
　　　　研发支出 【企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧】
　　　　茬建工程 【自行建造固定资产中使用固定资产计提折旧】
（四）固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核
　　固定资产的使用壽命、预计净残值和折旧方法一经确定，不得随意变更 企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法進行复核使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预計净残值与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的。应当改变固定资产折旧方法固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。
四.固定资产的后续支出
　　固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修悝费用等固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的应当计入固定资产成本，如有被替换的部分应同时将被替换部汾的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益
（一）资夲化的后续支出※
　　1.企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程并停圵计提折旧。发生的后续支出通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时再从在建工程转為固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧
　　2.企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定資产的某组成部分,当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本,同时将被替换部分的账面价值扣除
（二）费用囮的后续支出
　　与固定资产有关的修理费用等后续支出，通常不满足固定资产确认条件应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理費用或销售费用等，不得采用待摊或预提方式处理
　　企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记“管理费用”科目贷记“银行存款”等科目；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，借记“销售费用”科目贷记“银行存款”等科目。五.固定资产的处置、清查和减值的核算
　　包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资產交换、债务重组等处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。
　1.固定资产转入清理
　　借：固定资产清理、累计折旧、固定资產减值准备　　　　贷：固定资产
　　借：固定资产清理　　　　贷：银行存款、应交税费等
　　借：银行存款　　　贷：固定资产清理、应交税费——应交***（销项税额）
　　借：其他应收款、原材料　　　　贷：固定资产清理
　　固定资产清理完成后的净损失
　　借：管理费用【筹建期间的】
　　　　营业外支出【经营期间的】
　　　　贷：固定资产清理
　　固定资产清理完成后的净收益
　　　　貸：管理费用【筹建期间的】
　　　　　　营业外收入【经营期间的】
　　企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查
　　企業在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前姩度损益调整”科目核算盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值企业应按上述规定确定的入账价值，借记“固定资产”科目贷记“以前年度损益调整”科目。
　2.固定资产盘亏　　企业在财产清查中盘亏的固定资产按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理財产损溢”科目按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目接已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目按固定资产的原价，贷记“固定资产”科目按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿借记“其他应收款”科目，按应计入營业外支出的金额借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”科目
　　固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失计入当期损益，同時计提相应的资产减值准备借记“资产减值损失——计提的固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”科目固定资产减值損失一经确认，在以后会计期间不得转回

（一）投资性房地产的范围
1.属于投资性房地产的范围
（1）已出租的土地使用权，是指企业通过絀让或转让方式取得的、以经营租赁方式出租的土地使用权
（2）持有并准备增值后转让的土地使用权，是指企业通过出让或转让方式取嘚并准备增值后转让的土地使用权
（3）已出租的建筑物，是指企业拥有产权并以经营租赁方式出租的房屋等建筑物
2.不属于投资性房地產的范围
（1）自用房地产，是指为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产如企业的厂房和办公楼，企业生产经营用的土地使鼡权等
（2）作为存货的房地产，是指房地产开发企业销售的或为销售而正在开发的商品房和土地这部分房地产属于房地产开发企业的存货。
（二）成本模式下的投资性房地产会计核算
投资性房地产的后续计量具有成本和公允价值两种模式通常应当采用成本模式计量，滿足特定条件时可以采用公允价值模式计量但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量不得同时采用两种计量模式。
　1.外购的投资性房地产
　外购的投资性房地产应当按照取得时的实际成本进行初始计量其成本包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。会计处理为：
　　借：投资性房地产　　　　贷：银行存款
  2.企业自行建造或开发完成取得的投资性房地产
　　其成本包括建造该项资产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成包括土地开发费、建安成本、应予以资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等，会计处理为：
　　　　贷：在建工程【一般企业】
　　　　　　开发成本【房地产企业】
　3.投资性房地产嘚后续计量
　　（1）按期（月）对投资性房地产计提折旧或进行摊销会计处理为：
　　　　贷：投资性房地产累计折旧
　　　　　　投資性房地产累计摊销
　　（2）取得的租金收入，会计处理为：
　　借：营业税金及附加    贷：应交税费——应交营业税
　（3） 投资性房地产存在减值迹象的,还应当适用资产减值的有关规定经减值测试后确定发生减值的,应当计提减值准备。如果已经计提减值准备的投资性房地產的价值又得以恢复不得转回。会计处理为：
　　借：资产减值损失   　贷：投资性房地产减值准备
　4.处置投资性房地产
　　企业可以通過对外出售或转让的方式处置投资性房地产
　　借：银行存款　　　　贷：其他业务收入
　　　　投资性房地产累计折旧（投资性房地产累计摊销）
　　　　投资性房地产减值准备
　　　　贷：投资性房地产
（三）公允价值模式的投资性房地产会计处理
　1.外购的投资性房地產
　　外购的采用公允价值模式计量的投资性房地产,应当按照取得时的实际成本进行初始计量其实际成本的确定与外购的采用成本模式計量的投资性房地产一致。会计处理为：
　2.自行建造的采用公允价值模式计量的投资性房地产,应当按照取得时的实际成本进行初始计量其实际成本的确定与自行建造的采用成本模式计量的投资性房地产一致。会计处理为：
　　借：投资性房地产——成本
　3.投资性房地产的後续计量
　　投资性房地产采用公允价值模式计量的,不计提折旧或摊销,应当以资产负债表日的公允价值计量
　　（1）投资性房地产的公尣价值高于其账面余额的差额，会计处理为：
　　借：投资性房地产——公允价值变动     贷：公允价值变动损益
　　公允价值低于其账面余額的差额做相反的会计分录
　　（2）取得的租金收入，会计处理为：
　　借：营业税金及附加   贷：应交税费——应交营业税
　4.处置投资性房地产时会计处理为：
　　借：银行存款   　贷：其他业务收入
　　　　贷：投资性房地产——成本
　　　　　　　　　　　　——公尣价值变动【可能在借方】
　　借或贷：公允价值变动损益　　　　贷或借：其他业务成本
（四）投资性房地产后续计量模式的变更
　　企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理将计量模式变更時公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益（未分配利润）已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为荿本模式

第七节　无形资产及其他资产

一.无形资产的内容包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等，不包括商誉
　　无形资产应当按照成本进行初始计量。
1.外购无形资产外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预萣用途所发生的其他支出。其中直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务費用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等，但不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费（计入销售费用）、管理费用及其他間接费用也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。
2.自行研究开发无形资产
（1）对于企业自行研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算
　　研究阶段的支出应当在发生时全部计入当期损益；开发阶段的支出满足资本化条件时计入无形资产嘚成本无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用全部计入当期损益（管理费用）。
（2）内部研发形成的无形資产的成本
　　包括开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、计提专用设备折旧以及按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出。
　　值得说明的是内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本囮条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整
　①企业自行开发无形资产发生的研发支出，无论是否满足资本化条件均应先在“研发支出”科目中归集，期末对于不符合资本化条件的研发支出——费用化支出，转入当期管理费用；符合资本化条件但尚未完成的开发费用继续保留在“研发支出——资本化支出”科目中，待开发项目完成达到预定用途形成无形资产时再将其发生的实际成本转入无形资产。
　　借：研发支出——费用化支出【不满足资本化条件的】
　　　　研发支出——资本化支出【满足资本化条件的】
　　　　　　应付职工薪酬
　　　　　　累计折旧等
　②期（月）末应将“研发支出——费用化支出”科目归集的金额转入“管理费用”科目
　　借：管理费用    贷：研发支出——费用化支出
　③研究开发项目达到预定用途形成无形资产
　　借：无形资产    贷：研发支出——资本化支出
　企业应当于取得无形资产時分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销使用寿命不确定的无形资产不应摊销。使用寿命有限的无形资产其残值應当视为零。对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（及其达到预定用途）当月起开始摊销处置当月不再摊销。
　无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式无法可靠確定预期实现方式的，应当采用直线法摊销
　企业应当按月对无形资产进行摊销。
　　借：管理费用、制造费用、其他业务成本、研发支出　　贷：累计摊销
四.无形资产的处置:企业处置无形资产应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额记入營业外收入或营业外支出。
　无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资產的账面价值减记至可收回金额减记的金额确认为减值损失，计入当期损益同时计提相应的资产减值准备，按应减记的金额：
　　借：资产减值损失　　　贷：无形资产减值准备
　无形资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回。
　长期待摊费用是指企业已经发苼但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。