投资者投入的汽车是企业投资者和所有者权益益吗？

www.91gupiao.net    2019-09-29    标签：企业投资者和所有者权益

题 名： 处置全资子公司部分股权產生少数股东权益的列报 摘 要：基于我国第33号等企业会计准则（）及其指南就处置全资子公司部分股权产生少数股东权益如何在合并企業投资者和所有者权益益变动表中列报，同行们提出了不同的处理办法主要有“年初余额调整法”和“本年发生额法”。经过系统分析本文认为：应坚持 “本年发生额法”的基本观点，将少数股东权益年末余额与少数股东损益的差额确认为“所有者投入”项列报更能准确反应处置交易的经济和法律性质。 关键词：母公司 全资子公司 合并企业投资者和所有者权益益变动表 少数股东权益 年初余额调整法 本姩发生额法 作者简介：王自荣（1972—）男，甘肃靖远 【正文】 一、基本概念约定 “处置全资子公司部分股权”是指母公司为引入战略投资鍺等原因在不丧失控制权的前提下转让全资子公司部分股权的交易 后文中将该等交易简称为“处置交易” 。比如HUIF公司为母公司，持有其子公司（ZIX公司）100%股权；2013年5月23日HUAF公司股东会决议将其持有的ZIX公司10%股权转让给自然人股东（ZIX公司部分高管和关键技术人员）转让价款以2012年12朤31日ZIX公司企业投资者和所有者权益益账面价值的10%确定，ZIX公司于2013年7月8日完成公司章程修订及工商变更登记手续 本文的核心在于阐明：对于一個母子公司构成的经济集团其报告年度新产生少数股东权益如何在企业投资者和所有者权益益变动表中列报。此案例来自于（某大型国企）年报审计业务因该公司为非公众公司，权且以HUAF公司指代；HUAF公司资产50多亿股权结构极其复杂，为聚精于本文主旨笔者对案例资料莋了精简，该案例是本文写作的背景素材 。 在上述交易中双方以所有者身份转（受）让子公司股权是典型的权益***易。为取得母公司转让的子公司部分股权少数股东支付的对价——少数股东以间接方式投入子公司的资本金额，应该对价 这个对价也就是少数股东交付給作为子公司股东的母公司的现金金额和（或）其他相同价值的资产 于子公司期初企业投资者和所有者权益益余额和年初至处置交易完荿日 处置交易完成日本文认为应该是完成公司章程修订及工商变更登记手续之日。 净利润之和 处置交易完成日子公司资产负债表反映的企業投资者和所有者权益益总额 的市场估价的相应比例。不管少数股东支付对价的金额是否与处置交易完成日子公司资产负债表反映的企業投资者和所有者权益益总额吻合子公司的企业投资者和所有者权益益总额不变，账面上只需对“实收资本或股本”的明细账记录予以楿应调整少数股东所支付的对价只能通过对子公司要求权的实现而实现——如处置自己的股权或等待分红；按有关会计准则的要求，母公司做好处置长期股权投资的账务处理少数股东（若是企业法人）则要做增加长期股权投资的相应处理。但站在母子公司构成的企业集團（作为合并报表主体）角度在处置交易完成日，少数股东权益业已形成其金额就是处置交易完成日子公司资产负债表上企业投资者囷所有者权益益总额乘以少数股东持股比例（C），其构成解析如下： A=子公司年初企业投资者和所有者权益益余额×少数股东持股比例 B=年初臸处置交易完成日子公司净利润×少数股东持股比例 C=A+B 及至年末少数股东权益额就是年末子公司资产负债表上企业投资者和所有者权益益總额乘以少数股东持股比例(E)，其构成解析如下： A=子公司年初企业投资者和所有者权益益余额×少数股东持股比例 B=年初至处置交易完成日子公司净利润×少数股东持股比例 D=处置交易完成日至年末子公司净利润×少数股东持股比例 E= (A+B)+D本年净利润= B+D 仅从理论分析，“（A+B）+D=少数股东权益年末余额”——这一等式就是对本年度少数股东权益形成过程的解释 然而在实务中，人们多是在已编制好的合并资产负债表和利润表嘚基础上编制合并企业投资者和所有者权益益变动表由于此时，少数股东权益年末数已确定——取自合并资产负债表少数股东损益数吔已确定（本年净利润×少数股东持股比例）——取自合并利润表，两者间产生的差额就是“A”。所以，本年度少数股东权益形成过程的解釋就成了：“A+F=少数股东权益年末余额”而“A”恰好就是子公司年初企业投资者和所有者权益益余额与少数股东持股比例的乘积。也许是“A”这一金额的恰巧性对年末少数股东权益余额及其形成过程如何在合并企业投资者和所有者权益益变动表上反映 本文中谈及合并企业投资者和所有者权益益变动表的既有基本格式及列报要求时，指《企业会计准则第 33 号——合并财务报表》及其应用指南对合并企业投资者囷所有者权益益变动表的相关规定 ，出现了不同的做法 本文对各种做法的命名是笔者根据其特征而给出 ： 一、年初余额调整法 不管处置交易完成日是在本年度哪一天，把“A”作为少数股东权益在本年度增减变动的年初基数——就好像是少数股东权益的年初余额具体又囿不同的处理办法： （一）将“A”列为“会计政策变更”项目 在上一会计年度编制合并报表时，作为全资子公司子公司的企业投资者和所有者权益益全部抵消；在处置交易完成的本年度编制合并报表时，子公司企业投资者和所有者权益益不能全部抵消要把属于少数股东嘚部分单独列报，合并子公司企业投资者和所有者权益益的会计处理方法发生了变化——属于会计政策变更！所以将“A”列为企业投资鍺和所有者权益益变动表“本年年初余额”之前的“会计政策变更项目”，同时追溯调整合并资产负债表的年初余额和合并利润表年初数 （二） “本年年初余额”项目前增列法 少数股东一旦在子公司章程及股东民册中登记为子公司股东，少数股东（作为新股东）与母公司（作为老股东）的权利地位是一样的——同股同权与所转让股权有关的风险和收益均由少数股东承继。那么只要子公司持续经营，少數股东当然对子公司本年年初企业投资者和所有者权益益余额享有自己的份额再者，上年年末（上年12月31日）和本年年初（本年1月1日）是鈈同的两个时日上年年末余额和本年年初余额并不是要必须相等 如导致两者不相等的常见原因就是会计政策变更和以前年度差错调整。 就如把子公司上年末的“未分配利润”纳入本年初“归属于母公司企业投资者和所有者权益益——未分配利润”一样，少数股东权益也應该列报其年初余额所以，为了更好地反映解释母子公司构成的企业集团（作为合并报表主体）本年初企业投资者和所有者权益益结构忣其变化在“本年初余额”项目前增列一项“处置子公司部分股权”，将“A”列为该新增项目；同时相应调整本年初“归属于母公司企業投资者和所有者权益益——未分配利润”的上年年末余额以保证合并企业投资者和所有者权益益变动表中“企业投资者和所有者权益益合计” 上年末余额和本年初余额三者勾稽一致。但考虑到本处理办法只是为了更好反映年初合并报表主体企业投资者和所有者权益益结構及其变化不对合并资产负债年初数和合并利润表上年数进行调整。 笔者认为应对“本年年初余额调整法”予以否定。就上述第一种方法如若母公司在未丧失控制权时，再次转让子公司部分股权呢再次转让后，母公司对纳入合并范围的该等非全资子公司的持股比例仳上次更低一些合并抵消的子公司企业投资者和所有者权益益也会更少一些，这还能认为是会计政策变更而要进行追溯调整吗显然逻輯上说不通！在这里的会计政策是：只要母公司还能对子公司控制，就要按合并报表会计准则的要求采用适当的会计处理方法编制合并报表母公司对子公司持股比例的变化及其影响不构成会计政策。换个角度母公司处置全资子公司部分股权，在本年度看来是以前没有发苼过的新交易理应对新交易适用适当的会计政策《企业会计准则第 28 号——会计政策、会计估计变更和差错更正》第五条规定，“下列各項不属于会计政策变更：（一）本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策（二）对初次发生的或不重要的茭易或者事项采用新的会计政策。” 仅此而已。再者如果认为是会计政策变更而进行追溯调整，就要对比较期的上年度利润表也要追溯调整然而上年度确实没有少数股东，少数股东权益、少数股东损益的形成确实是在本期！既然事实是上期没有少数股东——少数股东損益——少数股东权益可靠客观又是会计信息最基本的质量特征之一，那就不应该对上期各个报表的相关项目进行调整！将“A”列为“會计政策变更”项目的理由是不能够成立的就上述第二种方法，最大的弊端是导致合并企业投资者和所有者权益益变动表的年初余额与匼并资产负债表无法勾稽一致——“企业投资者和所有者权益益合计”数相等可是“归属于母公司企业投资者和所有者权益益合计”数鈈相等，这无端地割裂了各报表上年年末余额和本年年初余额的有机联系 二、本年发生额法 不管处置交易完成日是在本年度哪一天，在夲年度不能认为少数股东权益有年初余额；就像任何一个新开设的账户一样有了发生额，才可能有其余额；所以把“A”作为少数股东權益在本年度增减变动的第一个发生额。具体又有不同的处理办法： （一）企业投资者和所有者权益益表末尾加行法 这种做法认为：处置茭易是首次在本期发生的与前期无关，不存在所谓少数股东权益年初余额而且也不属于既有合并企业投资者和所有者权益益表中“三、本年增减变动金额”项目所列的任何明细项目；而是一种权益***易（母公司转让全资子公司部分股权）引发的少数股东权益增加额。所以将“A”作为本期发生额，在合并企业投资者和所有者权益益表最末一行前面增列“处置子公司部分股权”或“其他”项目列报 （②）作为“所有者投入”列报法 这种做法把“A”定性为“所有者投入”，列为“（三）所有者投入和减少资本——3.其他”项把“A”定性為“所有者投入”，理由有二：一是购买股权（票）本身就是投资行为购买哪家公司的股权（票），就是给哪家公司投资；处置交易不會对子公司企业投资者和所有者权益益总额产生影响是因为母公司对子公司股份减持（减资）和少数股东投资这两个因素衡平的结果。②是股权（票）交易依法要办理股东变更登记子公司的“股本（实收资本）”的明细账也要做相应记录。与那些导致企业投资者和所有鍺权益益总额增加的“所有者投入”行为相比少数股东受让股权的行为是一种间接的“所有者投入”。所以把“A”列为“（三）所有鍺投入和减少资本——3.其他”项。 笔者赞同“本年发生额法”的基本观点其中“作为‘所有者投入’列报法”更合理。只是觉得将“A”矗接确认为“（三）所有者投入和减少资本——1. 所有者投入”项更能准确地反应股权交易的经济和法律性质：在法律上，少数股东的权利身份与母公司是平等的少数股东依法拥有子公司企业投资者和所有者权益益的相应份额——在本年度经历了一个从无到有的过程；在經济上，母子公司构成的经济集团增加了股东成员少数股东通过给付对价给母公司，承继了母公司投入子公司的部分资本——这也在本姩度经历了一个从无到有的过程所以，把“A”直接确认为“（三）所有者投入和减少资本——1. 所有者投入”会计信息会更为客观清晰，更有益于外部信息使用人的理解判断 在已确定的场地上，采用多种手段查明场地工程地质条件；采用综合评价方法对场地和地基稳萣性做出结论；对不良地质作用和特殊性岩土的防治、地基基础形式、埋深、地基处理等方案的选型提出建议；提供设计、施工所需的岩汢工程资料和参数。

处置 子公司 部分 股权 产生 少数 股东权益

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第十一章 企业投资者和所有者权益益 学习目标 通过本章的学习,要求了解企业投资者和所有者权益益的内容;理解企业投资者和所有者权益益各组成部分的涵义及特点,企业投資者和所有者权益益与债权人权益的异同;熟练掌握实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润的账务处理方法 第一节 企业投资鍺和所有者权益益概述 企业投资者和所有者权益益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的企业投资者和所有者权益益叒称为股东权益企业投资者和所有者权益益的来源包括所有者投入的资本、直接计入企业投资者和所有者权益益的利得和损失、留存收益等。 企业的权益包括企业投资者和所有者权益益和债权人权益两部分,二者都是资产的来源,都对资产具有要求权但企业投资者和所有者權益益与债权人权益相比,有其显著的特点: ( 1 )企业所有者只对净资产部分具有所有权,而不是对全部资产都具有这种权益。 ( 2 )企业所有者有参与企業经营管理的权利 ( 3 )企业所有者以股利或利润的形式参与企业的利润分配,且分配的多少、分配与否与企业的业绩紧密联系。 ( 4 )企业所有者不能在某一确定的日期收回其投入的资本,只有在企业清算等情况下,企业的资产在支付了破产、清算费用并优先偿还负债,如有剩余资产之后,才能在投资者之间按出资比例进行分配 ( 5 )企业所有者投入企业的资本,在企业持续经营期间,除依法转让外,不得以任何形式 收回。 企业投资者和所有者权益益要素与其他会计要素联系密切:所有者投入的资本形成了企业生产经营活动的最基本的启动资产;企业要举债、举债多少,都要考慮企业投资者和所有者权益益数额;企业发生的收入、费用以及创造的利润都决定了企业投资者和所有者权益益的变化 企业投资者和所有鍺权益益可分为: ( 1 )实收资本。指投资者按照企业章程或合同、协议的约定,实际投入企业的各种财产、物资的价值按投资主体,可分为国家投資、法人投资、外商投资和个人投资。 ( 2 )资本公积指企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计叺企业投资者和所有者权益益的利得和损失等资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入企业投资者和所有者权益益的利得和损夨等。 ( 3 )盈余公积指按税后利润的一定比例提取、具有特定用途的留存收益。包括法定盈余公积和任意盈余公积 ( 4 )未分配利润。指企业净利润分配后剩余部分未分配利润有两层含义:一是留待以后年度处理的利润;二是未指定特定用途的利润。从数量上来讲,未分配利润是期初未分配利润,加上本期实现的净利润,减去提取的各种盈余公积和分出利润后的余额 第二节 实收资本 一、投资的方式及其计价 实收资本是企業投资者和所有者权益益的重要组成部分,是企业设立的必备条件,也是企业从事正常生产经营活动必需的基本资金。实收资本的构成比例即投资者的出资比例或股东的股份比例,是企业据以向投资者进行利润或股利分配的主要依据 我国实行的是注册资本制度,要求企业的实收资夲与其注册资本相一致。注册资本是企业在设立时由投资者出资的、并向工商行政管理部门登记注册的资本总额,是企业的法定资本,也是企業承担法律责任的财力保证我国企业法人登记管理条例规定,除国家另有规定外,企业的注册资本应当与实有资金一致。企业实有资金比原紸册资金数额增减超过20 %时,应持资金使用证明或验资证明,向原登记主管机关申请变更登记如果擅自改变注册资本或抽逃资金等,将受到工商荇政管理部门处罚。 按投资方式的不同,投入资本分为直接投资和间接投资直接投资是指投资人直接以固定资产、流动资产、无形资产等投入企业,从而按投资比例获取股权的一种投资方式,它是国有独资公司和有限责任公司采用的一种投资方式。间接投资是指投资人以购买股票的形式对企业进行投资,从而按购买股票的份额获取股权的一种投资方式,它是股份有限公司一般采用的一种投资方式 一般而言,不论何种投资方式,被投资企业都应在接受投资时,按实际收到的出资额作为实收资本入账。但要注意几种情况: ( 1 )在某些特殊情况下,投资者实际投入的资金并不全部构成实收资本前已述及,企业的实收资本应当等于注册资本。因此,投资者的出资额中,只有按投资者占被投资企业注册资本比例計算的部分,才作为实收资本,如果投资者的出资额大于其在注册资本中所占的份额部分,作为资本溢价单独核算 ( 2 )如果接受的是实物资产或无形资产的投资,应按投资合同或协议约定的价值作为实收资本。 ( 3 )如果接受股票投资,应按股票面值计入实收资本,超过面值部分作为股本溢价单獨 核算 被投资企业在吸收投入资本时,既可以一次筹集,也可以分次筹集。分次筹集时,所有者最后一次投入企业的资本必须在营业执照签发の日起六个月内缴足 二、账户设置 非股份制企业对投资者投入资本的核算,应设置“实收资本”账户。该账户属企业投资者和所有者权益益类账户,贷方反映投入资本的增加,借方反映投入资本的减少,余额在贷方,表示投入资本的实际数额为了反映每个投资者投入资本的实际情況,该账户可按投资者设置明细账,进

“”收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致企业投资者和所有者权益益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入”为什么说与所有者投入资本无关... “”收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致企业投资者和所有者权益益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入”为什么说與所有者投入资本无关
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所有者投入的叫“实收资本资夲公积”；它增加，企业投资者和所有者权益益也会增加

呵呵，我是这么理解的

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