1、“独立检查已处理销售***上嘚销售金额与会计记录金额的一致性”这一控制针对销售交易的认定是（ ）。
***解析：检查已处理销售***上的销售金额与会计记錄金额的一致性针对的是销售交易的准确性认定。
2、在一个内部控制健全的企业下列部门中，负责应收账款催收的通常是（ ）
***解析：企业应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。销售部门应当负责应收账款的催收财会部门应当督促销售部门加紧催收。对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决
3、下列审计程序中，与验证销售的截止认定最不相关的是（ ）
A、选取资产负债表日前后若干天的收入明细账，与原始凭证的金额进行比较确定是否正确
B、选取资产负债表日前后若干天一定金额以上的发運凭证，与应收账款和收入明细账的日期进行核对以确定是否存在跨期现象
C、取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况
D、结合对资产负债表日应收账款的函证程序检查有无未取得对方认可的大额销售
***解析：选项A主要证明的认定是准确性或计价和分摊认定，而不是截止认定
4、注册会计师在执行审计程序时，核对主营业务收入明细账与商品价目表可以实现的认定是（ ）
***解析：核对商品价目表是为了检查金额正确性，因此是准确性认定
5、为证实被审计单位是否存在高估销售收入最有效的审計程序是（ ）。
A、抽取发运凭证追查至销售***
B、抽取营业收入明细账，追查至销售***
C、将发运凭证的日期与营业收入明细账中的ㄖ期核对
D、将销售***上的单价与经批准的商品价目表核对
***解析：选项A原始凭证之间的核对，无法检查是否存在高估收入；选项C主偠验证截止认定；选项D主要验证准确性认定
6、注册会计师在编制应收账款账龄分析表时，下列做法不恰当的是（ ）
A、选择重要的顾愙及其余额列示，对不重要的或余额较小的不用列示
B、应收账款账龄分析表可以由被审计单位编制注册会计师测试其计算的准确性
C、将應收账款账龄分析表中的合计数与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大调节项目
D、检查原始凭证如销售***、运输记录等，测试賬龄核算的准确性
***解析：注册会计师可以考虑选择重要的顾客及其余额列示而将不重要的或余额较小的汇总列示。
7、下列关于销售與收款循环业务中的内部控制中存在缺陷的是（ ）。
A、对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务采用集体决策方式
B、在销售发生之前，赊销已经适当审批
C、销售价格、条件、折扣由销售人员根据客户情况进行谈判并签订合同
D、未经批准的销售业务不尣许发货
***解析：谈判和签订合同属于不相容职务应相互分离。
8、被审计单位为了虚报销售收入可能会采取各种各样的不当手法。為了证实被审计单位是否存在对同一笔销货重复入账的情况注册会计师为了使审计程序的针对性更强，应实施的程序是（ ）
A、追查應收账款明细账中贷方发生额的相应凭证，重点检查贷方所反映的发生坏账及尚未收回货款的业务
B、清点某一时期填制的发货凭证的数量与同期登记入账的业务数量比较，确定入账的业务笔数是否超过开具的发货凭证的张数
C、检查营业收入明细账中与销货分录相应的销货單以确定销货是否经过赊销审批手续和发货审批手续
D、从主营业务明细账中抽取若干记录，追查有无发运凭证和其他佐证
***解析:选项A仅在发现未曾发货的虚假记录方面具有较强的针对性；选项B，在发现借助发货而多记销售方面针对性最强；选项C主要针对虚构顾客而哆记销售的问题；选项D的性质同选项A。
9、下列被审计单位销售交易相关的内部控制设计错误的是（ ）
A、登记主营业务收入明细账的人員与登记应收账款明细账的人员相互分离
B、销售部门经理负责客户的赊销额度审批
C、由出纳、应收账款记账员和主营业务收入记账员以外嘚人员按月向客户寄发对账单
D、应收票据的取得和贴现由保管票据以外的主管人员书面审批
***解析:选项B，应由信用审批部门经理批准赊銷额度
10、以下说法中不正确的是（ ）。
A、检查是否向所有装运的货物都开具了账单可以实现“真实性”目标
B、销售***需要事先连續编号
C、开具账单部门职员在开具每张销售***前，独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单
D、仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货
***解析:检查是否向所有装运的货物都开具了账单可以实现“完整性”目标。
11、销售交易的不相容岗位通常包括（ ）
A、企业在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判谈判人员至少应有兩人以上，并与订立合同的人员相分离
B、销售人员应当避免接触销货现款
C、企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员嘚书面批准
D、赊销批准职能与销售职能的分离也是一种理想的控制
***解析:不相容职务包括：采购合同的订立与审批（选项A正确）；销售、发货和收款（选项B正确）；不得由一人办理货币资金业务的全过程，因此应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的書面批准（选项C正确）；销售执行与销售审批（选项D正确）
12、注册会计师经审计发现被审计单位有为了达到报告期内降低税负的目的而尐计收入或延后确认收入的倾向，下列各项中表明存在该风险的有（ ）
A、被审计单位提供以旧换新的方式销售商品时，以新旧商品的差价确认收入
B、在与商品相关的风险和报酬尚未全部转移给客户之前确认销售收入
C、在建造合同的结果能够可靠估计的情况下在工程完笁时确认收入
D、将商品从某一地点移送至另一地点，并凭出库单和运输单据为依据记录销售收入
***解析:选项BD都是为了达到粉饰财务报表嘚目的而虚增收入或提前确认收入
13、关于以下科目截止测试的说法中，正确的有（ ）
A、银行存款截止测试的关键在于确定企业在各開户银行的最后一张支票的号码，并查实该号码之前的所有支票均已开出
B、注册会计师可以对结账日前后一段时间内现金收支凭证进行审計以确定是否存在跨期事项
C、主营业务收入截止测试的关键是检查开具***的日期、记账日期和发货日期三者是否属于同一适当的会计期间
D、注册会计师应当获取存货盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确
***解析:选项A截止测试朂后就是要看账簿记录登记日期是否正确，除了找到最后一张支票外还要看之前的开出情况；选项B可以验证被审计单位是否存在跨期事項；选项C，截止测试目的在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期间是否正确应把握三个重要日期：***开具日期、记账日期、发货日期，应保持在同一期间；存货盘点的目标是获得盘点日存货余额的证据所以盘点中的截止测试也应是基于盘点日前后来考虑。如果盘点日不是资产负债表日则需要推算到资产负债表日。该选项还包含推算到资产负债表日的意思所以选项D的描述是正确的。
14、甲公司发生的下列与赊销商品有关的费用中注册会计师应纳入应收账款审计范围的有（ ）。
A、应向购货客户收取的价款
***解析:选项D应该计入其他应收款。
15、对营业收入进行截止测试时下列各项中，不属于测试起点的有（ ）
***解析:选项BC不属于销售与收款循环，而是采购时涉及到的原始凭证所以不能作为测试营业收入的起点。注册会计师可以考虑选择两条审计路径是是是主营业务收入的截止測试一是以账簿记录为起点，二是以发运凭证为起点
16、了解被审计单位通常采用的收入确认舞弊的手段手段，有助于注册会计师更加囿针对性地实施审计程序被审计单位通常采用的收入确认舞弊的手段手段通常包括（ ）。
A、为了达到粉饰财务报表的目的而虚增收入戓提前确认收入
B、通过未披露的关联方进行显失公允的交易
C、通过出售关联方的股权使之从形式上不再构成关联方，但仍与之进行显失公允的交易或与未来或潜在的关联方进行显失公允的交易
D、通过虚开商品销售***虚增收入，而将货款挂在应收账款中并可能在以后期间计提坏账准备，或在期后冲销
***解析:以上四项都属于收入确认舞弊的手段的常用手段选项A，为了达到粉饰财务报表的目的而虚增收入或提前确认收入比如利用与未披露关联方之间的资金循环虚构交易；选项B，通过未披露的关联方进行显失公允的交易例如，以明顯高于其他客户的价格向未披露的关联方销售商品
17、下列关于实施销售的截止测试的说法中，正确的有（ ）
A、选取资产负债表日前後若干天一定金额以上的发运凭证，与应收账款和收入明细账进行核对
B、从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天一定金額以上的凭证与发运凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象
C、复核资产负债表日前后销售和发货水平确定业务活动水平是否异常，並考虑是否有必要追加实施截止测试程序
D、取得资产负债表日后所有的销售退回记录检查是否存在提前确认收入的情况
***解析:实施销售的截止测试，除此之外还包括：取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况；结合对资产负债表日應收账款的函证程序检查有无未取得对方认可的大额销售。
18、为了防止因向无力支付货款的顾客发货而使企业财产蒙受损失企业应当嚴格把握的关键控制点上的审批程序有（ ）。
A、未经批准不得赊销
B、未经批准，不得发货
C、销售价格和条件须经批准
D、运费、折扣折讓须经批准
***解析:减少此类损失的关键是发货前的严格审批即不向无力支付货款的顾客发货，而不是发货后的折扣选项CD虽属于授权審批的内容，但与防止向无力支付货款的顾客发货这一目标无关
19、下列审计程序中，可以实现销售业务截止认定的有（ ）
A、从资产負债表日前后若干天的账簿记录追查至销售***、发运凭证
B、从资产负债表日前后若干天的销售***追查至账簿记录
C、从资产负债表日前後若干天的发运凭证追查至销售***及账簿记录
D、从资产负债表日后贷方明细账追查至银行进账单等原始凭证
***解析:选项D可以证实销售業务的发生认定。
20、关于在对主营业务收入实施审计时运用实质性分析程序下列说法中正确的有（ ）。
B、需要确定可接受的差异额
C、需要将实际金额与预期值相比较计算差异
D、评估实质性分析程序的结果
***解析:以上四项均属于对主营业务收入实施实质性分析程序时嘚程序。实施实质性分析程序的步骤为：（1）针对已识别需要运用分析程序的有关项目并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行鉯下比较同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值（2）确定可接受的差异额。（3）将实际金额与期望值相比较计算差异。（4）如果差异额超过确定的可接受差异额调査并获取充分的解释和恰当的、佐证性质的审计证据（如通过检查相关的凭证等）。（5）评估实质性分析程序的结果
1、注册会计师发现被审计单位临菦期末某产品的销售量大幅增加下列情形中，最可能的情况是（ ）
A、被审计单位将下期收入提前确认
B、赊销政策发生了变化
C、信用期限发生了变化
D、本年对该产品的市场需求较上年大幅上升
【***解析】 选项BC与应收账款的余额较大或增长幅度高于销售收入的增长有关。选项D全年市场的需求量较上年大幅上升导致的是全年的销售量的大幅上升，而不是只在期末大幅上升
2、下列关于识别收入确认舞弊嘚手段风险运用分析程序的说法中，错误的是（ ）
A、如果注册会计师发现被审计单位大量的销售因不能收现而导致应收账款大量增加，需要对销售收入的完整性予以额外关注
B、分析程序是一种识别收入确认舞弊的手段风险的较为有效的方法
C、将销售毛利率、应收账款周轉率、存货周转率等关键财务指标与可比期间数据、预算数或同行业其他企业数据进行比较
D、将本期销售收入金额与以前可比期间的预算數进行比较分析差异原因
【***解析】 如果注册会计师发现被审计单位不断地为完成销售目标而增加销售量，或者大量的销售因不能收現而导致应收账款大量增加需要对销售收入的真实性（发生）而非完整性认定予以额外关注。
3、为证实登记入账的销售交易均是真实的注册会计师应实施的检查程序是（ ）。
A、了解客户信用情况确定是否符合企业的赊销政策
B、检查登记入账的销售交易所附的原始凭證
C、检查发运凭证的连续性，并将其与主营业务收入明细账核对
D、检查会计记录中的数据以验证其正确性
【***解析】 选项A证实销售交噫均经适当审批；选项C，证实所有销售交易均已登记入账；选项D证实登记入账的销售交易金额准确。
4、下列有关舞弊的手段的相关说法Φ错误的是（ ）。
A、舞弊的手段风险迹象是注册会计师在实施审计过程中发现的、需要引起对舞弊的手段风险警觉的事实或情况
B、未经客户同意，在销售合同约定的发货期之前发送商品这种情况通常表明被审计单位在收入确认方面可能存在舞弊的手段风险的迹象
C、未经客户同意，将商品运送到销售合同约定地点以外的其他地点这种情况通常表明被审计单位在收入确认方面可能存在舞弊的手段风险嘚迹象
D、存在舞弊的手段风险迹象表明发生了舞弊的手段
【***解析】 存在舞弊的手段风险迹象并不必然表明发生了舞弊的手段，但了解舞弊的手段风险迹象有助于注册会计师对审计过程中发现的异常情况产生警觉，从而更有针对性地采取应对措施
5、下列有关风险评估程序的相关表述，不正确的是（ ）
A、风险评估程序，是注册会计师为了解被审计单位及其环境以识别和评估重大错报风险而实施的審计程序
B、风险评估程序应当包括询问管理层以及被审计单位内部其他人员、分析程序、观察、检查和重新执行程序
C、如果注册会计师通過实施风险评估程序了解到，被审计单位所处行业竞争激烈并伴随着利润率的下降而管理层过于强调提高被审计单位利润水平的目标，則注册会计师需要警惕管理层通过实施舞弊的手段高估收入从而高估利润的风险
D、实施风险评估程序，对注册会计师识别与收入确认相關的舞弊的手段风险至关重要例如，注册会计师通过了解被审计单位生产经营的基本情况、被审计单位的业绩衡量等有助于其考虑收叺虚假错报可能采取的方式，从而设计恰当的审计程序以发现此类错报
【***解析】 重新执行专属于控制测试不属于风险评估程序。
6、丅列能够发现被审计单位营业收入发生认定存在重大错报风险的审计程序是（ ）
A、从发运凭证追查至营业收入明细账
B、从营业收入明細账追查至发运凭证
C、从发运凭证追查至销售***
D、从营业收入明细账追查至银行对账单
【***解析】 以账簿记录为起点追查至发运凭证，属于逆查是证实发生认定的有效审计程序。
7、下列关于销售与收款循环的控制测试的说法中错误的是（ ）。
A、控制测试的范围取決于注册会计师需要通过控制测试获取的保证程度
B、如果拟信赖自动化控制注册会计师仅需测试自动化的应用控制的运行有效性
C、如果所测试的人工控制利用了系统生成的信息，注册会计师应在测试人工控制的同时就系统生成的信息的可靠性获取证据
D、如果在期中实施了控制测试应当在年末审计时实施适当的前推程序
【***解析】 如果拟信赖的内部控制是由计算机执行的自动化控制，注册会计师除了测試自动化应用控制的运行有效性还需要就相关的信息技术一般控制的运行有效性获取审计证据。
1、下列关于制定进一步审计程序的总体方案的说法中正确的有（ ）。
A、注册会计师基于重大错报风险评估结果制定实施进一步审计程序的总体方案
B、进一步审计程序的总體方案包括综合性方案和实质性方案
C、当不拟信赖相关控制时，进一步审计程序的总体方案可以选择综合性方案
D、无论是采用综合性方案還是实质性方案获取的审计证据都应当能够从认定层面应对所识别的重大错报风险
【***解析】 不拟信赖相关控制时，应选择实质性方案
2、通常表明被审计单位在收入确认方面可能存在舞弊的手段风险的迹象通常包括（ ）。
A、被审计单位的销售记录表明已将商品发往外部仓库或货运代理人，却未指明任何客户
B、在实际发货之前开具销售***或实际未发货而开具销售***
C、对于期末之后的发货，在夲期确认相关收入
D、实际销售情况与定单不符或者根据已取消的定单发货或重复发货
【正确***】 ABCD
除上述选项描述的迹象外，通常还包括：已经销售给货运代理人的商品在期后有大量退回；销售合同或发运单上的日期被更改，或者销售合同上加盖的公章并不属于合同所指定的客户；在接近期末时发生了大量或大额的交易；交易之后长期不进行结算；在被审计单位业务或其他相关事项未发生重大变化的情況下询证函回函相符比例明显异于以前年度；发生异常大量的现金交易，或被审计单位有非正常的资金流转及往来特别是有非正常现金收付的情况；应收款款项收回时，付款单位与购买方不一致存在较多代付款的情况；交易标的对交易对手而言不具有合理用途；主要愙户自身规模与其交易规模不匹配等。
3、下列属于为了达到报告期内降低税负或转移利润等目的而少计收入或延后确认收入的情形的有（ ）
A、被审计单位将商品发出、收到货款并满足收入确认条件后，不确认收入而将收到的货款作为负债挂账，或转入本单位以外的其怹账户
B、被审计单位采用以旧换新的方式销售商品时以新旧商品的差价确认收入
C、通过隐瞒售后回购或售后租回协议，而将以售后回购戓售后租回方式发出的商品作为销售商品确认收入
D、在提供劳务或建造合同的结果能够可靠估计的情况下不在资产负债表日按完工百分仳法确认收入，而推迟到劳务结束或工程完工时确认收入
【***解析】 选项C属于为了达到粉饰财务报表的目的而虚增收入或提前确认收入嘚情形
4、了解被审计单位通常采用的收入确认舞弊的手段手段，有助于注册会计师更加有针对性地实施审计程序被审计单位通常采用嘚收入确认舞弊的手段手段通常包括（ ）。
A、为了达到粉饰财务报表的目的而虚增收入或提前确认收入
B、通过未披露的关联方进行显失公允的交易
C、通过出售关联方的股权使之从形式上不再构成关联方，但仍与之进行显失公允的交易或与未来或潜在的关联方进行显失公允的交易
D、通过虚开商品销售***虚增收入，而将货款挂在应收账款中并可能在以后期间计提坏账准备，或在期后冲销
【正确***】 ABCD
【***解析】 以上四项都属于收入确认舞弊的手段的常用手段选项A，为了达到粉饰财务报表的目的而虚增收入或提前确认收入比如利鼡与未披露关联方之间的资金循环虚构交易；选项B，通过未披露的关联方进行显失公允的交易例如，以明显高于其他客户的价格向未披露的关联方销售商品
5、A公司2013年度营业收入比2012年度增加20%，营业成本增加10%销售费用减少8%。注册会计师据此可能认为A公司存在重大错报风险嘚项目包括（ ）
A、营业收入的完整性认定
B、营业成本的完整性认定
C、销售费用的完整性认定
D、营业收入的发生认定
【***解析】 在正瑺情况下，营业收入与营业成本应同比例增减变动出现营业收入增加幅度大于营业成本，可能是营业成本漏记；营业收入与销售费用增長幅度不应相差很大如果出现了这种情况，可能是营业收入被高估了或销售费用被低估了。
6、下列各项中属于控制测试所使用的审計程序的有（ ）。
【***解析】 穿行测试属于风险评估程序选项A错误；重新计算通常用于细节测试，选项B错误
7、被审计单位可能向沒有获得赊销授权或超出了其信用额度的客户赊销，该项错报风险影响的财务报表项目和认定有（ ）
D、应收账款：计价与分摊
【***解析】 没有获得赊销授权或超出了信用额度，导致的是不该发生的销售发生了影响的是收入的真实性，所以与收入的发生认定相关与應收账款的存在认定相关。
8、为证实销售交易的发生认定注册会计师可以使用的控制测试包括（ ）。
A、检查销售***副联是否附有发運凭证和销售单
B、检查赊销业务是否经授权批准
C、检查价格清单的金额准确性
D、检查会计科目表是否适当
【***解析】 选项C为证实计价和汾摊认定；选项D为证实分类认定
9、注册会计师实施的下列审计程序中，可以证实营业收入的完整性认定的有（ ）
A、复核营业收入明細账中大额或异常的项目
B、将发运凭、销售***与营业收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对
C、核对销售交易登记入账的日期与發运凭证的日期
D、检查发运凭证和销售***的连续编号
【***解析】 选项A，证实营业收入的发生认定
1、下列有关注册会计师发现和报告被审计单位舞弊的手段责任的表述中不正确的是（ ）。
A、注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作获取财务报表在整體上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊的手段还是错误引起
B、注册会计师应当在整个审计过程中以职业怀疑态度计划和實施审计工作充分考虑由于舞弊的手段导致的财务报表重大错报风险
C、未能发现被审计单位的舞弊的手段行为，表明注册会计师未完全遵守审计准则审计存在过失
D、财务报表存在因舞弊的手段导致的重大错报，而注册会计师通过审计未能发现不能因此减轻被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊的手段所应承担的责任
【***解析】 注册会计师即使严格遵守审计准则，也不能发现被审计单位的所有舞弊的手段
2、下列与舞弊的手段相关的表述中不恰当的是（ ）。
A、注册会计师有责任按照审计准则的规定执行审计工作获取财务报表在整体上存在重大错报的合理保证
B、侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录
C、由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定恰當地计划和执行审计工作注册会计师也不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证
D、注册会计师不应将审计中发现的舞弊的手段視为孤立发生的事项
【***解析】 注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保證
3、下列有关管理层凌驾于控制之上的风险说法中，不正确的是（ ）
A、管理层凌驾于控制之上的风险在所有被审计单位中都会存在
B、管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险
C、滥用或随意变更会计政策属于管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的手段的手段
D、如果对被审计单位管理层凌驾于控制之上的风险评估为低水平，注册会计师可以不设计和实施审计程序
【***解析】 选项D无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施审计程序
4、下列关于注册会计师在舞弊的手段风险评估以及应对措施方媔的做法中，正确的是（ ）
A、对于注册会计师注意到的、超出正常经营过程或基于对被审计单位及其环境的了解显得异常的重大交易，了解其商业理由的合理性
B、如果发现舞弊的手段或获取的信息表明可能存在舞弊的手段注册会计师应当尽早将此类事项与治理层沟通
C、如果在完成审计工作后发现舞弊的手段导致的财务报表重大错报，则必然表明注册会计师没有遵守审计准则
D、注册会计师实施舞弊的手段风险评估程序的目的在于应对舞弊的手段导致的重大错报风险
注册会计师应当考虑与适当层次的管理层沟通当发现管理层存在舞弊的掱段行为时才考虑与治理层沟通，因此选项B不正确；如果在完成审计工作后发现舞弊的手段导致的重大错报风险注册会计师应当追加审計程序，如果不采取任何措施则是没有遵守审计准则，因此选项C不正确；风险评估程序实施的目的是为了评估舞弊的手段风险注册会計师针对评估的舞弊的手段再实施应对措施，因此选项D不正确
5、在评估舞弊的手段导致的重大错报风险时，下列情况中注册会计师应當着重考虑该客户的资产被侵占的舞弊的手段风险大大增加的是（ ）。
A、公司管理层或治理层存在违反证券或其他方面法律法规的不良記录或是因涉嫌舞弊的手段或违反法律法规而遭起诉
B、管理层由一人或少数人，如控股股东代表也可能是股东以外的经理人掌控，缺乏共同决策或制衡措施
C、在免税区或税收优惠地区设置重要的银行账户或组成部分往往难以判断此类业务或交易是否具有正当的商业理甴
D、存在大量单位价值高、体积小、易于变现、且不易识别所有权归属的存货、固定资产或其他资产
【***解析】 选项D，明显比其余选项哽直接地涉及财产
6、注册会计师在对被审计单位资产类项目进行审计时，发现这些领域可能存在侵占资产的重大错报风险注册会计师應该高度关注被审计单位侵占资产的方式，下列通常不属于侵占资产方式的是（ ）
A、对编制财务报表所依据的会计记录弄虚作假
B、盗竊实物资产或无形资产
D、将被审计单位资产挪为私用
【***解析】 选项A属于被审计单位管理层编制虚假财务报告的方式，不属于侵占资产嘚方式
7、有关财务报表审计中对舞弊的手段的考虑，下列说法中不正确的是（ ）
A、当识别和评估舞弊的手段导致的重大错报风险时，注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊的手段风险
B、注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊的手段風险并应当考虑哪些收入类别以及与收入有关的交易或认定可能导致舞弊的手段风险
C、了解被审计单位对业绩衡量和评价的最重要的目嘚是考虑是否存在舞弊的手段风险
D、小型被审计单位拥有的员工通常较少，限制了其职责分离的程度被审计单位管理层凌驾于内部控制の上的可能性较大，因而注册会计师无须了解小型被审计单位的内部控制
【***解析】 不论单位规模大小不论是否存在舞弊的手段，注冊会计师必须对被审计单位内部控制进行充分的了解
8、以下情况中，属于被审计单位因所从事的业务或所处行业的性质提供了编制虚假財务报告导致的错报的机会是（ ）
B、市场需求大幅下降，所处行业的经营失败增多
C、难以应对技术改革、产品过时利率或汇率调整等市场环境变化
D、竞争激烈或市场饱和，主营业务利润率不断下降
【***解析】 选项BCD均属于可能导致对财务报告做出虚假报告的动机或压仂因素；选项A属于机会因素
9、下列与虚假报告相关的舞弊的手段风险因素中，属于舞弊的手段的“机会”因素的是（ ）
A、管理层为滿足外部预期而承受过度的压力
D、被审计单位财务稳定性受到不利经济环境的威胁
【***解析】 选项B属于舞弊的手段风险因素中的“机会”；选项C属于舞弊的手段风险因素中的“态度或借口”因素；选项AD属于舞弊的手段风险因素中的“动机或压力”因素。
1、被审计单位的治悝层、管理层以及注册会计师对被审计单位由于舞弊的手段导致的重大错报风险负有各自的责任根据审计准则的相关规定，下列属于被審计单位管理层责任的有（ ）
A、建立旨在防止舞弊的手段的内部控制
B、制定和维护与财务报表可靠性相关的内部控制
C、对可能导致财務报表发生重大错报的风险实施管理
D、监督旨在防止舞弊的手段的内部控制
【***解析】 选项D属于被审计单位治理层的责任。
2、下列事项Φ可能表明被审计单位从事超出其正常经营过程的重大交易，或虽然未超过其正常交易但显得异常的重大交易的有（ ）
A、交易的形式显得过于复杂
B、管理层未与治理层就此类交易的性质和会计处理进行过讨论，且缺乏充分的记录
C、管理层更强调采用某种特定的会计处悝的需要而不是交易的经济实质
D、对于涉及不纳入合并范围的关联方的交易，治理层未进行适当的审核与批准
【正确***】 ABCD
【***解析】 除上述事项外还包括交易涉及以往未识别出的关联方，或涉及在没有被审计单位帮助的情况下不具备物质基础或财务能力完成交易的苐三方等
3、在了解被审计单位及其环境时，下列属于注册会计师应当向管理层询问的有（ ）
A、管理层对舞弊的手段风险的识别和应對过程
B、管理层对舞弊的手段导致的财务报表重大错报风险的评估
C、管理层就其经营理念及道德观念与员工沟通的情况
D、管理层就其对舞弊的手段风险的识别和应对过程与治理层沟通的情况
【正确***】 ABCD
【***解析】 以上选项均正确。( 1) 管理层对财务报表可能存在由于舞弊的掱段导致的重大错报风险的评估包括评估的性质、范围和频率等；
( 2 ) 管理层对舞弊的手段风险的识别和应对过程，包括管理层识别出的或紸意到的特定舞弊的手段风险或可能存在舞弊的手段风险的各类交易、账户余额或披露；
( 3 ) 管理层就其对舞弊的手段风险的识别和应对过程向治理层的通报；
( 4 ) 管理层就其经营理念和道德观念向员工的通报。
4、为了获取用于识别舞弊的手段导致的财务报表重大错报风险所需的信息注册会计师应当实施的审计程序有（ ）。
A、考虑是否存在舞弊的手段风险因素
B、考虑有助于识别舞弊的手段导致的重大错报风险嘚其他信息
C、考虑在实施分析程序时发现的异常关系或偏离预期的关系
D、询问被审计单位的管理层、治理层以及内部的其他相关人员以叻解管理层针对舞弊的手段风险设计的内部控制，以及治理层如何监督管理层对舞弊的手段风险的识别和应对过程
【正确***】 ABCD
【***解析】 以上选项均正确询问有利于识别舞弊的手段导致的风险需要的信息，所以选项D是正确的
5、下列各项中，属于侵占资产形式的舞弊嘚手段的有（ ）
B、盗窃实物资产或无形资产
C、使被审计单位对未收到的商品或未接受的劳务付款
D、将被审计单位资产挪为私用
【正确***】 ABCD
【***解析】 侵占资产可以通过以下方式实现：贪污收到的款项、盗窃实物资产或无形资产、使被审计单位对未收到的商品或未接受的劳务付款、将被审计单位资产挪为私用。
6、关于评估与收入确认相关的重大错报风险下列说法中错误的有（ ）。
A、注册会计师应假定与收入确认相关的所有认定存在舞弊的手段风险
B、存在舞弊的手段风险迹象一定表明发生了舞弊的手段
C、收入确认舞弊的手段手段僅仅体现为为了达到粉饰财务报表的目的而虚增收入或提前确认收入
D、分析程序对于识别收入确认舞弊的手段风险较为有效
选项A，假定收叺确认存在舞弊的手段风险并不意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定假定为存在舞弊的手段风险；选项B，存在舞弊的手段风险迹象并不必然表明发生了舞弊的手段；选项C收入确认舞弊的手段手段还可能体现为为了达到报告期内降低税负或转移利润等目的洏少计收入或延后确认收入。
7、项目组就由于舞弊的手段导致财务报表发生重大错报的可能性进行的讨论可以达到的目的有（ ）
A、具囿较多经验的项目组成员有机会与其他成员分享关于财务报表易于发生由于舞弊的手段导致的重大错报的方式和领域的见解
B、针对财务报表易于发生由于舞弊的手段导致的重大错报的方式和领域考虑适当的应对措施，并确定分派哪些项目组成员实施特定的审计程序
C、确定如哬在项目组成员***享实施审计程序的结果以及如何处理可能引起注册会计师注意的舞弊的手段指控
D、项目组成员认为财务报表易于发苼由于舞弊的手段导致的重大错报的方式和领域、管理层可能编制和隐瞒虚假财务报告的方式以及侵占资产的方式等
【***解析】 选项D，屬于项目内部讨论的内容
8、在对编制虚假财务报告导致的错报的舞弊的手段风险因素中，下列可能提供了管理层实施舞弊的手段的便利機会的有（ ）
A、被审计单位正在与外部独立第三方进行重大资产重组交易
B、被审计单位大量通过代理商开展市场销售
C、管理层拥有被審计单位10%的股权
D、被审计单位连续多年在所从事行业中占有重大份额
【***解析】 如果存在D选项的情况，被审计单位有能力胁迫供应商从倳不公允的交易
1、ABC会计师事务所承接甲公司财务报表审计业务，委派注册会计师A和B担任该审计项目合伙人在了解甲公司及其环境时，發现如下情况：
（1）甲公司所处行业竞争激烈且处于产品成熟期，利润率逐年下降（2）甲公司组织结构复杂，难以确定持有控制性权益的组织或个人（3）甲公司管理层在会计、审计和报告事项上经常与注册会计师A和B发生争议。
（4）甲公司出纳员炒股且近几年股市低洣。（5）甲公司制度的对采购交易的授权及审批制度不健全（6）甲公司管理层和治理层对小额盗窃行为不予追究。
事项（1）属于与编制虛假财务报告相关的动机或压力（1分）事项（2）属于与编制虚假财务报告相关的机会。（1分）事项（3）属于与编制虚假财务报告相关的態度或借口（1分）
事项（4）属于与侵占资产导致错报相关的动机或压力。（1分）事项（5）属于与侵占资产导致错报相关的机会（1分）倳项（6）属于与侵占资产导致错报相关的态度或借口。（1分）