对于考生来说应收账款的减值忣其备抵法更为重要。需要掌握以下几点：1.“坏账准备”科目是应收账款的备抵科目它增加与减少的方向均与应收账款科目相反，应收賬款的账面价值＝应收账款的账面余额－坏账准备坏账准备计提的越大，应收账款的账面价值就会越小；2.坏账准备在计提时分为两步：第一步：确定金额首先需要了解两个概念：本期期末坏账准备应有余额和本期坏账准备发生额。前者是经过计算得出的坏账准备账户期末应达到的余额而后者是本期应收账款计提坏账准备备时会计分录中的金额。两者的关系是：本期坏账准备期初余额＋本期收回已核销嘚坏账－本期发生的坏账＋本期应收账款计提坏账准备备额＝本期期末坏账准备应有余额其次掌握以下公式（即上述公式的变形）：当期应计提的坏账准备＝当期按应收账款计算的应有坏账准备余额－期末计提前“坏账准备”科目的贷方余额（或＋“坏账准备”科目的借方余额）借方
确定坏账准备计提额“T”型图示法

【例题1·单选题】某公司2009年末应收账款余额750万元经减值测试确定的坏账准备计提比例为5%。2010年2月确认坏账损失15万元2010年11月收回已作为坏账损失处理的应收賬款3万元，2010年末应收账款余额600万元经减值测试确定的坏账准备计提比例为2%，该企业2010年末坏账准备的余额是(
【解析】2010年末“坏账准备”科目的余额＝600×2%＝12（万元）【提示】“例题1”是一道非常不错的题目，要求对于坏账准备余额和发生额的区别必须非常清楚否则有可能會花费很多时间来做这道题目。若企业对所有的应收账款按规定比例应收账款计提坏账准备备那么期末坏账准备的账户余额就是应收账款期末余额与规定计提比例的乘积，题目条件中给定的2010年的其他有关坏账损失和收回坏账的条件无需使用即可计算出***这道题目出题角度很好，应作为典型题目予以把握

【例题2·多选题】下列各项业务中，应记入“坏账准备”科目贷方的有(
)。A.当期实际发生的坏账损失B.沖回多提的坏账准备C.当期应补提的坏账准备D.已转销的坏账当期又收回【***】CD【解析】选项A的会计处理为借记“坏账准备”贷记“应收賬款”；选项B的会计处理为借记“坏账准备”，贷记“资产减值损失”；选项C的会计处理为借记“资产减值损失”贷记“坏账准备”；選项D的会计处理为借记“应收账款”，贷记“坏账准备”；同时借记“银行存款”贷记“应收账款”。【提示】企业应收账款计提坏账准备备的比例是由企业自行确定的企业可以根据应收账款收回的可能性及风险的大小进行合理估计。

年底关账前企业会清理往来，該催收的催收该清偿的清偿----这就是“秋后算账”的意思了。应收款项在催收过程中对债务人的还款意向和还款能力有了新的认识和评估，基于了解到的信息企业以这类资产的价值重新考量后，对全额收回款项有困难的会考虑应收账款计提坏账准备备；而对计提的坏賬确认不能收回的，要对计提的坏账准备进行核销；对之前应收账款计提坏账准备备后、债权人财务好转的要转计提的坏账准备；收到對已核销坏账准备的款项的，要冲销已计提的坏账准备对每一种情况分别怎么进行账务处理和纳税申报呢？下面我们来一起分析

举例：小保公司适用税率为25%。对应收账款计提坏账的政策是：1年以内的不计提坏账1-2年的计提坏账比例为1%，2-3年坏账计提比例为3%3年以上的部分計提坏账比例为5%。

2018年年末小保公司应收账款及坏账准备余额如下表：

2018年年初，小保公司应收账款及坏账准备余额如下表：

小保公司对甲公司的应收账款在2018年年底时应当计提减值准备56万元实际计提的减值准备的余额为50万元，所以2018年年末计提6万元的坏账准备作分录如下，

企业所得税汇算时填写在A105000表第33行，调增应纳税所得额5万元确认递延所得税资产，

借：递延所得税资产 1.5

小保公司对乙公司的应收账款在2018姩12月31日时余额为3,300万元 应应收账款计提坏账准备备38万元。 2018年年初已应收账款计提坏账准备备45万元需要转回坏账准备7万元，作分录

　　貸：资产减值损失 7（或者作为借方负数）

所得税汇算清缴申报时，填写在A105000表第33行减少资产减值损失的7万元要纳税调减应纳税所得额。冲囙之前确认的递延所得税资产

借：所得税费用 1.75

　　贷：递延所得税资产 1.75

小保公司2017年对丁自然人的应收账款50万元，因丁自然人发生财务困難已全额计提了坏账准备，2018年起诉后收到5万元，其他丁自然人已无力偿还小保公司根据起诉及仲裁协议核销该笔应收账款。账务处悝分别如下：

转回计提的5万坏账准备

　　贷：资产减值损失 5

　　贷：应收账款-丁 50

所得税汇算时，填写在A105000表第33行资产减值损失减少的5万え要调减应纳税所得额；冲回之前确认的递延所得税资产，

借：所得税费用 1.25

　　贷：递延所得税资产 1.25

同时按专项扣除准备资料作为备查並通过填写A105090表第10行，调减应纳税所得税额45万元；冲回之前确认的递延所得税资产

借：所得税费用 11.25

　　贷：递延所得税资产 11.25

综合以上情况，小保公司在2018年冲回已计提的坏账准备6万元冲回计提时确认的递延所得税资产1.5万元；核销坏账准备45万元，转回递延所得税资产11.25万元

如果丁自然人后期财务状况好转，主动归还了小保公司的欠款45万元则小保公司作分录，

　　贷：应收账款 45

　　贷：坏帐准备 45

所得税汇算时納税调增应纳税所得额45万元

期末时根据应计提的坏账准备与坏账准备余额的差额计提或冲回坏账准备，并进行纳税调整

| 作者：盛老师（中华会计网校答疑专家）

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