《企业所得税法》第五十三条规萣：“企业所得税是按纳税年度计算纳税年度自公历1月1日起至12月31日止”。由此产生“跨年度处理事项”《***管理办法》第二十一条規定：“所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项时，应当向收款方取得***”企業用税法所不认可的凭据入账，计入成本费用则产生“白条费用”。

　　案例一：大夏义国煤业有限公司主营：精、洗煤，碳化硅销售兼营：工程机械出租。2008年度损益表利润总额为18万元（2007年度为20万元企业所得税税率为33％），2008年度企业所得税汇算时税务中介机构在審查时发现公司2008年度列支以下费用：

　　1月9日缴纳所属期为2007年12月份营业税0.8万元、城建税0.056万元、教育费附加0.024万元，2007年度印花税0.2万元、土地增徝税2万元、房产税1.2万元会计分录：

　　借：其他业务支出　　　　　　　0.88万元

　　管理费用　　　　　　　　　3.4万元

　　贷：银行存款　　　　　　　　　4.28万元

　　1月16日，企业取得出租工程机械收入0.5万元会计分录：借：银行存款0.5万元，贷：其他业务收入0.5万元附件为服務***，开票日期为2007年12月12日次月缴纳了出租收入的税金及附加，其中营业税0.025万元、城建税0.00175万元、教育费附加0.00075万元会计分录：

　　借：其他业务支出　　　　　0.0275万元

　　贷：银行存款　　　　　　　0.0275万元　

　　3月10日补提2007年度电脑折旧0.05万元，会计分录：

　　借：管理费用——折旧　　　　0.05万元

　　贷：累计折旧　　　　　　　　0.05万元

　　附件为补提折旧说明

　　6月1日列支差旅费1.45万元，会计分录：

　　借：管理费用——差旅费　　　1.45万元

　　贷：其他应收款——出差人　　1.45万元

　　附件为住宿、车费等***其开票日期均为2007年11月～12月之间，報销单出差日期亦然

　　12月20日，预提运费3万元会计分录：

　　借：营业费用3万元

　　贷：其他应付款3万元

　　附件为说明一张，系公司销售煤炭所发生运费由于***未到，故预提***在2008年1月份可收到。

　　2008年4月30日之前企业在申报、汇缴2007年度所得税时，对以上收入、费用均未作任何纳税调整：

　　1.出租收入及其负担的税费缴纳上年的营业税、城建税、教育费附加，补提的折旧费差旅费均属跨年喥处理事项，企业在2008年度企业所得税汇算清缴时要做纳税调整处理

　　《企业所得税法实施条例》第九条规定：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则属于当期的收入和费用，不论款项是否收付均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项巳经在当期收付均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外

　　企业所得税税前扣除原则，除遵循权责发生制外还要遵循合法、配比、确定性原则，因此上述收入、费用做跨年度事项处理

　　根据《财政部国家税务总局关于企業所得税几个具体问题的通知》（财税字[1996]第079号）第一款规定：企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等不得移转以后年度补扣。

　　但文件并未规定不得在以前年度补提补扣因此产生跨年度费用的企业可要求补提补扣，相应的跨年度收入亦应补记至以前年度企业应做以下账务处理：借：其他业务收入0.5万元，贷：以前年度损益调整0.5万元借：以前年度损益调整2.4075万元，貸：其他业务支出0.9075万元管理费用1.5万元。借：应交税费——所得税0.629475万元贷：以前年度损益调整0.629475万元。借：利润分配1.278025万元贷：以前年度損益调整1.278025万元。

　　2007年度企业因少计费用而多交的企业所得税根据《税收征管法》第五十一条规定：纳税人超过应纳税额缴纳的税款，稅务机关发现后应立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的可以向税务机关要求退还多交的税款，并加收银行同期存款利息税务机关及时查实后应当立即退还。

　　2.印花税、土地***、房产税、预提运费可以在2008年扣除不需做账务处理。

　　（1）会计制度與税法规定的“管理费用”中均包括土地使用税、房产税、印花税、车船税即四小税。管理费用是企业为组织和管理企业生产经营所发苼的费用是企业提供支援***务而发生的费用，与销售费用、财务费用同属期间费用

　　（2）权责发生制是指以实际收取现金的权利戓支付现金的责任的发生为标急来确认本期的收入、费用及债权、债务。而现行税法规定纳税人应缴纳的税费自期满之日起数日内（10 日、15ㄖ、20日等）缴纳即是现金支付责任的发生，因此四小税如果企业在上年度未将其预先提取出来可以在缴纳的当期直接计入费用。

　　納税人发生的费用应在费用配比或应分配的当期申报扣除强调收入与费用的配比。纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滯后申报扣除

　　营业税及其附加因其与收入密切相关，应遵循配比原则差旅费实质上已在2007年度发生，只是由于出差人未能及时报销戓冲账导致会计出现跨年度入账且违背了会计信息质量的及时性。

　　根据《国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知》（国稅发[1997]第191号）第五条规定：“企业纳税年度内应计未计扣除项目包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣”纳稅人年度终了在规定的申报期申报后，发现的应计未计、应提未提的不得在以后年度补充扣除

　　企业如果发现应计未计、应提未提的稅前扣除项目，可在规定的申报期即第二年的5月30 El之前，在申报表上申报扣除而一旦过了申报期，企业只能通过账务处理于账上体现絀企业所得税的多缴或少缴，并且要取得税务机关的认可

跨年***是可以的但是否能在，请见下如说明企业当年度实际发生的相关成本、费用由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效，企业在预缴季度所得税时可暫按账面发生金额进行核算；但在时，应补充提供该成本、费用的有效根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发現以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得而未扣除或者少扣除的支出企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年喥计算扣除但追补确认期限不得超过5年。”

    因此纳税人取得，可追溯在成本费用发生年度

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