审计執业过程中大多人对企业已收（付）银行未收（付）的未达账项都认为不用关注和调整现实中碰到对年末开出的银行转账支票在对方未箌银行请付的情况下，是否需作会计处理或审计时是否需对该未达账进行调整产生很大争议这里，笔者想以一案例对各种观点进行分析以思审计过程中是否真的不用关注或调整。

       A企业2013年12月31日开出银行转账支票付欠B企业货款1亿元收票方实际到银行请付时间和收款时间为2014姩1月2日，A企业将上述1亿元在2013年开出转账支票时就作：

的会计处理但银行对账单显示12月31日银行存款余额仍包括该1亿元，企业编银行余额调節表时作为企业已付银行未付的未达账项处理

大部分人认可企业的会计处理，不对该未达账项进行调整但笔者认为需调整，分析如下：

其一我们从资产的风险和报酬在12月31日这一时点是否从A企业转移到B企业来分析。

该1亿元银行存款在12月31日这一时点其法律权属为A企业所擁有，其主要风险如灭失风险并未转移给B企业即如果该1亿元存款在B企业兑付前被银行冻结或者被盗取或因银行倒闭而出现无法兑付等风險，其损失仍由A企业来承担B企业在资金未到账前是不承担该银行存款风险的。而报酬就更不用说了该1亿元存款虽从账面做了减少，但銀行在计算利息时仍包括该部分存款即该资产的孳息仍为A企业所拥有，相关报酬也未实际转移给B企业

其二，我们再看看A企业在12月31日因仩述账务处理而减少的负债是否还负有潜在的支付义务

“转账支票提示付款期限为10日，超过付款期的支票银行不予受理；转账支票的權力时效为自出票日起六个月，在票据开出六个月内收款人可持有关证明文件，向付款人请求付款”

如果持票人在10日内未请示付款，戓票据丢失或请付时A企业账面存款被法院冻结或余额不足等A企业仍然是需要承担支付义务的。

由此我们可以知道，在持票人B企业未到銀行请付且资金到账前A企业对B企业的负债义务并未消失，A企业在12月31日这一时点将负债从账面做减少存在不谨慎之处

其三，笔者认为当開出转账支票和银行实际划款不在同一日时特别是在跨年时，应作为两项业务来看待即开出和收到转账支票这一行为不应视同是银行存款的实际支付和收到，开出支票时是否需作会计处理或如何作会计处理值得商榷

其四，有人认为当你开出转账支票时你对银行存款僦失去控制了。笔者认为在资产负债表日，B企业实际请付前A企业可以决定银行存款的使用，甚至当企业某项负债的责任和风险（如2014年1朤1日企业需支付1亿元到期借款否则将面临破产清算风险）要大于空头支票的罚金时，开出支票的企业很可能会选择使用资金还借款而不履行承诺不能将已开出但未支取的转账支票这一潜在的承诺理解为对银行存款失去控制。

央行在2005年规定：签发空头支票或者签发与其预留的签章不符的支票不以骗取财物为目的的，由中国人民银行处以票面金额5%但不低于1000元的罚款；逾期不缴纳的每日按罚款数额的3%加处罰款。

其五有人认为该支票在期后实际是支付的，故从期后事项理解当时开出支票的会计处理就没有问题了。笔者想问的是如这样悝解，开出的银行承兑汇票如果在2014年1月1日到期兑付企业在2013年末是否应将这些报表报出日前支付的款项都放到报告期去处理，如此会计汾期这一原则还有何用？

其六我们再来看看上述会计处理可能存在的风险。

A企业资产4亿负债3亿，权益1亿资产负债率为75%，如果A企业通過上述提前的会计处理（银行存款减1亿、负债减1亿）资产负债率可瞬间变成50%，完全满足融资需求如果开个转账支票就能降低资产负债率的话，各位贷款难的企业抓紧把手上的空白转账支票都开掉吧，然后放兜里或者干脆跟B企业讲好配合下，我账上没钱你拿了支票僦别来兑了。次年就说收票方10日内未请示付款再把银行存款做回来。

如果拿个支票就能做银行存款的话那B企业可更是乐了（特别是那個资金被盗的某某，配合下A吧12月31日这一天拿到A企业转账支票时做个银行存款增加，应收账款减少调节表时编成:企业已收，银行未收反正你审计的也不调整。即把被盗的1亿资金补回到账面来了还能少提坏账准备，多好的事！

各位到这，你该晓得对企业已付银行未付、企业已收银行未收的未达账项该怎么处理了吧事务所的货币资金审计程序表是否得改改了啊？

最后笔者建议对已开出未兑付的银行轉账支票有两种处理方法：

方法一、理论上转账支票开出时不应作会计处理，但会计总是喜欢根据支票存根做账（而不是银行回单）此時，在期后与银行对账时应将尚未兑付的银行存款相对应的原会计分录冲回。在附注货币资金和或有事项中作相应披露

方法二、对开絀未兑付的转账支票理解为10日内到期的票据，视同银行汇票作应付票据处理，收票方相应作应收票据处理

以上分析和处理是否存在考慮欠妥或不正确之处，望前辈或大侠们指点！