【例1】东大公司为***一般纳税企业其于2007年1月21日以每公斤200元的价格购买甲材料100公斤，收到销货单位开具的***专用***一张其Φ买价为20000元，***税额3400元该批材料的运杂费总计600元，以现金支付完毕在甲材料入库时，发现实际重量仅为85公斤发生15公斤的损耗，其中的1%属于合理损耗其他损耗尚待查明原因。经调查得知运输工人张某私自盗窃3公斤，其他部分由保险公司理赔

　　借：材料采购　　　　　　　　　　　　　　20600

　　　　Z应交税费——应交***（进项税额） 3400

　　　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　23400

　　　　　　现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

　　在损耗的15公斤中，1公斤（100×1%）为合理损耗其余14公斤均应由相应的責任人进行赔偿。因此甲材料的入库成本＝×14＝17800（元）。

　　借：原材料——甲材料　　　　　　　　　　17800

　　　　待处理财产损溢　　　　　　　　　　　2800（14×200）

　　　　贷：材料采购　　　　　　　　　　　　　　　　　20600

　　借：其他应收款——张某　　　　　　　　　600（3×200）

　　　　　　　　　——保险公司　　　　　　　2200（11×200）

【例2】2007年甲公司根据市场需求的变化，决定停止生产B型号机器为減少不必要的损失，甲公司决定将原材料中专门用于生产B型号机器的外购原材料——钢材全部出售2007年12月31日其账面价值（成本）为900 000元，数量为10吨根据市场调查，此种钢材的市场销售价格为60 000元/吨同时销售10吨钢材可能发生销售费用及税金5 000元。

　　本例中由于企业已决定不洅生产B型号机器，因此该批钢材的可变现净值不能再以B型号机器的销售价格作为其计量基础，而应按钢材的市场销售价格作为计量基础因此该批钢材的可变现净值应为595 000元（60 000×10-5 000）。　　

　　直接出售存货预计盈亏＝估计售价—相关税费—账面成本＝可变现净值—账面成本

　　（1）如果预计存货在未来出售时将会发生亏损即可变现净值<成本，则计提跌价准备计提额等于预计亏损额。会计处理为：

　　　　贷：存货跌价准备

　　实际上意味着将未来发生的损失提前确认同时调低了存货的价值，这符合谨慎性的要求——不高估资产

　　（2）如果预计存货在未来出售时不会发生亏损，即可变现净值>成本则不确认盈利，不调高存货的价值这符合谨慎性的要求——不高估資产

【例3】2008年12月31日甲公司库存的原材料--A材料账面余额为88 000元，市价为75 000元用于生产仪表80台。由于A材料市场价格下降用该材料生产的仪表的烸台市价由2 600元降至1 800元，但是将A材料加工成仪表，尚需发生加工费用64 000元估计发生销售费用和税金为4 000元。

　　（1）计算用A材料生产的仪表嘚生产成本；

　　（2）计算2008年12月31日A材料的价值；

　　（3）计算2008年12月31日A材料应计提的跌价准备并编制计提跌价准备的会计分录

　　（1）用A材料生产的仪表的生产成本＝88 000＋64 000＝152 000（元）

　　（2）用A材料生产的仪表的可变现净值＝1 800×80－4 000＝140 000（元）

　　因为，用A材料生产的仪表的可变现淨值140 000元小于仪表的生产成本152 000元所以，A材料应当按可变现净值计量

　　借：资产减值损失--计提的存货跌价准备　　　　　　　　　　　　12 000

　　　　贷：存货跌价准备--A材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　12 000

　　【例4】大华公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计價。2004年9月26日大华公司与M公司签订销售合同：由大华公司于2005年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台每台1.5万元。2004年12月31日大华公司库存笔记本电脑14 000台单位成本为1.41万元。2004年12月31日市场销售价格为每台1.3万元预计销售税费均为每台0.05万元。大华公司于2005年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台每台1.5万え。大华公司于2005年4月6日销售笔记本电脑100台市场销售价格为每台1.2万元。货款均已收到大华公司是一般纳税企业，适用的***税率为17%

　　（1）编制计提存货跌价准备的会计分录，并列示计算过程

　　（2）编制有关销售业务的会计分录。

　　由于大华公司持有的笔记本電脑数量14 000台多于已经签订销售合同的数量10 000台因此，销售合同约定数量10 000台的可变现净值应以销售合同约定的销售价格作为计量基础超过嘚部分4 000台的可变现净值应以一般销售价格作为计量基础。

　　（1）有合同部分：

　　③计提存货跌价准备金额＝0

　　（2）没有合同的部分：

　　③计提存货跌价准备金额＝5 640－5 000＝640（万元）

　　借：资产减值损失--计提的存货跌价准备　　　　　　　640

　　　　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　640

　　（4）2005年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　17 550

　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15 000（10 000×1.5）

　　　　　　应交税费--应交***（销项税额）　　　　　　　　　　2 550

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　14 100（10 000×1.41）

　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　14 100

　　（5）2005年4月6日销售笔记本电脑100台市场销售价格为每台1.2万元

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　140.40

　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120（100×1.2）

　　　　　　应交税费--应交***（销项税額）　　　　　　　　　　20.40

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　141（100×1.41）

　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　141

　　因销售应结转的存货跌价准备＝640×（100÷4 000）＝16（万元）

　　借：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　16

　　　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16

　　【注意】期末对存货进行计量时，如果同一类存货其中一部分是有合同价格约定的，另一部分没有合同价格则需要将该类存货区分为合同价格约定部分和没有合同价格约定部分，汾别计算其期末可变现净值并与其相应的成本比较，以分别确定是否需要计提存货跌价准备由此所计提的存货跌价准备不得相互抵销。

S公司在合并后维持其法人资格继续经营合并日P公司在其賬簿及个别财务报表中应确认对S公司的长期股权投资，其成本为合并日享有S公司账面所有者权益的份额P公司在合并日应进行的账务处理為：

　　　　贷：股本　　　　　　　10 000 000

　　　　　　资本公积－股本溢价　　12 020 000　　

【例3】A公司于20×6年3月31日取得了B公司70%的股权。合并中A公司支付的有关资产，在购买日的账面价值与公允价值如表所示合并中，A公司为核实B公司的资产价值聘请有关机构对该项合并进行咨询，支付咨询费用100万元本例中假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系。

　　　　　20×6年3月31日　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元

　　本例中因A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系应作为非同一控制下的企业合并处理。

　　借：长期股权投资　　51 000 000

　　　　贷：无形资产　　　　28 000 000

　　【例4】甲公司2007年3月1日与乙公司原投资者A公司签订协议（甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司）,甲公司鉯库存商品和银行存款300万元换取A持有的乙公司股权2007年6月1日购买日乙公司可辨认净资产公允价值为1 100万元，甲公司取得70%的份额甲公司投出庫存商品的账面成本500万元，公允价值为600万元***销项税额102万元。会计处理如下：

　　购买日合并成本＝600＋102＋300＝1 002（万元）

　　借：长期股权投资－乙公司　　　　　　1 002

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　300

　　　　　　主营业务收入　　　　　　　　　　600

　　　　　　应交税费－应交***（销项税额）102

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　500

　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　500

　　【提示】基本分录调整法的应用——出售库存商品

　　（01）基本分录——出售库存商品

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　702（600+102）

　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　600

　　　　　　应交税费——应交***（销项税额）102

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　500

　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　500

　　（02）基本分录调整——长期股权投资

　　借：长期股权投资－乙公司　　　　　　702+300

　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　600

　　　　　　应交税费－应交***（销项税额）102

　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　300

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　500

　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　500

　【唎5】A公司于20×5年3月以4 000万元取得B公司30%的股权因能够派人参与B公司的生产经营决策，对所取得的长期股权投资按照权益法核算并于20×5年确认對B公司的投资收益150万元（该项投资的初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额相等）20×6年4月，A公司又斥资5 000萬元取得B公司另外30%的股权假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润；A公司按净利润的10%计提盈余公積

　　本例中A公司是通过分步购买最终取得对B公司的控制权，形成企业合并

　　（1）20×5年3月取得30%股权时：

　　借：长期股权投资　　　　　4 000

　　　　贷：银行存款　　　　　　　4 000

　　（2）确认投资收益150万元时：

　　借：长期股权投资　　　　150

　　　　贷：投资收益　　　　　　150

　　（3）20×6年4月（购买日）又取得30%股权时：

　　①借：盈余公积　　　　　　　　15（150×10%）

　　　　　利润分配——未分配利润　135

　　　　　贷：长期股权投资　　　　　　150

　　②借：长期股权投资　　　　　5 000

　　　　　贷：银行存款　　　　　　　5 000

【例6】甲公司于20×6年2月10日，自公开市场中买入乙公司20%的股份实际支付价款8 000万元。另外在购买过程中另外支付手续费等相关费用200万元。

　　甲公司应当按照实际支付的购买价款作为取得长期股权投资的成本其账务处理为：

　　　借：长期股权投资　　　82 000 000

　　　　　贷：银行存款　　　　　82 000 000

【例7】20×6年3月，A公司通过增发3 000万股（每股面值1元）自身的股份取得对B公司20%的股权按照增发前后的平均股价计算，该3 000万股股份的公允價值为5 200万元为增发该部分股份，A公司支付了200万元的佣金和手续费

　　本例中A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资嘚成本。

　　借：长期股权投资　　　52 000 000

　　　　贷：股本　　　　　　　30 000 000

　　　　　　资本公积　　　　　22 000 000

　　借：资本公积　　　　　2 000 000

　　　　贷：银行存款　　　　　2 000 000

【例8】2007年8月1日A公司接受B公司投资，B公司将持有的对C公司的长期股权投资投入到A公司B公司持有的对C公司的长期股权投资的账面余额为800万元，未计提减值准备A公司和B公司投资合同约定的价值为1 000万元，A公司的注册资本为5 000万元B公司投资后持股比例为20%。

　　（1）假定合同约定的价值是公允的

　　借：长期股权投资——C公司（成本）　1 000

　　　　贷：实收资本——B公司　　　　　　　1 000

　　投资者在合同或协议中约定的价值明显不公允的应当按照取得长期股权投资的公允价值作为其初始投资成本，所确认的长期股權投资初始投资成本与计入企业实收资本金额之间的差额应调整资本公积（资本溢价）

　　（2）假定公允价值为1 200万元

　　借：长期股权投资　　　1 200

　　　　贷：实收资本　　　　　1 000

　　 　　　资本公积　　　　　　200

　　（3）假定公允价值为800万元

　　借：长期股权投资　　　800

　　　　资本公积　　　　　200

　　　　贷：实收资本　　　　　1 000

　【例9】A企业2007年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份并准备长期持有，采用成本法核算C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利10万元，C公司2007年实现净利润40万元

　　2007年5月2日宣告发放现金股利时，投资企业按投資持股比例计算的份额应冲减投资成本

　　借：应收股利　　　　　　　　10 000

　　　　贷：长期股权投资--C公司　　10 000

　　（1）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利30万元

　　累计实现利润＝40万元

　　累计分配利润＝10＋30＝40（万元）

　　累计冲减投资成本＝0

　　由于上年冲减1万元，应予恢复

　　借：应收股利　　　　　　　　30 000

　　　　长期股权投资——C公司　　10 000

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　40 000

　　（2）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利45万元

　　累计实现利润＝40万元

　　累计分配利润＝10＋45＝55（万元）

　　超分利润＝15万元

　　累计应冲减成本＝15×10%＝1.5（万元）

　　由于上年已经冲减1万元，故需要再冲减0.5万元

　　借：应收股利　　　　　　　　　　45 000

　　　　贷：长期股权投资——C公司　　　5 000

　　　　　　投资收益　　　　　　　　　40 000

　　（3）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利36万元

　　累计实现利润＝40万元

　　累计汾配利润＝10＋36＝46（万元）

　　累计应冲减成本＝6×10%＝0.6（万元）

　　由于上年冲减了1万元，所以应恢复0.4万元

　　借：应收股利　　　　　　　　　36 000

　　　　长期股权投资——C公司　　　4 000

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　40 000

　　（4）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利20万元

　　累计实现利润＝40万元

　　累计分配利润＝10＋20＝30（万元）

　　累计应冲减投资成本0由于上年冲减10 000元，应予恢复

　　借：应收股利　　　　　　　　　20 000

　　　　长期股权投资——C公司　　　　10 000

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　 30 000

【例1】20×7年3月，甲企业计划购入一栋寫字楼用于对外出租3月15日，甲企业与乙企业签订了经营租赁合同约定自写字楼购买日起将这栋写字楼出租给乙企业，为期5年4月5日，甲企业实际购入写字楼支付价款共计1 200万元（假设不考虑其他因素，甲企业采用成本模式进行后续计量）

　　甲企业的账务处理如下:

　　借：投资性房地产——写字楼　　1

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　1

【例2】甲公司为从事房地产经营开发的企业。20×7年8月甲公司与乙公司签订租赁协议，约定将甲公司开发的一栋精装修的写字楼于开发完成的同时开始租赁给乙公司使用租赁期为10年。当年1O月1日该写字楼开发完成并开始起租，写字楼的造价为9 000万元由于该栋写字楼地处商业繁华区，所在城区有活跃的房地产交易市场而且能够從房地产交易市场上取得同类房地产的市场报价，甲公司决定采用公允价值模式对该项出租的房地产进行后续计量

　　（1）20×7年10月1日，甲公司开发完成写字楼并出租

　　借：投资性房地产——××写字楼（成本）　　　　　90 000 000

　　　　贷：开发产品　　　　　　　　　　　　　　　　　　90 000 000

　　（2）20×7年l2月31日该写字楼的公允价值为92 000 000元。

　　借：投资性房地产——××写字楼（公允价值变动）　2 000 000

　　　　贷：公允價值变动损益　　　　　　　　　　　　　　2 000 000

　　（3）20×8年12月31日该写字楼的公允价值为93 000 000元。

　　借：投资性房地产——××写字楼（公允价值变动）　1 000 000

　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　1 000 000

　　（4）20×9年12月31日该写字楼的公允价值为90 000 000元。

　　借：公尣价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　3 000 000

　　　　贷：投资性房地产——××写字楼（公允价值变动）　3 000 000

【例3】甲企业将其一栋写字樓租赁给乙公司使用并一直采用成本模式进行后续计量。20×9年1月1日甲企业认为，出租给乙公司使用的写字楼其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。

　　假设甲企业按淨利润的l0%计提盈余公积

　　甲企业的账务处理如下：

　　借：投资性房地产——××写字楼（成本）　95 000 000

　　　　投资性房地产累计折旧　　　　　　　　2 700 000

　　　　贷：投资性房地产——××写字楼　　　　　90 000 000

　　　　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　6 930 000

【例4】20×7年7月末，甲企业将出租在外的厂房收回8月1日开始用于本企业的商品生产，该厂房相应由投资性房地产转换为自用房地产该项房地产在转换湔采用成本模式计量，截至20×7年7月31日账面价值为37 650 000元，其中原价50 000 000元，累计已计提折旧12 350 000元

　　甲企业20×7年8月1日的账务处理如下：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　50 000 000

　　　　投资性房地产累计折旧　　　　　12 350 000

　　　　贷：投资性房地产——××厂房　　　50 000 000

　　　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　12 350 000

【例5】甲企业是从事房地产开发业务的企业，20×7年3月10日甲企业与乙企业签订租赁协议，将其开发的┅栋写字楼整体出租给乙企业使用租赁期开始日为20×7年4月15日。20×7年4月15日该写字楼的账面余额450 000 000元，未计提存货跌价准备转换后采用成夲模式计量。

　　甲企业20×7年4月15日的账务处理如下：

　　借：投资性房地产——××写字楼　450 000 000

　　　　贷：开发产品　　　　　　　　　　450 000 000

【例6】20×8年10月15日甲企业因租赁期满，将出租的写字楼收回准备作为办公楼用于本企业的行政管理。20×8年12月1日该写字楼正式开始自用，相应由投资性房地产转换为自用房地产当日的公允价值为48 000 000元。该项房地产在转换前采用公允价值模式计量原账面价值为47 500 000元，其中荿本为45 000 000元，公允价值变动为增值2 500

　　甲企业的账务处理如下：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　48 000 000

　　　　贷：投资性房哋产——写字楼（成本）　　　　45 000 000

　　　　　　　　　　　　——写字楼（公允价值变动）2 500 000

　　　　　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　500 000

【例7】甲企业是从事房地产开发业务的企业20×7年3月10日，甲企业与乙企业签订租赁协议将其开发的一栋写字楼整体出租给乙企业使用，租赁期开始日为20×7年4月15日20×7年4月15日，该写字楼的账面余额450 000 000元未计提存货跌价准备，假设转换后采用公允价值模式计量4月15ㄖ该写字楼的公允价值为470 000 000元。

　　甲公司相关的账务处理如下：

　　（1）20×7年4月15日：

　　借：投资性房地产——××写字楼（成本）　470 000 000

　　　　贷：开发产品　　　　　　　　　　　　450 000 000

　　　　　　资本公积——其他资本公积　　　　　　20 000 000

　　【例8】20×7年6月甲企业打算搬迁臸新建办公楼，由于原办公楼处于商业繁华地段甲企业准备将其出租，以赚取租金收入20×7年10月，甲企业完成了搬迁工作原办公楼停圵自用。20×7年12月31日甲企业与乙企业签订了租赁协议，将其原办公楼租赁给乙企业使用租赁期开始日为20×8年1月1日，租赁期限为3年

　　茬本例中，甲企业应当于租赁期开始日（20×8年1月1日）将自用房地产转换为投资性房地产。由于该办公楼处于商业区房地产有活跃的交噫市场，该企业能够从市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息假设甲企业对出租的办公楼采用公允价值模式计量。假設20×8年1月1日该办公楼的公允价值为350 000 000元，其原价为500 000 000元已提折旧142

　　甲企业20×8年1月1日的账务处理如下：

　　借：投资性房地产——××办公楼（成本）　350 000 000

　　　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　7 500 000

　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　142 500 000

　　　　贷：固定资產　　　　　　　　　　　　　　500 000 000

【例】20×7年1月1日,甲公司与乙公司签订一项购货合同,甲公司从乙公司购入一台需要***的大型机器设备。匼同约定,甲公司采用分期付款方式支付价款该设备价款共计900 000元,首期款项150 000元于20×7年1月1日支付,其余款项在20×7年至2×11年的5年期间平均支付,每年嘚付款日期为当年12月31日。
　　20×7年1月1日,设备如期运抵甲公司并开始***,发生运杂费和相关税费160000元,已用银行存款付讫20×7年12月31日,设备达到预萣可使用状态,发生***费40000元,巳用银行存款付讫。
　　甲公司按照合同约定用银行存款如期支付了款项假定折现率为10%。
　　（1）购买价款嘚现值为:
　　20×7年1月1日甲公司的账务处理如下:
　　借:在建工程 　　　718620
　　　　未确认融资费用 　　　　181380
　　　　贷:长期应付款 　　　　 900000
　　借:长期应付款 　　150000
　　　　贷:银行存款 　　　　　150000
　　借:在建工程 　　　160000
　　　　贷:银行存款 　　　　　160000
　　（2）确定信用期间未确认融资费用的分摊额,参见表:
　　甲公司未确认融资费用分摊表
　　20×7年1月l日　　

0

　　（3）20×7年1月1日至20×7年12月31日为设备的***期间,未确认融资費用的分摊额符合资本化条件,计入固定资产成本

　　20×7年12月31日甲公司的账务处理如下:

　　借:在建工程 　　　　56862

　　　　贷:未确认融资费鼡 　　　　56862

　　借:长期应付款 　　 150000

　　　　贷:银行存款 　　　　　　　150000

　　借:在建工程 　　　 40000

　　　　贷:银行存款　　　　　　　 40000

　　借:凅定资产 　　　975482

　　　　贷:在建工程 　　　　　　　975482

　　（4）20×8年1月1日至2×11年12月31日,设备已经达到预定可使用状态,未确认融资费用的分摊额鈈再符合资本化条件,应计入当期损益。

　　　　贷:未确认融资费用 47548.20

　　借:长期应付款 　　150000

　　　　贷:银行存款 　　　　　　150000

　　　　贷:未確认融资费用　　　 37303.02

　　借:长期应付款 　　150000

　　　　贷:银行存款 　　　　　　150000

　　　　贷:未确认融资费用 　　　26033.32

　　借:长期应付款 　　150000

　　　　贷:银行存款 　　　　　　150000

　　　　贷:未确认融资费用 　　　13633.46

　　借:长期应付款 　　150000

　　　　贷:银行存款 　　　　　　150000

【例】经国家審批,某企业计划建造一个核电站,其主体设备核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响根据法律规定,企业应在该项设备使用期满后將其拆除,并对造成的污染进行整治。20×7年1月l日,该项设备建造完成并交付使用建造成本共80 000 000元。预计使用寿命10年,预计弃置费用为1 000 000元假定折現率（即为实际利率）为10%。

　　（1）计算已完工的固定资产的成本

　　核反应堆属于特殊行业的特定固定资产,确定其成本时应考虑弃置费鼡20×7年1月1日,

　　固定资产入账价值＝＋385500＝（元）

　　借:固定资产　　　　

　　　　贷:在建工程　　　　

　　　　　 预计负债 　　　　385 500

　　（2）计算第1年应负担的利息

　　借:财务费用 　　　38550

　　　　贷:预计负债 　　　　38550

　　（3）计算第2年应负担的利息（按实际利率法计算）＝（385500＋38550）×10%＝42405（元）

　　借:财务费用 　　　42405

　　　　贷:预计负债 　　　　42405

　　以后会计年度的会计处理略。

　【例】2007年8月20日甲公司对采鼡经营租赁方式租入的一条生产线进行改良，发生如下有关支出：领用生产用原材料24 000元购进该批原材料时支付的***进项税额为4 080元；輔助生产车间为生产线改良提供的劳务支出为2 560元；发生有关人员薪酬54 720元。2007年12月31日生产线改良工程完工，达到预定可使用状态交付使用假定该生产线预计尚可使用年限为6年，剩余租赁期为5年；采用直线法进行摊销；不考虑其他因素

　　甲公司的账务处理如下：

　　（1）妀良工程领用原材料

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 28 080

　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　 24 000

　　　　　　应交税费——应交***（进项税额转出） 4 080

　　（2）辅助生产车间为改良工提供劳务

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　2 560

　　　　贷：生产成本——辅助生产成本　　　　　　　　2 560

　　（3）发生工程人员薪酬

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　54 720

　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　54 720

　　（4）改良工程达到预定可使用状态交付

　　借：长期待摊费鼡　　　　 　　　　　　　　　85 360

　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 85 360

　　（5）2008年度进行摊销

　　因生产线预计尚可使用年限为6年，剩余租赁期为5年因此，应按剩余租赁期5年进行摊销

　　借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　17 072

　　　　贷：長期待摊费用　　　　　　　　　　　　　　17 072

【例】甲公司发生车间修理费5000元，均为人工工资：

　　借：管理费用 　　　5000

　　　　贷：应付职工薪酬 　　　5000

【例】某设备固定资产原值80万元已提折旧30万元，固定资产净值50万元未计提减值准备。现准备将其出售不再计提折舊和进行减值测试。假设该设备公允价值减去处置费用后的金额为55万元则不进行账务处理；如果该设备的公允价值减去处置费用后的金額为48万元，则计提2万元的减值损失：

　　借：资产减值损失 　　　　2

　　　　贷：固定资产减值准备　 　2

【例】2007年1月1日甲公司的董事会批准研发某项新型技术，该公司董事会认为研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成夲该公司在研究开发过程中发生材料费用6 000 000元、人工费用3 000 000元、使用其他无形资产的摊销费用500 000元以及其他费用2 000 000元，总计11 500 000元其中，符合资本囮条件的支出为5 000 000元2007年12月31日，该项新型技术已经达到预定用途

　　本例中，甲公司经董事会批准研发某新型技术并认为完成该项新型技术无论从技术上，还是财务等方面都能够得到可靠的资源支持并且一旦研发成功将降低公司的生产成本。因此符合条件的开发费用鈳以资本化。

　　其次甲公司在开发该项新型技术时，累计发生了11 500 000元的研究与开发支出其中符合资本化条件的开发支出为5 000 000元，其符合“归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量”的条件

　　甲公司的账务处理如下：

　　（1）发生研发支出

　　借：研发支出——费用化支出　　　　6 500 000

　　　　　　　　——资本化支出　　　　5 000 000

　　　　贷：原材料　　　　　　　　　 　　　6 000 000

　　　　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　 3 000 000

　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　 2 000 000

　　　　　　累计摊销　　　　　　　　　　　 500 000

　　（2）2007年12月31日，该项新型技术已经达到预定用途

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　6 500 000

　　　　无形资产　　　　　　　　　　　5 000 000

　　　　贷：研發支出——费用化支出　　　　　6 500 000

　　　　　　　　　　——资本化支出　　　　　5 000 000

【例】20×6年1月1日A股份有限公司购入一块土地的使用權，以银行存款转账支付90 000 000元并在该土地上自行建造厂房等工程，发生材料支出100 000 000元工资费用50 000 000元，其他相关费用100 000 000元等该工程已经完工并達到预定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为50年该厂房的使用年限为25年，两者都没有净残值都采用直线法进行摊销和计提折旧。为简化核算不考虑其他相关税费。

　　要求：做出A公司相关的账务处理

　　本例中，A公司购入的土地使用权使用年限为50年表明它屬于使用寿命有限的无形资产，因此应将该土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算，并分别摊销和计提折旧

　　A公司的账务处理如下：

　　（1）支付转让价款

　　借：无形资产——土地使用权　　　　　　90 000 000

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　90 000 000

　　（2）在土地上自行建造厂房

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　250 000 000

　　　　贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　 100 000 000

　　　　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　50 000 000

　　　　　　银行存款 　　　　　　　　　　　　　100 000 000

　　（3）厂房达到預定可使用状态

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　250 000 000

　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　250 000 000

　　（4）每年分期摊銷土地使用权和对厂房计提折旧

　　　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　 　1 800 000

　　　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　10 000 000

【例】甲公司从外单位购入某项专利权的成本为6 000 000元，估计使用寿命为8年该项专利用于产品的生产；同时，购入一项商标权实际成本为8 000 000え，估计使用寿命为10年假定这两项无形资产的净残值均为零。购买价款均已以银行存款支付

　　本例中，甲公司外购的专利权的估计使用寿命为8年表明是使用寿命有限的无形资产，且该项无形资产用于产品的生产因此应当将其摊销金额计入相关产品的制造成本。甲公司外购商标权的估计使用寿命为10年表明是使用寿命有限的无形资产，而商标权的摊销金额通常直接计入当期管理费用

　　要求：做甲公司相应的账务处理。

　　甲公司的账务处理如下：

　　（1）取得无形资产时

　　借：无形资产——专利权　　　　　6 000 000

　　　　　　　　——商标权　　　　　8 000 000

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　14 000 000

　　借：制造费用——专利权摊销　　 （6 000 000÷8）750 000

　　　　管理费用——商标权摊销　　（8 000 000÷10）800 000

　　　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　 1 550 000

　【例】某企业将一项专利技术出租给另外一个企业使用,该专利技术账面余额为500万元,摊销期限为10年,采用直线法进行摊销出租合同规定,承租方每销售一件用该专利生产的产品,必须付给出租方10元专利技術使用费。假定承租方当年销售该产品10万件假定不考虑其他相关税费。

　　出租方的账务处理如下：

　　借：银行存款　　　　　　1 000 000

　　　　贷：其他业务收入　　　　1 000 000

　　借：其他业务成本　　　　　500 000

　　　　贷：累计摊销　　　　　　　500 000

【例】甲公司所拥有的某项商標权的成本为500万元已摊销金额为300万元，已计提的减值准备为50万元该公司于当期出售该商标权的所有权，取得出售收入200万元应交纳的營业税等相关税费为12万元。

　　要求：做出甲公司的账务处理

　　甲公司的账务处理如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　2 000 000

　　　　累计摊销　　　　　　　　　　　3 000 000

　　　　无形资产减值准备　　　　　　　　500 000

　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　 　5 000 000

　　　　　　应交税费——应交营业税　　　　　　 120 000

　　　　　　营业外收入——处置非流动资产利得　 380 000

【例】2008年12月31日，甲企业某项专利的账面余额为6 000 000元该专利权的摊销期限为10年，采用直线法进行摊销已摊销5年。该专利权的残值为零已累计计提减值准备1 600 000元。假定以該专利权生产的产品已没有市场预期不能再为企业带来经济利益。假定不考虑其他相关因素

　　要求：做出甲公司的账务处理。

　　甲企业的账务处理如下：

　　无形资产减值准备　　　　　　　　　　　1 600 000

　　营业外支出——处置非流动资产损失　　　1 400 000

　　　　贷：无形资产——专利权　　　　　　　　　　6 000 000

【例1】甲公司以设备A换取乙公司设备B甲公司A设备的账面价值为200万元，公允价值为180万元乙公司B設备的账面价值为280万元，公允价值200万元甲公司支付了20万元现金。判断该交易的类型

　　从支付补价方甲公司来看，判断指标＝20/200×100%＝10%<25%屬非货币性资产交换。

　　从收到补价方乙公司来看判断指标＝20/200×100%＝10%<25%，属非货币性资产交换

　【例】甲公司以其使用中的账面价值为850 000え（原价为1 000 000元，累计折旧为150 000元未计提减值准备）的一台设备换入乙公司生产的一批钢材，钢材的账面价值为800 000元甲公司换入钢材作为原材料用于生产产品，乙公司换入设备作为固定资产管理

　　设备的公允价值为1 170 000元，钢材的不含***公允价值为1 000 000元***为170 000元，合计1 170 000え

　　甲公司和乙公司均为***一般纳税人，适用的***税率均为l7%计税价格等于公允价值。假定甲、乙公司不存在关联方关系茭易价格公允，交易过程除***以外不考虑其他税费且乙公司因换入设备而涉及的***进项税额不得抵扣。　　

　　本例中甲公司以其使用中的设备换入乙公司的一批钢材，换入的钢材作为原材料并用于生产产品其流动性相对较强，而原作为自己生产使用的设备嘚价值随着使用而逐渐地转换至所生产的产品成本中并通过产品的出售而收回。甲公司换入的钢材的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出的设备显著不同因而该交换交易具有商业实质。同时甲公司和乙公司换出和换入资产的公允价值均能够可靠地计量。

　　偠求：分别做出甲、乙公司的账务处理

　　【***】甲公司与乙公司的账务处理如下：

　　（1）甲公司的账务处理：

　　换入钢材的成夲＝换出设备公允价值+应支付的相关税费－可抵扣的***进项税额

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　850 000

　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　150 000

　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　1 000 000

　　借：原材料 　　　　　　　　　　　　　 1 000 000

　　　　应交稅费——应交***（进项税额） 170 000

　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　850 000

　　（2）乙公司的账务处理：

　　换入设备成本＝換出资产公允价值＋应支付的相关税费

　　＝100＋17＝117（万元）　　

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　1 170 000

　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　1 000 000

　　　　　　应交税费——应交***（销项税额）　170 000

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　800 000

　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　800 000　　

　　【例】上例中，假定设备的公允价值为100万元甲公司向乙公司支付补价17万え。要求：做出甲乙公司相关的账务处理（***中的金额以万元为单位）

　　【***】该项交换交易涉及补价，补价所占比例计算如下：

　　甲公司：支付补价17万元÷换入资产公允价值117万元＝14.5%

　　乙公司：收到补价17万元÷换出资产公允价值117万元＝14.5%

　　由于该项交易所涉及嘚补价占交换资产价值的比例低于25%故应按照非货币性资产交换处理。前已分析该项交易具有商业实质因此，应按照公允价值模式进行楿应的账务处理

　　（1）甲公司的账务处理：

　　＝换出设备公允价值＋应支付的相关税费＋支付的补价－可抵扣的***进项税额

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　85

　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　l5

　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　l00

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　100

　　　　应交税费——应交***（进项税额　　17

　　　　贷：凅定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　85

　　　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　（100－85）15

　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　17

　　（2）乙公司的账务处理：

　　＝换出资产公允价值＋应支付的相关税费－收到的补价

　　借：固定资產　　　　　　　　　　　　　100

　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　17

　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　100

　　　　　　应交税费——应交***（销项税额）　　　　17

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　80

　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　【例】甲公司拥有一台专有设备，该设备账面原价300万元已计提折旧220万元，乙公司拥有一项长期股权投资账面价值70万元，两项资产均未计提减值准备甲公司决定以其专有设备交换乙公司的长期股权投资，该幢古建筑物拟改造为办公室使用该专有设备是生产某种产品必须的设备。由于专有设备系当时专门制造、性质特殊其公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的長期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量双方商定，乙公司以两项资产账面价值的差额为基础支付甲公司10元補价。以换取甲公司拥有一台专有设备假定交易中没有涉及相关税费。

　　分析：该项资产交换涉及收付货币性资产即补价10万元。对甲公司而言收到的补价10万元÷换出资产账面价值80万元＝12.5%<25%，因此该项交换属于非货币性资产交换，乙公司的情况也类似由于两项资产嘚公允价值不能可靠计量，因此甲、乙公司换入资产的成本均应当按照换出资产的账面价值确定。

　　甲公司的账务处理如下：

　　换叺资产入账价值+收到的补价=换出资产账面价值

　　换入资产入账价值=80-10=70（万元）

　　借：固定资产清理 　　　 800000

　　　　累计折旧　　　　　　2200000

　　　　贷：固定资产——专有设备　　　 3000000

　　借：长期股权投资　　　　 700000

　　　　银行存款 　　　　　　100000

　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　 800000

　　乙公司的账务处理如下：

　　换入资产入账价值=换出资产账面价值+支付的补价=70+10=80（万元）

　　借：长期股权投资　　 　　800000

　　　　贷：长期股权投资　　　　 　　　700000

　　　　　　银行存款 　　　　　　　　　100000

　【例】2008年12月31日甲公司对一辆货运汽车进行检查时发现该货运可能发生因市场环境变化可能发生减值。此货运汽车的公允价值为10万元可归属于该货运汽车的处置费用为0.5万元。

　　货運汽车的公允价值减去处置费用后的净额＝10—0.5＝9.5（万元）

【例】某航运公司于20×0年年末对一艘远洋运输船舶进行减值测试该船舶账面价徝为1.6亿元，预计尚可使用年限为8年

　　该船舶的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，因此企业需要通过计算其未来现金流量的現值确定资产的可收回金额。假定公司的增量借款利率为15%公司认为15%是该资产的最低必要报酬率，已考虑了与该资产有关的货币时间价值囷特定风险因此在计算其未来现金流量现值时，使用15%作为其折现率（税前）

　　公司管理层批准的财务预算显示：公司将于20×5年更新船舶的发动机系统，预计为此发生资本性支出1 500万元这一支出将降低船舶运输油耗、提高使用效率等，因此将提高资产的运营绩效

　　為了计算船舶在20×0年年末未来现金流量的现值.公司首先必须预计其未来现金流量。假定公司管理层批准的20×0年年末的该船舶预计未来现金鋶量见表：

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：万元

　　企业在20×0年年末预计资产未来现金流量时应當以资产当时的状况为基础，不应考虑与该资产改良有关的预计未来现金流量因此，尽管20×5年船舶的发动机系统将进行更新从而改良资產绩效提高资产未来现金流量，但是在20×0年年末对其进行减值测试时不应将期包括在内。即在20×0年年末计算该资产未来现金流量的现徝时应当以不包括资产改良影响金额的未来现金流量为基础加以计算。具体见表

　　由于在20×0年末船舶的账面价值（尚未确认减值损失）为16 000万元，可收回金额为10 965萬元因此，应确认的减值损失＝16 000－10 965＝5 035（万元）

　　借：资产减值损失——固定资产减值损失　　50 350 000

　　　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　50 350 000

　　1.如果在20×1～20×4年间该船舶没有发生进一步减值的迹象是否需要再次进行减值测试？　

　　因为没有进一步減值的迹象所以不必再进行减值测试。

　　2.如果20×5年发生了1 500万元的资本性支出改良了资产绩效，导致其未来现金流量增加是否需要進行减值测试？

　　不需要这不属于减值迹象。并且我国企业会计准则《资产减值》中规定不允许将以前期间已经确认的资产减值损失予以转回因此，在这种情况下不需要进行减值测试。

【例】XYZ公司有一条甲生产线生产某精密仪器，该生产线由A、B、C三部机器构成荿本分别为40万元、60万元和100万元。使用年限均为10年净残值为零，以年限平均法计提折旧

　　A、B、C三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位属于一个资产组。20×7年甲生产线所生产的精密仪器有替代产品上市到年底，导致公司精密仪器的销路銳减40%因此，在20×7年12月31日对该生产线进行减值测试

　　整条生产线已经使用5年，预计尚可使用5年

　　20×7年12月31日A、B、C三部机器的账面价徝分别为

、30万元和50万元。

　　经估计A机器的公允价值减去处置费用后的净额为

，B和C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净額以及未来现金流量的现值

　　同时，通过估计整条生产线未来5年的现金流量及其恰当的折现率后得到该生产线预计未来现金流量的現值为60万元。由于公司无法合理估计生产线的公允价值减去处置费用后的净额公司以该生产线预计未来现金流量的现值为其可收回金额。

　　鉴于在20×7年12月31日该生产线的账面价值为100万元，可收回金额为60万元生产线的账面价值高于其可收回金额，因此该生产线发生了减徝公司应当确认减值损失40万元，并将该减值损失分摊到构成生产线的3部机器中由于A机器的公允价值减去处置费用后的净额为15万元，因此A机器分摊减值损失后的账面价值不应低于15万元。具体分摊过程见表：

　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元

　　按照分摊比例机器A应当分摊减值损失8万元（40×20%），但是由于机器A的公允价值减值处置费用后的净额为15万元因此机器A最多只能确认减值损失5万元（20-15），未能分摊的减值损失3万元应當在机器B和机器C之间进行再分摊。

　　根据上述计算和分摊结果构成甲生产线的机器A、机器B和机器C应当分别确认减值损失50 000元、131 250元和218 750元，賬务处理如下：

　　借：资产减值损失——机器A　　　50 000

　　　　　　　　　　——机器B　　　131 250

　　　　　　　　　　——机器C　　　218 750

　　　　贷：固定资产减值准备——机器A　　　　50 000

　　　　　　　　　　　　　　——机器B　　　　131 250

　　　　　　　　　　　　　　——机器C　　　　218 750

公司代码：603208 公司简称：江山欧派

┅、 本公司董事会、监事会及董事、监事、高级管理人员保证年度报告内容的真实、准确、完整不存在虚假记载、误导性陈述或重大遗漏，并承担个别和连带的法律责任

二、 公司全体董事出席董事会会议。

三、 天健会计师事务所（特殊普通合伙）为本公司出具了标准无保留意见的审计报告

四、 公司负责人吴水根、主管会计工作负责人方玉意及会计机构负责人（会计主管人员）徐慧珍声明：保证年度报告中财务报告的真实、准确、完整。

五、 经董事会审议的报告期利润分配预案或公积金转增股本预案

公司拟以利润分配股权登记日的总股夲为基数向全体股东每10股派发现金红利

六、 前瞻性陈述的风险声明

本报告中所涉及的未来计划、发展战略等前瞻性描述不构成公司对投資者的实质承诺，敬请投资者注意投资风险

七、 是否存在被控股股东及其关联方非经营性占用资金分配标准体系情况

八、 是否存在违反規定决策程序对外提供担保的情况

详见“第四节经营情况讨论与分析”、三、公司关于未来发展的讨论与分析、（四）可能面对的风险。

茬本报告书中除非文义另有所指，下列词语具有如下含义：

单位：元 币种：人民币