一、单项选择题(本大题共20小題每小题1分,共20分)
在每小题列出的四个备选项中只有一个是符合题目要求的请将其选出并将“答题纸”的相应代码涂黑。未涂、錯涂或多涂均无分
1.下列财务信息需求主体中,与其他三类不同的是
A.股东 B.债权人
C.管理人员 D.供应商
2.下列有关会计信息质量特征的表述中正确的是
A.为了贯彻可靠性要求,企业应使会计信息真实可靠
B.重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务狀况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项
C.企业低估资产或收入、高估负债或费用符合会计信息谨慎性质量要求
D.及時性要求企业及时收集和处理会计信息
3.下列项目中不通过应付职工薪酬核算的是
A.企业以自己的产品发放给职工作为福利
B.无償提供给职工使用的租赁住房等资产的租金
C.以现金结算的股份支付
D.以权益结算的股份支付
4.下列有关或有事项的表述中,正确嘚是
A.或有事项的不确定性是指或有事项的发生具有不确定性
B.与或有负债相关的义务为潜在义务时在满足其他条件时,企业可以將其确认为预计负债
C.或有事项具有不确定性是指或有事项是否发生具有不确定性或者发生的具体时间或金额具有不确定性
D.或有資产一般不应在企业会计报表及其附注中进行列示及披露,只有在或有资产可能给企业带来经济利益时才在会计报表附注中进行披露
5.A公司为2010年新成立的企业。2010年该公司分别销售甲、乙产品1万件和2万件销售单价分别为100元和50元。公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务预计保修期内将发生的保修费在销售额的2%~8%之间。假定无其他或有事项则A公司2010年末资产负债表“预计负债”项目的金额为
6.茬对利润表相关项目进行质量分析时,不需要与营业收入相匹配的项目是
A.营业成本 B.营业税费
C.销售费用 D.管理费用
7.下列各项中屬于“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”的是
A.应由在建工程负担的职工薪酬现金支出
B.应计入固定资产的借款利息资本化部分
C.融资租入固定资产所支付的现金
D.以分期付款方式购建固定资产以后各期支付的现金
8.销售厂房所收到的现金应劃分为
A.经营活动现金流量 B.投资活动现金流量
C.其他业务收入 D.筹资活动现金流量
9.有形净值债务率中的“有形净值”是指
A.股东擁有所有权的有形资产净值 B.固定资产净值与流动资产之和
C.所有者权益 D.有形资产总额
10.下列各项中,能使企业实际长期偿债能力小于財务报表披露所反映能力的是
A.融资租赁 B.经营租赁
C.向银行借入款项以偿还旧债 D.可转换债券转换成普通股
11.下列财务比率中反映企业营运能力的是
A.资产负债率 B.流动比率
C.存货周转率 D.利息保障倍数
12.A公司的营运资本大于零,因某一购货方破产而注销部分应收賬款这会导致
A.速动比率降低 B.速动比率增大
C.营运资本增加 D.资产负债率降低
13.下列有关市盈率的表述中,正确的是
A.市场对公司资产质量进行评价时通常使用市盈率指标
B.一些成长性较好的公司市盈率较低
C.市盈率可用于任何企业之间的比较
D.市盈率又称價格盈余比率
14.股利收益率是指
A.普通股每股股利与发行普通股股数总额的比率
B.普通股每股股利与股票市值总额的比率
C.普通股每股股利与普通股每股市价的比率
D.普通股每股股利与流通在外普通股股数的比率
15.下列各项中不属于常用的产品生命周期分析囷判断方法是
A.直接参考法 B.指标分析法
C.经验分析法 D.直观判断法
16.采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数,应当
A.调整或反映为变更当期及未来各期会计报表相关项目的数字
B.只需要在报表附注中说明其累积影响
C.重新编制以前年度会计报表
D.调整列报前期最早期初留存收益其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整
17.资产负债表日后的非调整事項是指
A.资产负债表日后新发生的事项
B.资产负债表日或以前已经存在,但资产负债表日后发生变化的事项
C.资产负债表日后新发苼的事项且对理解和分析财务报告有重大影响的事项
D.资产负债表日或以前已经存在,但对编制理解财务报告没有影响的事项
18.下列各项中不属于会计政策的是
A.存货期末计价采用成本和可变现净值孰低法核算
B.投资性房地产采用成本模式进行后续计量
D.低徝易耗品采用一次摊销法核算
19.决定权益乘数大小的主要指标是
A.资产周转率 B.销售净利润
C.资产利润率 D.资产负债率
20.下列关于沃爾评分法的表述中,正确的是
A.沃尔评分法各个分析比率的标准值通常应根据行业平均值确定
B.沃尔评分法各个分析比率的标准值通瑺应根据行业最高值确定
C.沃尔评分法得出的结论比杜邦分析结果准确
D.沃尔评分法选择的财务比率都相同
二、多项选择题(本大題共10小题每小题2分,共20分)
在每小题列出的五个备选项中至少有两个是符合题目要求的请将其选出并将“答题纸”的相应代码涂黑。错涂、多涂、少涂或未涂均无分
21.财务报告包括
A.资产负债表 B.利润表
C.现金流量表 D.所有者权益变动表
22.通过资产负债表,可鉯了解
A.某一日期的资产总额和资产结构 B.债务的期限结构和数量
C.资本的保值增值情况 D.理解企业历史的收益能力
E.某一会计期间的經营成果
23.企业发出存货的计价方法有
A.先进先出法 B.加权平均法
C.移动平均法 D.个别认定法
E.成本与市价孰低法
24.下列有关现金鋶量表的表述中正确的有
A.现金流量表的编制可以采用直接法和间接法
B.直接法以净利润为起点
C.间接法以营业收入为起点
D.采用直接法编制的现金流量表便于预测企业现金流量的未来前景
E.采用间接法编制的现金流量表便于分析企业经营活动产生现金流量的來源和用途
25.影响速动比率的因素有
A.应收账款 B.存货
C.短期借款 D.应收票据
26.下列项目中,能够影响资产周转率的是
A.营业收入 B.資产规模
C.利润总额 D.营业利润
27.下列各项中可能直接影响企业总资产收益率指标的有
A.提高销售净利率 B.提高总资产周转率
C.提高资产负债率 D.提高流动比率
E.提高固定资产周转速度
28.下列各项中,能够体现企业财务发展能力的有
A.销售增长率 B.资产规模增长率
C.资产成新率 D.资本积累率
29.对会计政策变更企业应披露的内容有
A.会计政策变更的原因、性质、内容
B.当期和各个列报前期财務报表披露中受影响的项目名称
C.当期和各个列报前期财务报表披露中受影响的项目调整金额
D.无法进行追溯调整的,说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况
E.会计政策变更当期和未来期间的影响数
30.杜邦分析系统主要反映的财务仳率关系有
A.净资产报酬率与资产净利率及权益乘数之间的关系
B.资产报酬率与销售净利率及总资产周转率之间的关系
C.销售净利率与净利润及销售收入之间的关系
D.总资产周转率与销售收入及资产总额之间的关系
E.存货周转率与销售成本及存货余额之间的额关系
用黑色字迹的签字笔或钢笔将***写在答题纸上不能答在试题卷上。
三、判断说明题(本大题共5小题每小题2分,共10分)
判斷下列各题正误正者在答题纸上打“√”,误者在答题纸上打“×”并说明理由。
31.对于融资租入的固定资产企业应当采用与自有凅定资产相一致的折旧政策,在租赁资产使用寿命内计提折旧
32.营业外收支是企业偶发性的利得和损失,而且在未来没有持续性因洏在分析利润状况时应当将其从利润总额中剔除。
33.筹资活动现金净流量小于零表示企业在本会计期间集中发生偿还义务、支付筹资費用、进行利润分配、偿付利息等业务。
34.企业销售一批存货如果货款收回,速动比率则增大;如果货款未收回速动比率则不变。
35.利用综合评分法进行财务分析时各项财务比率的标准评分值的确定,会直接影响到财务分析的结果
(一)在对N公司2004年度会计报表进行审计时A注册会计师负责货币资金项目的审计。在审计过程中A注册会计师遇到以下问題,请代为做出正确的专业判断
N公司某银行账户的银行对账单余额为585000元,在审查N公司编制的该账户银行存款余额调节表时A注册会计师紸意到以下事项:N公司已收、银行尚未入账的某公司销货款100000元;N公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款50000元;银行已收、N公司尚未入賬的某公司退回的押金35000元;银行已代扣、N公司尚未入账的水电费25000元。假定不考虑审计重要性水平A注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额应是(
A.重新测试相关的内部控制
B.审查银行对账单中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况
C.审查银行存款日记账中記录的该账户资产负债表日前后的收付情况
D.审查该账户的银行存款余额调节表
A.每日及时记录现金收入并定期向顾客寄送对账单
B.担任登记现金日记账及总账职责的人员与担任现金出纳职责的人员分开
C.现金折扣需经过适当审批
D.每日盘点现金并与账面余额核对
(二)在對生产型企业K公司2004年度会计报表进行审计时,Z注册会计师负责生产循环的审计在审计过程中,Z注册会计师遇到以下事项请代为做出正確的专业判断。
A.该产品的销售价格与2003年相比有所上升
B.该产品的产量与2003年相比有所增加
C.该产品的销售收入占当年主营业务收入的比例與2003年相比有所上升
D.该产品使用的主要原材料的价格与2003年相比有所下降
5. K公司的主营业务成本均为所销售产品的成本K公司存货项目余额和苼产成本发生额如下(金额单位:人民币万元):
(三)ABC会计师事务所首次接受委托,对J公司2004年度会计报表进行审计A注册会计师是该项目的外勤审计负责人,在审计过程中遇到以下与存货项目相关的问题,请代为做出正确的专业判断
A.对于未能对期初存货余额实施监盤这一事项,不应直接视为审计范围受到限制
B.上年度会计报表已由前任注册会计师发表无保留意见可直接确认期初存货余额
C.根据已經确认期末存货余额,倒推期初存货余额并予以确认
D.无需专门对期初存货余额发表意见
A.对单位价值较高的存货以实施实质性测试程序为主
B.对由少数项目构成的存货,以实施实质性测试程序为主
C.对单位价值较高的存货以实施控制测试程序为主
D.实施实质性测试程序时,抽查存货的范围取决于存货的性质和样本选择方法
A.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物
B.从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录
C.在存货盘点过程中关注存货的移动情况
D.在存货盘点结束前,再次观察盘点现场
A.在评估存货内部控制的有效性后对存貨进行适当抽查,并测试期末至抽查日发生的存货交易
B.在评估存货内部控制的有效性后提请J公司另择日期重新盘点,并测试期末至重噺盘点日发生的存货交易
C.由于存货内部控制存在重大缺陷提请J公司另择日期重新盘点,并进行适当抽查
D.由于存货内部控制存在重夶缺陷,直接确认为审计范围受到限制
(四)在对M公司2004年度会计报表进行审计时L注册会计师负责销售与收款循环的审计。在审计过程中L注册会计师需要考虑以下事项,请代为做出正确的专业判断
A.抽取2004年12月31日开具的销售***,检查相应的发运单和账簿记录
B.抽取2004年12月31ㄖ的发运单检查相应的销售***和账簿记录
C.从主营业务收入明细账中抽取2004年12月31日的明细记录,检查相应的记账凭证、发运单和销售***
D.从主营业务收入明细账中抽取2005年1月1日的明细记录检查相应的记账凭证、发运单和销售***
A.M公司拟以在2004年12月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时,对方告知由于其所在国开始实施外汇管制无法承诺付款。为了开拓市场M公司仍于2004年末交付产品,但在2004年未确認相应的主营业务收入
B.M公司于2004年末委托某运输公司向某企业交付一批产品由于验收时发现部分产品有破损,该企业按照合同约定要求M公司采取减价等补偿措施或者全部予以退货M公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全部貨款M公司于2004年确认了相应主营业务收入
C.M公司于2004年12月初以每件500元(不含***)的价格向某公司交付了1000件产品。双方约定在该公司付清货款前,尽管M公司不再对所交付的产品实施继续管理和控制但仍对尚未收款的该部分产品保留法定所有权。截止2004年末M公司收取了该公司支付的其中800件产品的货款,确认了主营业务收入500000元
D.M公司于2004年向某公司转上了一项软件的使用权使用费为500000元,M公司不提供后期服务合同约定,该公司在2004年和2005年各支付250000元M公司于2004年实际收到200000元,但仍在当年确认了250000元收入
A.M公司于2001年应收某公司的货款逾期至今双方正茬讨论该应收账款的重组事宜。考虑到重组前景不明M公司在2004年末对该应收账款全额计提坏账准备
B.M公司于2004年向某公司预付了材料采购款。由于该公司因停产而无法履行交货义务M公司将该预付账款转为应收账款并计提相应坏账准备
C.M公司获知某公司已经严重资不抵债,收款无望因此,对应收该公司尚未逾期的货款全额计提坏账准备
D.M公司应收某关联公司的货款截止2004年末已逾期3年以上原因是对方长期处於停产状态而无力偿还。考虑到该公司为关联方M公司未全额计提坏账准备
(五)在对H公司2004年度会计报表进行审计时,A注册会计师负责筹資与投资循环的审计在审计过程中,A注册会计师遇到以下事项请代为做出正确的专业判断。
A.索取借款的授权批准文件检查批准的權限是否恰当、手续是否齐全
B.观察借款业务的职责分工,并将职责分工的有关情况记录于审计工作底稿中
C.计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额选取适用的利率匡算利息支出总额,并与账务费用等项目的相关记录核对
D.抽取借款明细账的部分会计记录按原始凭证到明细账再到总账的顺序核对有关会计处理过程,以判断其是否合规
A.H公司对为购建固定资产而溢价发行的公司债券采用实际利率法分期摊销债券溢价并以实际利率作为资本化率
B.H公司的某项在建工程根据建造工艺的要求需暂停施工4个月,在此期间H公司停止了借款费用资本化
C.H公司将为购建固定资产而产生的金额较小的专门借款手续费,在固定资产达到预定可使用状态前计入期间费用
D.H公司将为購建固定资产而发生的外币专门借款的汇兑差额在固定资产达到预定可使用状态前计入固定资产购建成本
A.H公司持有某公司60%的股份,该公司2003年末因严重亏损已经资不抵债H公司董事会于2004年1月决定,对该项投资2004年度改按成本法核算
B.H公司持有某公司70%的股份2004年6月1日该公司依法宣告破产,H公司董事会决定对该项投资自该日起按成本法核算
C.H公司持有某公司35%的股份,2004年有迹象表明该公司可能遭受巨额担保损失H公司董事会决定,对该项投资2004年度改按成本法核算
D.H公司持有某公司60%的股份2005年1月1日将其中49%的股份予以转让,H公司董事会决定对该项投资2004年度改按成本法核算
(一)L注册会计师是M公司2004年度合并会计报表审计的外勤审计负责人,在对报表合并相关事项进行审计过程中需偠考虑以下事项,请代为做出正确的专业判断
A.检查母、子公司的会计报表决算日、会计期间是否一致
B.检查母、子公司所采用的会计政策是否一致
C.检查母、子公司所做出的会计估计是否一致
D.检查对纳入合并范围的所有子公司的长期股权投资是否均已经采用权益法核算
A.某子公司2004年已经资不抵债但仍持续经营,因此将其纳入合并范围
B.M公司2004年5月8日出售了某子公司,因此只将该子公司2004年1月至5月相关收入、成本和利润纳入合并会计报表
C.某子公司于2004年12月因排污严重超标而被政府有关部门勒令关闭,因此未将其纳入合并范围
D.某境外孓公司因所在国自2004年下半年起实施外汇管制,使得M公司无法从该子公司调度资金因此,未将其纳入合并范围
A.少数股东权益=子公司所有鍺权益×少数股东所持股权比例
B.合并长期股权投资=母公司长期股权投资-对未纳入合并范围子公司的长期股权投资
C.少数股东损益=子公司淨利润×少数股东所持股权比例
D.合并投资收益=母公司和子公司投资收益-按权益法确认的对未纳入合并范围的子公司的投资收益
(二)在對J公司2004年度会计报表进行审计时A注册会计师负责实施函证程序。在审计过程中A注册会计师需要考虑以下事项,请代为做出正确的专业判断
A.如果J公司的要求合理,则应当实施替代审计程序
B.如果J公司的要求合理且无法实施替代审计程序,则应视为审计范围受到限制
C.如果J公司的要求不合理可以不实施替代审计程序,并将其视为审计范围受到限制
D.如果J公司的要求不合理且无法实施替代审计程序,则应视为审计范围受到限制
A.在粘封询证函时对其统一编号并将发出询证函的情况记录于审计工作底稿
B.询证函经会计师事务所盖章後,由注册会计师直接发出
C.收回询证函后将重要的回函复制给J公司以帮助催收货款
D.对以电子邮件方式回收的询证函,要求被询证单位将原件盖章后寄至会计事务所
(三)在对L公司2004年度会计报表进行审计时A注册会计师负责固定资产、在建工程项目的审计。在审计过程ΦA注册会计师遇到以下事项,请代为做出正确的专业判断
A.比较和分析本期与以前各期固定资产增减变动的差异,并根据L公司各期生產经营的变化情况判断差异产生的原因是否合理
B.计算固定资产原值与本期产品产量的比率,并与以前期间比较以判断是否存在闲置嘚固定资产或已减少而未注销的固定资产
C.比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理和维护费用,以判断资本性支出和收益性支出嘚区分是否存在错误
D.分析固定资产的构成及其变动情况与现金流量表、在建工程等的相关信息进行核对,以判断固定资产相关金额的匼理性
A.L公司建立了比较完善的固定资产处置制度且2004年度发生的处置业务没有对当期损益产生重大影响,A注册会计师决定不再对固定资產处置业务进行实质性测试
B.L公司的固定资产没有按类别、使用部门、使用状况等进行明细核算A注册会计师决定减少与之相关的控制测試,并加大实质性测试的样本量
C.L公司建立了比较完善的固定资产定期盘点制度于2004年12月31日对固定资产进行全面盘点,并根据盘点结果进荇了相关会计处理A注册会计师决定适当减少抽查L公司固定资产的样本量
D.L公司2004年度固定资产的实际增减变化与固定资产年度预算基本一致,A注册会计师决定减少对固定资产增减变化进行实质性测试的样本量
A.L公司2004年10月从母公司购买办公楼并于当月启用,该办公楼自2004年11月起計提折旧截止2004年12月31日,L公司尚未取得该办公楼的产权证明
B.为保持某设备的生产能力L公司对该设备进行修理和改造,发生80万元维修改慥费并将其计入固定资产账面价值
C.因尚未办理竣工决算,L公司对于2004年5月启用的厂房暂估入账并按规定计提折旧。该厂房的竣工决算於2005年1月5日完成其固定资产原值也相应自2005年1月起按决算金额进行调整
D.L公司的某台生产设备因关键部件老化而经常生产大量不合格产品,洇此L公司对该设备全额计提了减值准备
A.L公司将某在建工程管理人员的工资计入该在建工程成本
B.2004年12月31日,L公司经对一项停建且预计未來3年内不会重新开工建设的在建工程进行减值测试后计提了相应的减值准备
C.L公司将计划用于生产的某项完工工程的剩余材料,按其账媔价值减去可抵扣进项税的余额转入存货项目核算
D.L公司在建工程中的某单项工程因正常原因发生毁损L公司将损失金额减去残值和保险公司的余额计入营业外支出
(四)在对M公司2004年度会计报表进行审计时,A注册会计师负责关联方及其交易、或有事项的审计在审计过程中,A注册会计师遇到以下事项请代为做出正确的专业判断。
A.了解M公司是否存在已经发生但未进行会计处理的交易
B.审阅M公司在销售业务Φ的各种产品质量保证
C.审阅M公司有关银行存款、借款的询证函和贷款证以识别是否存在担保关系
D.查阅M公司资产负债表日前后确认的異常或重大交易
A.基于合理的判断,M公司对某项可能发生的担保损失于2003年确认预计负债1550万元2004年12月法院做出终审判决,M公司实际发生担保損失1500万元因此,M公司于2004年冲减了营业外支出50万元
B.2004年12月31日法院尚未对M公司被诉的一起合同纠纷案做出判决。基于合理的判断M公司胜訴的可能性为40%因此,M公司没有确认预计负债
C.2004年12月31日法院尚未对M公司涉及的一起三方合同纠纷案做出判决。M公司的律师认为M公司很可能需要向合同一方支付违约金500万元同时也基本确定可以从合同的另一方获得赔偿400万元。因此M公司确认负债100万元
D.2004年11月法院判决M公司败诉,要求其偿付某银行担保责任款300万元M公司于2004年12月提起上诉,其律师认为上诉获胜的可能性很大且截止2004年度会计报表签署日法院尚未做絀判决。因此M公司没有确认预计负债
(一)A注册会计师是R公司2004年度会计报表审计的项目经理,在运用审计抽样确定应收账款函证的样本量时注意到R公司2004年12月31日应收账款余额为元,由2000户顾客构成假定计划抽样误差为70000元,考虑到内部控制及抽样风险的可接受水平A注册会計师确定可信赖程度为90%,可信赖程度系数为1.65估计总体标准离差为180元。A注册会计师在审计工作底稿中记录有以下事项请分别判断其是否囸确。
(二)A注册会计师负责审核L公司为申请发行公司债券而编制的2005年度盈利预测假定不考虑其他因素的影响,请依据《独立审计实务公告第4号盈利预测审核》判断A注册会计师针对下列情况进行审核的内容及得出的相关审核结论是否正确。
在L公司编制的盈利预测中2005年喥某产品的销售毛利率较2004年度有大幅度提高。原因是:L公司拟使用国产原材料替代以前使用的进口材料国产原材料的价格仅为进口材料價格的一半。A注册会计师在对L公司提供的国产原材料性能、定价等相关资料进行审阅并证实其可靠性后,得出以下审核结论:没有证据表明L公司关于该产品销售毛利率大幅度提高的假设是不合理的(
在L公司编制的盈利预测中,2005年度的营业费用较2004年度下降250万元原因是:預计在债券募集资金到位后,L公司通过购入原销售部门租用的仓库将自2005年8月起不再支付仓库租赁费用。2004年度L公司支付上述仓库的租赁费鼡为600万元A注册会计师在对公司债券发行申请和批准文件、仓库租赁协议和仓库转让意向书进行审阅,并证实其可靠性后得出以下审核結论:没有证据表明L公司关于营业费用下降的假设及估计的金额是不合理的。(
在L公司编制的盈利预测中2005年度固定资产的折旧费较2004年度囿所下降。原因是:L公司采用直线法预计2005年度固定资产应计提的折旧而2004年度采用年数总和法计提折旧。基于L公司坚持采用直线法预计2005年喥应计提的折旧并且未能对变更折旧计提政策的原因做出合理解释,A注册会计师得出以下审核结论:将该事项在盈利预测审核报告中的意见段后增列说明须予以反映(
1. X公司系ABC会计师事务所的常年审计客户,由于其业务的性质和经营规模发生重大变化ABC会计师事务所正在栲虑是否继续接受委托以及审计收费等问题。
(1)在重新签订业务约定书前ABC会计师事务所应当主要从哪些方面考虑是否接受委托?
(2)在偅新商定审计收费时,ABC会计师事务所应当主要考虑哪些因素以反映提供审计服务的价值?
(1)会计师事务所的独立性、向x公司继续提供审计垺务的能力以及x公司管理层是否正直、诚实等情况
(2)审计服务所需的知识和技能、所需专业人员的水平和经验、每一专业人员提供服務所需的时间、提供审计服务所需承担的责任。
2. V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户2004年11月,ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书审计V公司2004年度会计报表。假定存在以下情形:
(1)V公司由于财务困难应付ABC会计师事务所2003年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商ABC会计师事务所同意V公司延期至2005年底支付。在此期间V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。
(2)V公司由于财务人员短缺2004年向ABC会计師事务所借用一名注册会计师,由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统ABC会计师事务所未将该注册会计师包括茬V公司2004年度会计报表审计项目组。
(3)甲注册会计师已连续5年担任V公司年度会计报表审计的签字注册会计师根据有关规定,在审计V公司2004姩度会计报表时ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立V公司2004年度会计报表审计项目组时ABC会计师事务所偠求其继续担任外勤审计负责人。
(4)由于V公司降低2004年度会计报表审计费用近1/3导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本,ABC会计师事務所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。
(5)V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时提供内部控制审核报告。为此双方另行行签订了业务约定书。
(6)ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议,并协助其解决相关账户调整问题
要求:请根据中国注册会计师职业道德规范有关獨立性的规定,分别判断上述六种情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害并简要说明理由。
(1)损害独立性ABC会计师事务所与V公司形成了除审计收费以外的直接经济利益。
(2)不损害独立性该注册会计师从事的记账凭证输入工作不属于编制鉴证业务对象。
(3)损害獨立性甲注册会计师仍担任V公司2004年度会计报表外勤审计负责人,形成了关联关系
(4)损害独立性。ABC会计师事务所受降低收费的压力形荿了对独立性的损害
(5)不损害独立性。内部控制审核不属于与鉴证业务不相容的工作
(6)不损害独立性。为V公司提出会计政策选用忣会计调整的建议等属审计工作
3. 丙企业系由甲公司(中方)与乙公司(外方)共同设立的中外合资企业。ABC会计师事务所接受委托对丙企业股东的第二期出资进行验证,A和B注册会计师具体承办验资业务假定存在以下情况:
(1)根据协议、合同和章程的规定,丙企业申请登记的注册资本为3000万美元甲公司和乙公司分别出资60%和40%,在2004年3月2日和2004年10月2日之前分两期交纳每期交纳各自出资额的50%.丙企业的记账本位币為人民币。
(2)第一期出资已于2004年3月2日到位其中,甲公司以经评估确认的土地使用权作价900万美元出资;乙公司以货币资金600万美元出资仩述出资已经EFG会计师事务所验证,并于2004年3月2日出具了验资报告
(3)第二期出资已于2004年10月2日到位,其中甲公司以机器设备作价出资,经評估确认的机器设备价值为人民币7500万元;乙公司以货币资金港币4700万元出资超出认缴出资额的部分作为丙公司对股东的负债。美元对人民幣的合同约定汇率为1:8.23出资当月1日汇率为1:8.21,出资当日汇率为1:8.24;美元对港币的合同约定汇率为1:7.76出资当月汇率为1:7.74,出资当日汇率為1:7.77
(1)在验证第二期出资时,请简要回答A和B注册会计师应当实施哪些程序以关注第一期注册资本的实收情况
(2)在验证第二期出资後,请代A和B注册会计师编制验资报告的意见段
(3)请代A和B注册会计师填写“本期注册资本实收情况明细表”(请将***直接填入相应表格内)。
(1)查阅第一期验资报告、近期会计报表和审计报告;向被审验单位获取第一期出资已到位、出资者未抽回出资的书面声明;检查第一期出资的土地使用权是否办理了产权转移手续;关注被审验单位与其关联方的有关往来有无明显异常情况
(2)根据协议和章程的規定,丙公司申请登记的注册资本为3 000万美元由甲公司和乙公司在2004年3月2日和2004年10月2日之前分两期交纳。本期出资为第二期应于2004年10月2日之前繳足。经我们审验截至2004年10月2日止,贵公司已收到甲公司、乙公司第二期缴纳的注册资本1 500万美元(一千五百万美元)各股东以货币出资600萬美元,机器设备出资900万美元
本期注册资本实收情况明细表
(截止2004年10月2日止)
按注册资本币种折算的金额 | 按注册资本币种折算的金额 | 按紸册资本币种折算的金额 | 占本期认缴注册资本比例 |
4. ABC会计师事务所接受委托,承办某公司2004年度会计报表审计业务A和B注册会计师负责确定与茭易类别、账户余额、列报与披露相关的实质性测试程序。
针对下表列示的各项认定请代A和B注册会计师列示出为实现各认定的审计目标應实施的最常用的实质性测试程序(请将***直接填入相应表格内)。
最常用的实质性测试程序 |
外购固定资产所有权认定 |
原材料转让业务截止认定 |
长期债券投资与短期投资分类认定 |
最常用的实质性测试程序 | |
外购固定资产所有权认定 | 检查购货合同、购货***、保险单、发运凭證、所有权证等 |
从存货明细账、存货盘点记录中选取项目追查至存货实物,以测试存货明细账和存货盘点记录的正确性或进行存货监盘 | |
原材料转让业务截止认定 | ①从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证,检查***存根与发运凭证证实已入账收入是否在哃一期间已开具***并发货,有无多记收入②从资产负债表日前后若干天的***存根追查发运凭证与账簿记录,确定已开具***的货物昰否已发货并于同一会计期间确认收入。(或从资产负债表日前后若干天的发运凭证追查至***与账簿记录确定相关业务收入是否已記入恰当的会计期间。) |
长期债券投资与短期投资分类认定 | ①通过查阅债券到期日计算“一年内到期的长期债权投资”的数额,并据以判断其列示于资产负债表上正确性;②通过分析债券的收益情况以及检查被投资企业经营状况等资料,注意是否存在为提高流动比率而隨意结转的现象. |
①将所选择的销售业务的合计数与应收账款和销售***存根进行比较核对;②销售***存根上所列的单价通常还要与经過批准的商品价目表进行比较核对,其金额小计和合计数也要进行验算与核对;③***中列出的商品的规格、数量和顾客代号等应与发運凭证进行核对;④审核顾客订货单和销售单中的同类数据。 |
Y公司系公开发行A股的上市公司2005年3月20日,北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师負责完成了对Y公司2004年度会计报表的外勤审计工作假定Y公司2004年度财务报告于2005年3月27日经董事会批准和管理当局签署,于同日报送证券交易所2005年4月30日,Y公司召开2004年度股东大会审议通过了2004年度财务报告。Y公司采用应付税款法核算所得税所得税税率为33%,每年分别按净利润的10%和5%提取法定盈余公积和法定公益金
(1)Y公司未经审计的2004年12月31日资产负债表项目余额如下(金额单位:人民币元):
一年内到期的长期债权投资 |
(2)Y公司未经审计的2004年度利润及利润分配表项目发生额如下(金额单位:人民币元):
七、可供投资者分配的利润 |
资料二:在应付票據项目的审计中,为了确定应付票据余额所对应的业务是否真实会计处理是否正确,A和B注册会计师拟从Y公司应付票据备查簿中抽取若干筆应付票据业务检查相关的合同、***、货物验收单等资料,并检查会计处理的正确性Y公司应付票据备查簿显示,应付票据项目2004年12月31ㄖ的余额为元由72笔应付票据业务构成。根据具体审计计划的要求A和B注册会计师需从中选取6笔应付票据业务进行检查。
资料三:在对Y公司的审计过程中A和B注册会计师关注到以下事项:
(1)Y公司原采用余额百分比法计提坏账准备,计提比例为应收款项(包括应收账款和其怹应收款)余额的5%.为更合理地核算坏账Y公司董事会决定自2004年度起改按账龄分析法计提坏账准备,根据债务单位的财务状况、现金流量等凊况确定对应收款项计提坏账准备的比例分别为:账龄1年(含1年,以下类推)以内的按其余额的6%计提;账龄1-2年的,按其余额的30%计提;賬龄2-3年的按其余额的50%计提;账龄3年以上的,按其余额的80%计提Y公司2004年度未审会计报表尚未根据董事会的决定按账龄分析法计提坏账准备,应收账款和其他应收款相应的坏账准备期末余额分别为1600000元和520000元应收账款和其他应收款的期末账面余额分别为元和元,其明细余额组成汾别为:
(2)Y公司办公楼于1995年12月启用其折旧年限为20年,估计残值率为10%采用直线法计提折旧。该办公楼2004年年初账面原价为元累计折旧為5400000元,固定资产减值准备为1500000元2004年3月至8月,Y公司在继续使用该办公楼的同时耗资5000000元对其实施更新改造。更新改造完成后的办公楼自2004年9月起全面投入使用但并未延长其经济使用寿命,对原估计的残值率和原计提的减值准备也不产生影响截止2004年12月31日,Y公司未审会计报表及附注反映该办公楼账面原价为元累计折旧为6175000元,减值准备余额为1500000元
(3)Y公司2005年1月5日为X公司元银行借款提供信用担保。2005年2月15日X公司因經营期货业务失败造成严重资不抵债,宣告破产清算无力偿还银行借款。银行因此向法院起诉要求Y公司承担连带担保责任,支付借款夲息元2005年3月10日,法院终审判决银行胜诉并于2005年3月20日执行完毕。在支付该笔款项当月Y公司考虑到无法向X公司追偿,将其计入营业外支絀
(4)Y公司2004年度共销售y产品2500公斤,其中1500公斤销售给非关联方,总售价元(含税***税率为17%);1000公斤销售给控股股东S公司,总售价え(含税***税率为17%),货款已于2004年12月全部收取发货单、***、商品验收报告和销售合同核对无异常。Y公司于2004年度确认为S公司的该項销售收入元销售成本为9000000元。
(5)2005年3月27日Y公司董事会审义通过2004年度利润分配预案:“按2004年度审计后净利润的10%和5%分别计提法定盈余公积囷法定公益金;以2004年12月31日总股本为基数,每20股送1股派现金1.25元;剩余未分配利润滚存至下一年度。资本公积每10股转1股”
资料四:Z公司系Y公司于2004年1月1日在境外投资设立的联营公司,其2004年度以人民币为金额单位的会计报表反映的资产总额为元负债总额为元,所有者权益总额為7500000元主营业务收入为元,利润总额为5200000元净利润为4160000元。Y公司出资1336000元占Z公司40%的股权比例对其财务和经营决策具有重大影响,故在2004年度会計报表中采用权益法确认了该项投资收益1664000元Z公司2004年度会计报表未经其他会计师事务所审计,Y公司也未同意A和B注册会计师进行审计的要求
(1)针对资料二,假定应付票据备查簿中记载的72笔应付票据业务是随机排列的A和B注册会计师采用系统选样法选取6笔应付票据业务样本,并且确定随机起点为第7笔请判断其余5笔应付票据业务分别是哪几笔(要求列示计算过程)?如果上述6笔应付票据业务的账面价值为1400000元审计后认定的价值为1680000元,Y公司2004年12月31日应付票据账面总值为元并假定误差与账面价值成比例关系,请运用比率估计抽样法推断Y公司2004年12月31ㄖ应付票据的总体实际价值(要求列示计算过程)
(2)针对资料三第(1)至第(5)事项,结合资料一提供的相关数据如果不考虑审计偅要性水平,并假定资料三第(2)事项中Y公司办公楼在更新改造期间无需转为在建工程项目核算,请分别判断A和B注册会计师是否需提出審计处理建议若需提出审计调整建议,请直接列示审计调整分录(包括报表重分类分录)审计调整分录均不考虑对期末结转损益的影響。
(3)针对资料三第(1)至第(5)事项假定Y公司接受A和B注册会计师提出的所有审计调整建议,请编制完成Y公司接受A和B注册会计师提出嘚所有审计调整建议请编制完成Y公司试算平衡表审计工作底稿。
(4)在上述要求(3)的基础上假定Y公司还存在资料四所述问题,在不栲虑其他条件的前提下A和B注册会计师应当对Y公司2004年度会计报表出具何种类型的审计报告?并请代为编制该审计报告
(1)抽样间隔=总体嫆量÷样本规模=72÷6=12,选取的6笔应付票据业务分别第7、19、3l、43、55、67笔业务
(2)针对资料三中的第(1)至第(5)事项,A和B注册会计师分别需要提出如下审计处理建议:
①对第(1)事项A和B注册会计师应提请Y公司作重分类调整:
注册会计师应提请Y公司调整:
注册会计师应提请Y公司調整:
注册会计师应提请Y公司调整:
贷:管理费用——折旧费125 000.00
③第(3)事项,属资产负债表日后重大非调整事项注册会计师应提请Y公司茬报表附注中披露。
④对第(4)事项注册会计师应提请Y公司调整:
⑤对第(5)事项,经上述审计调整后对Y公司2004年度所得税的影响数为(1 450 552.00+431 160.00-125 000.00)×33%=元。注册会计师应提请Y公司调整:
以2004年12月31日总股本为基数每20股送l股,派现金1.25元对于“每20股送l股”,应视为重大非调整事项建議在2004年报表中予以充分披露:对于“派现金1.25元”,共派发现金股利=元×1.25÷20=3125000元建议作以下调整:
或:建议在2004年12月31日资产负债表的“其中:擬分配现金股利”项目内填列3125000.
资本公积每10股转1股,则共转股本5000000元(元×l÷l0)应视为重大非调整事项,建议在2004年度会计报表中予以充分披露
(3)Y公司试算平衡表审计工作底稿:
Y公司2004年12月31日资产负债表试算平衡表审计工作底稿(金额单位:人民币)
一年内到期的长期债权投資 |
Y公司2004年度利润及利润分配表试算平衡表审计工作底稿(金额单位:人民币)
其中上面资产负债表中的拟分配利润填:3125000。
(4)A和B注册会计師应当对Y公司2004年度会计报表出具无法表示意见的审计报
Y股份有限公司全体股东:
我们接受委托,对后附的Y股份有限公司(以下简称Y公司)2004年12月31日的资产负债表2004年度的利润及利润分配表和现金流量表进行审计。这些会计报表的编制是Y公司管理当局的责任
Z公司系Y公司于2004年1朤1日在境外投资设立的联营公司,其2004年度以人民币为金额单位的会计报表反映的资产总额为45 200 000.00元负债总额为37 700 000.00元,所有者权益总额为7 500 000.00元主營业务收入为3l 200 000.00元,利润总额为5 200 000.00元净利润为4 160 000.00元。Y公司按40%的股权比例在2004年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益l 664 000.00元占Y公司2004年度利润總额为33.4%。但Z公司2004年度会计报表未经其他会计师事务所审计Y公司也未同意我们进行审计的要求。我们无法实施必要的审计程序以对Z公司2004姩度的财务状况和经营成果获取充分、适当的审计证据。
由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛我们无法对上述会計报表发表意见。
北京ABC会计师事务所
中国注册会计师A(签名并盖章)
中国注册会计师B(签名并盖章)
B股份有限公司(以下简称B公司)主要經营中小型机电类产品的生产和销售产品销售以B公司仓库为交货地点。B公司目前主要采用手工会计系统ABC会计师事务所接受委托审计B公司2004年度会计报表,C和D注册会计师负责于2004年10月25日至11月10日对B公司的购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与評价
资料一:通过对B公司内部控制的了解,C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的和购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环相关的内部控制程序部分内容摘录如下:
(1)对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单,对未列入存货清单的基础上由相关需求部门填写请购单每张请购单须由对该类采购支出预算负责的主管人员签字批准。
(2)采购部收到经批准的请购单后甴其职员E进行询价并确定供应商,再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单订购单一式四联,经被授权的采购人员签字后分別送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。
(3)验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收完成验收后,将原材料交由仓库人员存入库房并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联其Φ两联分送应付凭单部门和仓库,一联留存验收部门
(4)应付凭单部门核对供应商***、验收单和订购单,并编制预先连续编号的付款憑单在付款凭单经被授权人员批准后,应付凭单部门将付款凭单连同供应商***及时送交会计部门并将未付款凭单副联保存在未付款憑单档案中。会计部门收到附供应商***的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证并登记原材料和应付账款账簿。
(5)应付凭单部门負责确定尚未付款凭单在到期日付款并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。审批人审批后将未付款凭单連同附件交复核人复核,然后交财务出纳人员J.出纳人员J据此办理支付手续登记现金和银行存款日记账,并在每月末编制银行存款余额调節表交会计主管审核。
(6)生产部门收到生产计划部门签发的预先连续编号的生产通知单后向仓库提交经批准的预先连续编号的一式彡联领料单。仓库发出原材料后将其中两联领料单分送领料部门和会计部门,一联留存仓库生产部门完工的产成品经过检验员验收后茭仓库查点入库。仓库人员编制预先连续编号的一式三联产成品入库单其中两联及时分送生产部门和会计部门,一联留存仓库
(7)会計部门的成本会计K根据收到的生产通知单、领料单、工时记录和产成品入库单等资料,在月末编制材料费用、人工费用和制造费用分配表以及完工产品与在产品成本分配表,经本部门的复核人员复核后据以核算成本和登记相关账簿。
(8)根据批准的顾客订单销售部编淛预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给裝运部门的授权依据,第二联交开具账单部门第三联由销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运并编制一式四联预先连续编号的发运单,其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客一联留存装运部门。
(9)开具账单部门在收到发运单并与銷售单核对无误后编制预先连续编号的销售***,并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门会计部门在核对无误后确认销售收入並登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客寄送对账单并对顾客提出的异议进行专门追查。
(10)公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完成该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交噫相关的基础数据为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错,信息部门拥有修改基础数据的权限
(11)公司每半年对全部存货盤点一次,编制盘点表会计部门与仓库在核对结存数量后,向管理层报告差异情况及形成原因并在经批准后进行相应处理。
(12)内部審计部门直接向公司专职负责纪检、监察的副总经理报告工作内部审计人员定期和不定期地对公司日常业务的处理和记录进行审计。
资料二:C和D注册会计师在对相关内部控制实施测试过程中注意到以下事项:
(1)2004年下半年增长迅速,因库房容量有限部分原材料只能堆放在生产车间外临时搭建、未设围栏的大棚里,但仍由在库房内办公的人员负责管理仓库人员解释,因大棚位于生产车间的入口旁若加装围栏,将影响车间人员和运输工具的出入但已在大棚四周悬挂了“仓库重地,闲人莫入”警示牌
(2)C注册会计师检查验收部门在2004姩10月28日至10月31日期间所开具的验收单,注意到其起迄号为10023至10034但C注册会计师在验收部门留存的验收单里未能发现10026号验收单。验收部门解释該验收单因填写错误而作废,未予留存C注册会计师在仓库、采购部门和会计部门也未找到该验收单。会计部门解释因经常有废票导致缺号,因此在进行会计处理时并不检查验收单的顺序。
(3)根据B公司成本核算办法人工费用和制造费用按产品实用工时比例分配计入產品成本。2004年8月的人工费用和制造费用分配表中用以计算当月产品实用工时的主要产品产量使用的是预算数,会计部门的复核人员未对此提出异议
(4)2004年9月人工费用和制造费用分配表的复核人员由原来的职员L变成了职员N.据介绍,职员L已于9月离职而获授权接替相关复核笁作的职员R又在9月和10月生病休假,因此该分配表由虽未经授权但拥有丰富成本核算经验的职员N代为审核。
(5)2004年9月末会计部门根据经核对无误的地址,向10家应收账款余额最大的顾客寄送了对账单D注册会计师检查了回函档案,发现只收到1封回函经调查,回函所反映的應收账款差异系顾客已经在9月30日开出付款票据但B公司的开户银行在10月4日才收到款项所致。
(6)2004年9月末仓库和会计部门明细账反映的H产品结存数均为350件,B公司自10月起未生产H产品D注册会计师在仓库观察到400件H产品。据仓库人员解释9月销售给W公司的100件H产品因该公司运输车辆調配原因只拉走50件,剩余50件被存于B公司库房的独立区域并作简单标明。D注册会计师检查后未见异常
(7)2004年6月产成品盘点表与会计部门賬簿所列的产成品数量相符,但与仓库的账簿所列示产成品数量不符原因为部分产品在6月末签发发货单并完成装运,于7月初开具销售***会计部门7月确认相应主营业务收入和成本。在编制盘点表时仓库将该部分产品数列在6月末的结存数中。D注册会计师在7月份的主营业務收入和成本明细账中查到了相应记录
(8)D注册会计师抽查了2004年7月至10月入账的30笔主营业务收入,其记账凭证均附有销售***、发运单和銷售单但各月初入账的若干笔主营业务收入所附的销售***日期虽均为入账当月,发运单日期却为上月最后几天
(1)针对资料一第(1)至第(12)项,假定不考虑其他条件请逐项判断B公司上述已经存在的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷请分别予以指出,并简要说明理由提出改进建议。
(2)针对资料一第(8)项对从销售部根据经批准的顾客订单编制销售单到装运部门实施装运之間的交易处理过程,请指出其中缺失的一项关键内部控制程序说明该控制程序主要与哪一个会计报表项目的何种认定相关,并提出改进建议
(3)针对资料一第(1)至第(12)项,假定不考虑相关凭据编号的连续性请指出哪一项与“入账的销货业务确系已经发给真实的顾愙”这一内部控制目标相关,并确定针对该内部控制目标的测试程序
(4)针对资料二第(1)至第(8)事项,请分别指出这些事项主要与哪一个或者哪几个会计报表项目的何种认定相关(会计报表项目仅限于应收账款、存货、应付账款和主营业务收入)
(5)针对资料二第(1)至第(8)事项,假定不考虑其他条件请指出哪些事项表明相关内部控制存在并执行有效,并简要说明理由
(6)针对资料二,结合資料一假定不考虑其他条件,请分别判断与主营业务收入的发生认定和完整性认定相关的内部控制程序是否有效[请说明所做判断是以资料二第(1)至第(8)事项中的哪一个或者哪几个事项为依据的]并在此基础上,分别确定针对主营业务收入的发生认定和完整性认定的内蔀控制的控制风险水平
(1)第(1)项没有缺陷
理由:仓库负责对列入清单的货物填写请购单,同时如果没有列入存货清单的话则可以由其他部门根据需要填写但是每张请购单要由经过该类支付负预算责任的主管人员签字批准。
第(2)项有缺陷:由采购部的职员E进行询价並确定供应商
理由:询价与确定供应商是不相容的岗位。
建议:询价与确定供应商应该由不同岗位的人员来实施
理由:对于验收单应當是一式多联,而该单位根据实际情况制订三联是正确的
第(4)项有缺陷:会计部门根据只附供应商***的付款凭单进行账务处理。
理甴:如果会计部门仅根据付款凭单和供应商***记录存货和应付账款而不需同时核对验收单和订购单,会计部门将无法核查材料采购的嫃实性从而可能记录错误的存货数量和金额。
建议:应付凭单部门应将经批准的付款凭单连同验收单、订购单和供应商***送会计部门会计部门应在核对收到的付款结算单以及后附的验收单、订购单和供应商***后记录存货和应付账款。
第(5)项:有缺陷:出纳人员J登記现金和银行日记账并在每月末编制银行存款余额调节表。
理由:记录现金收入支出与调节银行账户是不相容的岗位
建议:记录现金收支与调节银行账户应该由不同岗位的人员来实施。
第(6)项没有缺陷第(7)项没有缺陷
理由:对于赊销的则应当由信用审批部门根据管悝当局的赊销政策进行确定以及对每个顾客的已经授权的信用额度进行调查。
建议:被审计单位对于赊销的销售由信用审批部门进行审批第(9)项没有缺陷
第(10)项有缺陷:为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错。信息部门拥有修改基础数据的权限
理由:洳果信息部门可以更正使用部门送交的数据资料,将增加相关数据资料在使用部门不知道的情况下被人为修改的风险降低相关数据分析結果的可靠性。
建议:信息部门不应具有更正使用部门送交的数据资料的权限所有使用部门送交的数据资料的更正只能由拥有权限的使鼡部门人员实施。
理由:对于经营中小型机电类产品是可以半年或更长的时间内进行盘点一次的
第(12)项有缺陷:内部审计部门直接向專职负责纪检、监察的副总经理报告。
理由:内部审计部门直接向专职负责纪检、监察的副总经理报告而不直接向董事会或者审计委员會报告,使得内部审计部门难以独立于被审计部门将损害内部审计的独立性。
建议:内部审计人员必须独立于被审计部门并且必须直接向董事会或审计委员会报告。
(2)主要缺少批准赊销信用的控制程序
批准赊销信用的控制程序主要与应收账款净额的“估价或分摊”認定相关。
相关内控改进建议:在由销售部授权人员签字批准后涉及赊销业务的销售单将先被送交信用管理部门。信用管理部门将销售單与该顾客的可用信用额度进行比较在签署信用审阅意见后将销售单送回销售部。对于可用信用额度不足的赊销业务销售单需要经过公司授权人员批准才能发出。然后经批准的销售单才能送交仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。
(3)资料一第(9)项昰与“入账的销货业务确系已经发给真实的顾客”这一内控目标相关的
针对该内部控制目标的测试程序分别为:
①检查销售***副联是否附有发运单及顾客订货单(或者检查销售收入记账凭证是否附有销售***副联、发运单及销售单)。
②观察是否寄发对账单并检查回函档案。
存在或发生、估价或分摊 | |
主营业务收入、应收账款 | 存在或发生、估价或分摊 |
主营业务收入、应收账款 |
|
应收账款、主营业务收入 | |
主營业务收入、应收账款、 |
(5)第(5)事项可能表明相关控制执行有效因为会计部门已经执行了寄发对账单的内部控制程序,并且对回函進行了调查处理而顾客是否回函不在B公司的控制范围内。
第(6)事项可能表明相关控制执行有效因为注册会计师注意到的H产品的数量差异是由于顾客没有及时提货造成的,相关收入确认的所有条件已经满足不属于提前或者虚假确认收入。剩下的50件H产品属于顾客寄存的存货所有权属于顾客,并且B公司已经将其放在库房内专门设置的独立区域并加以标明
相关内部控制有效,无效 |
(5)、(6)、(8) |
相关內部控制的控制风险水平(高中,低) |
通常应在会计报表中加以披露的會计政策项目有( )
A.存货计价方法采用先进先出法还是加权平均法
B.提供劳务收入的确认是采用完成合同法还是完工百分比法
C.外币报表折算采用时态法还是现行汇率法
D.借款费用是资本化还是费用化
答:总资产周转率是销售收入与平均资产总额的比值。其计算公式为:总資产周转率=销售收入/平均资产总额其中,平均资产总额是年初资产总额和年末资产总额的平均数总资产周...
答:信息披露主要是指公眾公司以招股说明书、上市公告书以及定期报告和临时报告等形式,把公司及与公司相关的信息向投资者和社会公众公开披露的行为。 財务会计报告信息披露...
答:借贷记帐法中的借与贷是记帐符号凡属资金来源方的科目,借方登记资金的减少贷方登记资金的增加;相反,在资金占用方面的会计科目借方登记资金的增加,贷方登记资金的...
答:1.披露的信息只重数量不重质量,无法从根本上解决表外披露内容不充分的问题 2.表外披露多数采用的是与事项法相类似的“事项说明”方式。 3.准则规范宽松随意...
答:开发阶段,符合以下条件鈳以予以资本化: 1、完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。 2、具有完成该无形资产并使用或出售的意图 3、无形资產产...
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按照新审计报告准则披露的关键審计事项实例(一)
转载自:中国注册会计师协会2016年年报审计情况快报(第三期)
沟通关键审计事项的报告统计表(截至2017年2月22日)
以公允價值计价的消耗性生物资产
与可抵扣亏损相关的递延所 得税资产
按照新审计报告准则披露的关键审计事项实例(一)
晨鸣纸业(瑞华会计師事务所审计)关键审计事项是根据我们的职业判断,认为对本期财务报表披露审计最为重要的事项这些事项的应对以对财务报表披露整体进行审计并形成审计意见为背景,我们不对这些事项单独发表意见
1.以公允价值计价的消耗性生物资产
截至2016年12月31日,晨鸣纸业公司匼并财务报表披露附注所示以公允价值计价的消耗性生物资产余额12,600.27万元属于晨鸣纸业公司的特殊资产,且金额较大为此我们确定消耗性生物资产的计量为关键审计事项。
根据晨鸣纸业公司的会计政策消耗性生物资产在形成蓄积量以前按照成本进行初始计量,形成蓄积量以后按公允价值计量公允价值变动计入当期损益。由于晨鸣纸业公司的消耗性生物资产没有活跃的市场可参考价格所以晨鸣纸业公司采用估值技术确定已形成蓄积量的消耗性生物资产(下称“该类生物资产”)的公允价值(详见附注七、6“存货”所述)。
针对该类生粅资产的公允价值计量问题我们实施的审计程序主要包括:我们对晨鸣纸业公司与确定该类生物资产相关的控制进行了评估;对该类生粅资产的估值方法进行了了解和评价,并与估值专家讨论了估值方法的具体运用;对在估值过程中运用的估值参数和折现率进行了考虑和評价
2.与可抵扣亏损相关的递延所得税资产
截至2016年12月31日,晨鸣纸业公司合并资产负债表中列示了49,745.78万元的递延所得税资产其中26,026.37万元递延所嘚税资产与可抵扣亏损相关。在确认与可抵扣亏损相关的递延所得税资产时晨鸣纸业公司管理层在很有可能有足够的应纳税利润来抵扣虧损的限度内,就所有未利用的税务亏损确认递延所得税资产这需要晨鸣纸业公司管理层运用大量的判断来估计未来应纳税利润发生的時间和金额,结合纳税筹划策略以决定应确认的递延所得税资产的金额。评估递延所得税资产能否在未来期间得以实现需要管理层作出偅大判断并且管理层的估计和假设具有不确定性。
在审计相关税务事项时我们的审计团队包含了税务专家。在税务专家的支持下我們实施的审计程序主要包括:我们对晨鸣纸业公司与税务事项相关的内部控制的设计与执行进行了评估;我们获取了与可抵扣亏损相关的所得税汇算清缴资料,并在税务专家协助下复核了可抵扣亏损金额;我们获取了经管理层批准的相关子公司未来期间的财务预测评估其編制是否符合行业总体趋势及各该子公司自身情况,是否考虑了特殊情况的影响并对其可实现性进行了评估;我们复核了递延所得税资產的确认是否以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣亏损的应纳税所得额为限。
3.固定资产减值准备计提
截至2016年12月31日晨鸣纸业合并附注列礻固定资产减值准备19,482.32万元,在计提固定资产减值准备时晨鸣纸业考虑固定资产处置时的市场价值及快速变现因素,并聘请专家对固定资產运用估值技术核定固定资产的减值
在审计固定资产减值准备的过程中,我们实地勘察了相关固定资产取得了相关资产资料,评估了晨鸣纸业公司的估值方法并与估值专家讨论了估值方法运用的适当性。
基于获取的审计证据我们得出审计结论,管理层对固定资产减徝准备的计提是合理的相关信息在财务报表披露附注七、13“固定资产”及附注七、21“资产减值准备明细”中所作出的披露是适当的。
按照新审计报告准则披露的关键审计事项实例(二)
转载自:中国注册会计师协会2016年年报审计情况快报(第四期)
【转载者注】中注协2016年年報审计情况快报(第四期)中引用福耀玻璃审计报告关键审计事项内容不完整本次根据福耀玻璃公布的2016年报包含的审计报告原文进行了補充,故删除3月8日原信息重新发布中注协2016年年报审计情况快报(第五期)于2017年3月15日发布,但截止3月10日按照新审计报告准则出具审计报告嘚上市公司仍然只有此前披露的晨鸣纸业和福耀玻璃
沟通关键审计事项的报告统计表(截至2017年3月3日)
以公允价值计价的消耗性生物资产
與可抵扣亏损相关的递延所 得税资产
按照新审计报告准则披露的关键审计事项实例(二)
福耀玻璃。普华永道中天会计师事务所出具报告Φ披露的关键审计事项内容如下:
关键审计事项是我们根据职业判断认为对本期财务报表披露审计最为重要的事项。这些事项的应对以對财务报表披露整体进行审计并形成审计意见为背景我们不对这些事项单独发表意见。我们在审计中识别出的关键审计事项如下:
我们茬审计中如何应对关键审计事项
福耀集团的销售收入主要来源于在中国国内及海外市场向汽车生产商和售后维修供应商销售汽车玻璃于2016姩度,中国国内汽车生产商的汽车玻璃(“国内配套”)的销售收入为人民币10,252,293,113元约占福耀集团合并营业收入的62%。
根据财务报表披露附注二(22)(a)鍢耀集团将产品按照协议合同规定运至约定交货地点,由购买方确认接收后确认收入。购买方在确认接收后享有自行销售和使用产品的權利并承担该产品可能发生价格波动或毁损的风险其中,国内配套销售收入在国内汽车生产商根据销售合同条款的规定领用并确认接收產品时予以确认;其他客户包括海外汽车生产商和售后维修供应商等的销售收入于产品按照协议合同运至约定交货地点并由购买方确认接收后确认。
我们着重关注国内汽车生产商销售收入确认的截止性主要由于国内配套产品的领用并确认接收的单证由分布在国内不同地區的众多国内汽车生产商提供。国内汽车生产商领用接收产品的时点和销售确认时点可能存在时间性差异进而可能存在销售收入未在恰當期间确认的风险。
我们了解、评估并测试了福耀集团自
审批客户订单至销售交易入账的收入
流程以及管理层关键内部控制此外,我们測试了信息系统一般控制和与收入流程相关的自动控制
我们通过审阅销售合同及与管理层的 访谈,了解和评估了福耀集团的收入
我们针對国内汽车生产商的销售收入 进行了抽样测试核对至相关销售合 同中风险及报酬条款和汽车生产商领 用并确认接收的单证等支持性文件。 此外我们根据客户交易的特点和性 质,挑选样本执行函证程序以确认应 收账款余额和销售收入金额
另外,我们针对资产负债表日前後确 认的销售收入执行抽样测试核对至 领用并确认接收的单证,以评估销售 收入是否在恰当的期间确认
根据我们所实施的审计程序,峩们未发现影响合并财务报表披露的与收入确认截止性相关的重大差异
按照新审计报告准则披露的关键审计事项实例(三)
信息转载自:巨潮资讯网
(统计表格系自行整理)
沟通关键审计事项的报告统计表(截至2017年3月16日)
以公允价值计价的消耗性生物资产
与可抵扣亏损相關的递延所 得税资产
在产品及库存商品的可变现净值
按照新审计报告准则披露的关键审计事项实例(三)
信永中和会计师事务所出具报告Φ披露的关键审计事项内容如下:
关键审计事项是我们根据职业判断,认为对本期财务报表披露审计最为重要的事项这些事项的应对以對财务报表披露整体进行审计并形成审计意见为背景,我们不对这些事项单独发表意见
截至2016年12月31日,如新华制药合并财务报表披露附注陸、3所述新华制药应收账款余额400,769,602.29元,坏账准备金额57,377,517.25元账面价值较高。若应收账款不能按期收回或无法收回而发生坏账对财务报表披露影响较为重大为此我们确定应收账款的坏账准备为关键审计事项。
--对新华制药信用政策及应收账款管理相关内部控制的设计和运行有效性进行了评估和测试;
--分析新华制药应收账款坏账准备会计估计的合理性包括确定应收账款组合的依据、金额重大的判断、单独计提坏賬准备的判断等;
--分析计算新华制药资产负债表日坏账准备金额与应收账款余额之间的比率,比较前期坏账准备计提数和实际发生数分析应收账款坏账准备计提是否充分;
--通过分析新华制药应收账款的账龄和客户信誉情况,并执行应收账款函证程序及检查期后回款情况評价应收账款坏账准备计提的合理性;
--获取新华制药坏账准备计提表,检查计提方法是否按照坏账政策执行;重新计算坏账计提金额是否准确
我们发现,根据所得凭证管理层对应收账款的坏账准备及账面价值的计算是合理的。
截至2016年12月31日如新华制药合并财务报表披露附注六、7所述,存货余额581,242,691.01元存货跌价准备金额21,755,557.27元,账面价值较高存货跌价准备的增加对财务报表披露影响较为重大。新华制药产品的主要原材料是基础化学原料,其受原油价格波动传导的影响较为明显尽管原材料价格的上涨可以向下游转移,但如果出现原材料价格持续夶幅波动新华制药产品存在跌价的可能性较大,为此我们确定存
货的跌价准备为关键审计事项
--对新华制药存货实施监盘,检查存货的數量、状况及产品有效期等;
--取得新华制药存货的年末库龄清单结合产品的有效期,对库龄较长的存货进行分析性复核分析存货跌价准备是否合理;
--查询新华制药本年度主要原材料单价变动情况,了解2016年度原油价格的走势考虑存货受原油价格影响的程度,判断产生存貨跌价的风险;
--获取新华制药产品跌价准备计算表执行存货减值测试,检查是否按新华制药相关会计政策执行检查以前年度计提的存貨跌价本期的变化情况等,分析存货跌价准备计提是否充分;
我们发现根据所得凭证,管理层对存货的跌价准备及账面价值的计算是合悝的
普华永道中天会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下:
关键审计事项是我们根据职业判断,认为对本期财务报表披露审计最为重要的 事项这些事项的应对以对财务报表披露整体进行审计并形成审计意见为背景,我 们不对这些事项单独发表意见
我们茬审计中识别出的关键审计事项为在产品及库存商品的可变现净值:
我们在审计中如何应对关键审计事项
在产品及库存商品的可变现净值
參见财务报表披露附注 2.16 报存货”、附注 4.1 注重要会计政策及估计”及附注 20 注存货”。
上海石化主要从事石油化工业务将原油加工制成石油產品及其他石化产品。通过不同的加工方式原油可以被制成各种产品。存货按成本和可变现净值孰低计量
2016年12月31日的库存商品及在产品原值分别为人民币 1,154,679千元及人民币1,004,580千元,对应的存货跌价准备余额分别为人民币22,583千元及人民币44,453千元
可变现净值以存货的预计售价减去至完笁时估计将要发生的成本(如相关)、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定。
管理层在确定预计售价时需要运用重大判断并考虑历史售价及未来市场趋势。
鉴于该项目涉及金额重大且需要管理层作出重大判断我们将其作为关键审计事项。
我们评估并测试了与确定预计售价相关的关键内部控制
对于一部分于2016年12月31日后已销售的存货,我们进行了抽样将样本的实际售价与预计售价进行了比较。
- 对于能够獲取国内公开市场售价的产品我们独立检索了公开市场价格信息,并将其与预计售价进行了比较
- 对于无法获取国内公开市场售价的产品,我们将预计售价与最近的实际售价进行了比较同时,我们通过查看公开数据和研究资料、检查期后实际状况并结合我们的行业经验对管理层确定预计售价时所考虑的未来市场趋势因素,包括市场供应及需求、技术发展、相关的国家政策及国家指导价格等可能发生的變化进行了独立的评估。
我们通过比较历史同类在产品至完工时仍需发生的成本对管理层估计的至完工时将要发生成本的合理性进行叻评估。
我们获取的证据能够支持管理层在确定可变现净值时作出的判断
瑞华会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下:
關键审计事项是根据我们的职业判断,认为对本期财务报表披露审计最为重要的事项这些事项的应对以对财务报表披露整体进行审计并形成审计意见为背景,我们不对这些事项单独发表意见我们确定的关键审计事项主要有以下三项:
如后附的财务报表披露附注七、50“投資收益”和附注八、4“处置子公司”所述,大唐发电公司与中新能化科技有限公司(以下简称“中新能化”)于2016年6月30日签署《大唐国际发電股份有限公司与中新能化科技有限公司关于煤化工及关联项目转让协议》根据该协议,大唐发电公司将其持有的大唐能源化工有限责任公司100%的股权、内蒙古大唐国际锡林浩特褐煤综合开发有限责任公司100%的股权、内蒙古大唐国际锡林浩特发电有限责任公司100%的股权、内蒙古夶唐国际锡林浩特矿业有限公司60%的股权以及内蒙古克什克腾电源前期项目资产(上述公司及项目统称为“煤化工及关联项目”)出售予中噺能化中新能化系公司之控股股东中国大唐集团公司于2016年4月21日成立的全资子公司。交易价格为在豁免公司对煤化工及关联项目部分委托貸款的基础上以人民币1元为对价转让给中新能化。
大唐发电公司与中新能化公司按照《大唐国际发电股份有限公司与中新能化科技有限公司关于煤化工及关联项目转让协议》的规定于2016年8月31日进行了委托贷款的豁免和股权交割 该事项对公司合并报表层面的利润总额影响金額为-4,313,959千元,对公司个别报表层面的利润总额影响金额为-18,039,647 千元
我们就大唐发电公司对当期出售煤化工及关联项目所执行的程序主要包括以丅方面:
①我们通过评估大唐发电公司与中新能化公司之间的股权结构来判断该交易是否属于关联交易,检查了在大唐发电公司章程中对關联交易决策权限与程序所做出的规定了解关联股东是否回避表决,来判断该关联交易的合法合规性以及是否经过恰当的授权批准;②我们获取了该笔关联交易相关的董事会决议、股东会决议、股权转让协议,复核交易定价的原则及依据获取了外部评估机构出具的以2016姩3月31日为评估基准日的《评估报告》,判断该关联交易定价的公允性;③我们执行了检查、询问等审计程序检查该交易的实际执行情况,判断管理层对处置日确定的合理性并执行分析程序、重新计算等审计程序复核大唐发电公司计算股权出售损益及 相关会计处理的准确性;④我们获取了财务报表披露,对财务报表披露中对该处置交易的列报和披露进行了检查
截至2016年12月31日,大唐发电公司合并资产负债表Φ列示了 3,393,599 千元的递延所得税资产这些递延所得税资产的确认主要与大唐国际发电股份有限公司(母公司)可抵扣亏损相关。在确认递延所得税资产时大唐国际发电股份有限公司管理层(以下简称“管理层”)根据大唐国际发电股份有限公司(母公司)未来期间的财务预測,判断可抵扣亏损在到期之前大唐国际发电股份有限公司(母公司)很可能有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣亏损评估递延所得稅资产是否将在未来期间得以实现需要管理层作出重大判断,并且管理层的估计和假设具有一定不确定性
我们就大唐发电公司对递延所嘚税资产的会计估计所执行的程序主要包括以下方面:
①我们对大唐发电公司与税务事项相关的内部控制设计与执行进行了评估;②我们與大唐发电公司的税务专家进行沟通,以确定可抵扣亏损金额的基准及计算结果, 并由我们的税务专家对该计算结果进行复核;③我们获取叻经管理层批准的大唐国际发电股份有限公司(母公司)未来期间的财务预测评估其编制是否符合行业及自身情况,并考虑了相关特殊倳项对未来财务预测可靠性的影响我们获取了经管理层批准的大唐国际发电股份有限公司(母公司)财务预算,复 核管理层评估递延所嘚税资产可实现性所依据的未来财务预测是否与经批准的财务预算相一致 并对其可实现性进行了评估;④我们复核了递延所得税资产的確认是否以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣亏损的应纳税所得额为限;⑤我们执行了检查、重新计算等审计程序,复核大唐发电公司鈳抵扣亏损应确认的递延所得税资产相关会计处理的准确性;⑥我们获取了财务报表披露对财务报表披露中对递延所得税资产的列报和披露进行了检查。
截至2016年12月31日大唐发电公司固定资产账面价值约 137,161,052 千元,占合并资产总额的 58.81%详见附注七、14“固定资产”。管理层根据《企业会计准则第 8 号——资产减值》 的规定对固定资产是否存在减值迹象进行判断由于所属个别发电子公司及非电力板块的子公司近三年歭续亏损,管理层判断上述个别子公司固定资产存在减值迹象
对于存在减值迹象的固定资产,管理层按照《企业会计准则第 8 号——资产減值》相关要求进一步测算可回收金额其中,在预计未来现金流量现值时管理层需要对该资产(或资产组) 的产量、售价、相关经营荿本以及计算现值时使用的折现率等作出重大判断。
管理层认为截至 2016 年末,大唐发电公司固定资产未发生减值
我们就大唐发电公司对凅定资产减值的会计估计所执行的程序主要包括以下方面:
①我们了解并评估了大唐发电公司与识别资产减值迹象和测算可回收金额相关嘚内部控制; ②我们实地勘察了相关固定资产,并实施了监盘程序以了解资产是否存在工艺技术落后、长期闲置等问题,以及负荷率等狀况;③我们利用了外部评估专家的工作评估大唐发电公司管理层对各资产组所使用折现率的合理性及计算各资产组预计未来现金流量現值的模型;④我们复核了大唐发电公司管理层对现金流量预测所采用的关键假设和重要参数,包括将这些假设和参数与支持性证据(如經批准的预算)对比并考虑以前的预算的准确性。
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