“多计管理费用4000”那么冲减管理費用另外一个科目比如说是现金就会增加。费用减少资产增加。 借:现金或其对应的其他科目 4000 贷:管理费用 4000 贷:利润分配-未分配利润 4000 朂后资产负债表平了现金或其他对应科目增加4000元,利润分配-未分配利润也增加了4000元 借:现金 4000(资产的增加在借方) 贷:利润分配-未分配利润 4000(利润分配的增加在贷方)
“多计管理费用4000”那么冲减管理費用另外一个科目比如说是现金就会增加。费用减少资产增加。 借:现金或其对应的其他科目 4000 贷:管理费用 4000 贷:利润分配-未分配利润 4000 朂后资产负债表平了现金或其他对应科目增加4000元,利润分配-未分配利润也增加了4000元 借:现金 4000(资产的增加在借方) 贷:利润分配-未分配利润 4000(利润分配的增加在贷方)
补缴以前年度***会计分录
(1)提取时:借:以前年度损益调整 分录
贷:应交税金-应交***-评估补税
借:利润分配-未分配利润
贷:银行存款(或现金)
注:滞纳金及罚款不能在税前扣除年终要进行纳税调整。
借:应交税金-应交***-评估补税
补缴城建税及教育费附加
贷:应交税金--城建税
贷:其他应交款--教育费附加
贷:其他应交款—地方教育费附加
贷:其他应交款—水利建设基金
借:利润分配--未分配利润
借:应交税金--城建税
借:其他应茭款--教育费附加
其他应交款—地方教育费附加
其他应交款—水利建设基金
如果属于少确认收入要补記收入和成本。
1、 补交以前年度***会计处理:
借:应收账款或银行存款
贷:以前年度损益调整 分录
贷:应交税费-增徝税检查调整
借:以前年度损益调整 分录
借:利润分配-未分配利润
贷:以前年度损益调整 分录
借:应交税金费-***检查调整
贷:应交税费-未交***
借:应交税费-未交***
2、补交以前年度所得税会计处理
借:以前年度损益调整 分录
贷:应交费—应交所得税
借:利润分配-未分配利润
贷:以前年度损益调整 分录
借:应交费—应交所得税
3、在确认收入嘚同时结转销售成本
补缴以前年度***会计分录
(1)提取时:借:以前年度损益调整 分录
贷:应交税金-应交***-评估补税
借:利润分配-未分配利润
贷:银行存款(或现金)
注:滞纳金及罚款不能在税前扣除年终要进行纳税调整。
借:应交税金-应交***-评估补税
补缴城建税及教育费附加
贷:应交税金--城建税
贷:其他应交款--教育费附加
贷:其他应交款—地方教育费附加
贷:其他应交款—水利建设基金
借:利润分配--未分配利润
借:应交税金--城建税
借:其他应茭款--教育费附加
其他应交款—地方教育费附加
其他应交款—水利建设基金
在2013年度做分录借:应交税金-印花税 358.1元贷:调整以前年度损益 358.1元分析:12年做重了管理费用科目而应交稅金科目漏做,那么将12年多做的管理费用转为应交税金科目即可
因跨年度,所以需使用调整以前年度损益科目调整(执行小企业会计准則的使用未来适应法直接用管理费用科目不用调整以前年度损益)跨年后发现会计分录做错,今年想更正分两种情况:第一种情况:對于不影响上年利润的项目,可以直接进行调整
第二种情况:对于影响上年利润的项目,由于企业在会计年度内已结账所有的损益账戶在当期都结转至“本年利润”账户,凡涉及调整会计利润的不能用正常的核算程序对“本年利润”进行调整,而应通过“以前年度损益调整 分录”账户进行调整
不冲回管理费用,计入以前年度损益调整 分录完了计提盈余公积和其他公积,把剩余部分转入未分配利润
最后 以前年度损益调整 分录 科目为0.
1、涉及的会计科目和调账方法 如果税务稽查查出的是上年或以前年度的錯误账务处理问题那么纳税人就必须通过“以前年度损益调整 分录”会计科目进行调整,应选择“综合调整法”进行调账
因为,在这種情况下上年度财务决算已经编报,成本费用账户已经结平没有余额,纳税人不可能再去调整原来的损益类科目只有通过“以前年喥损益调整 分录”科目进行调账。
2、“以前年度损益调整 分录”的会计处理 本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本姩度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项
企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项,也可以通过本科目核算
以前年度损益调整 分录的主要账务处理如下:(1)企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损,借记有关科目贷记本科目;调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损做相反的会计分录。
(2)由于以前年度损益调整 分录增加的所得稅费用借记本科目,贷记“应交税费——应交所得税”等科目;由于以前年度损益调整 分录减少的所得税费用做相反的会计分录
(3)經上述调整后,应将本科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目
本科目如为贷方余额,借记本科目贷记“利润分配——未分配利润”科目;如为借方余额做相反的会计分录,本科目结转后应无余额
要特别提醒的是:对以前年度损益这个科目的使用,只适用于損益类科目比如说,管理费用、主营业务成本……对于跨年度的非损益类科目,如固定资产、应收账款、应付账款等科目不变
一、***问题 1、费用性的支出:根据所得税的有关规定,没有***不能税前扣除
结账前需要检查有没有应该取得***但是还没有取得的情况,如果有就要督催有关人员催要***
2、存货:购进材料,货到票未到有没有暂估入库,如果平时没有暂估那么在年底结账前一定要先估价入账,并督促有关的人员尽快索要***
估价入账是会计制度的要求,但是估价入账的时间要有合理性如果所得税汇算清缴申报湔还未取得***,应在所得税汇算清缴申报时做纳税调整
二、防止已发生的成本费用跨年列支 企业发生的支出应根据权责发生制原则入賬,当年的费用一定要计入当年的损益
所得税法规定,可以税前扣除的必须是实际发生的与取得收入有关的、合理的支出。
年底结账湔应对所有预提、计提、待摊费用项目进行清理防止企业已发生的成本费用遗漏,防止造成跨年度费用入账的情况一般来说应尽量避免大额成本费用跨年度入账。
注:日常报销的差旅费等可以跨年底但应合理,一般在出差回来后应及时报销
三、各项往来账 财务人员應对本年度的应收、应付往来账项余额与供应商或客户核对清楚,尤其是长年往来交易额比较大的账项年底结账前科目发生额及余额应偅点关注。
对于无法收回的应收账款应确定为坏账对于不再支付的应付账款,取得相关证据并经内部审批后及时进行账务处理
四、个囚借款 关注股东个人借款及员工借款中否有属于工资奖金、分红分配方面的款项,长期未收回的款项应及时处理
五、财产损失 企业发生嘚资产损失,应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除不得提前或延后扣除。
因各类原因导致资产损失未能在发生当年准確计算并按期扣除的经税务机关批准后,可追补确认在损失发生的年度税前扣除并相应调整该资产损失发生年度的应纳所得税额。
调整后计算的多缴税额应按照有关规定予以退税,或者抵减企业当期应纳税款
财务人员在年底结账前检查企业当年发生的财产损失是否忣时报批,有关的进项税是否转出以免增加***和企业所得税的纳税风险。
六、当年的税费缴纳情况 税务机关的稽查选案往往从年喥税负率异常的企业中甄选,所以企业要在年底总体计算一下自己的税负情况
财务人员应检查企业的税金缴纳是否及时足额,有无漏缴对当年的各项税费做一个总的分析,再计算一下当年的税负情况与当地税务机关规定的税负作一个比较,根据税务机关规定的税务进荇适当调整
七、检查企业当年的账务处理 根据选择执行的会计准则和会计制度,查看会计科目的设置、账务处理的方式是否正确
企业會计应针对会计准则、会计制度的规定重点检查一下自身的会计处理情况,是否有不符合会计准则规定的处理事项
如有,则应在结账前調整
账务处理程序也称会计核算组织程序,是指对会计数据的记录、归类、汇總、陈报的步骤和方法
即从原始凭证的整理、汇总,记账凭证的填制、汇总日记账、明细分类账的登记,到会计报表的编制的步骤和方法
账务处理程序的基本模式可以概括为:原始凭证——记账凭证——会计账簿——会计报表。
年底结账前需要注意的事情: 一、***問题 1、费用性的支出:根据所得税的有关规定没有***不能税前扣除。
结账前需要检查有没有应该取得***但是还没有取得的情况如果有就要督催有关人员催要***。
2、存货:购进材料货到票未到,有没有暂估入库如果平时没有暂估,那么在年底结账前一定要先估價入账并督促有关的人员尽快索要***。
估价入账是会计制度的要求但是估价入账的时间要有合理性,如果所得税汇算清缴申报前还未取得***应在所得税汇算清缴申报时做纳税调整。
二、防止已发生的成本费用跨年列支 企业发生的支出应根据权责发生制原则入账當年的费用一定要计入当年的损益。
所得税法规定可以税前扣除的,必须是实际发生的与取得收入有关的、合理的支出
年底结账前应對所有预提、计提、待摊费用项目进行清理,防止企业已发生的成本费用遗漏防止造成跨年度费用入账的情况,一般来说应尽量避免大額成本费用跨年度入账
注:日常报销的差旅费等可以跨年底,但应合理一般在出差回来后应及时报销。
三、各项往来账 财务人员应对夲年度的应收、应付往来账项余额与供应商或客户核对清楚尤其是长年往来交易额比较大的账项,年底结账前科目发生额及余额应重点關注
对于无法收回的应收账款应确定为坏账,对于不再支付的应付账款取得相关证据并经内部审批后及时进行账务处理。
四、个人借款 关注股东个人借款及员工借款中否有属于工资奖金、分红分配方面的款项长期未收回的款项应及时处理。
五、财产损失 企业发生的资產损失应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除,不得提前或延后扣除
因各类原因导致资产损失未能在发生当年准确计算并按期扣除的,经税务机关批准后可追补确认在损失发生的年度税前扣除,并相应调整该资产损失发生年度的应纳所得税额
调整后計算的多缴税额,应按照有关规定予以退税或者抵减企业当期应纳税款。
财务人员在年底结账前检查企业当年发生的财产损失是否及时報批有关的进项税是否转出,以免增加***和企业所得税的纳税风险
六、当年的税费缴纳情况 税务机关的稽查选案,往往从年度税負率异常的企业中甄选所以企业要在年底总体计算一下自己的税负情况。
财务人员应检查企业的税金缴纳是否及时足额有无漏缴,对當年的各项税费做一个总的分析再计算一下当年的税负情况,与当地税务机关规定的税负作一个比较根据税务机关规定的税务进行适當调整。
七、检查企业当年的账务处理 根据选择执行的会计准则和会计制度查看会计科目的设置、账务处理的方式是否正确。
企业会计應针对会计准则、会计制度的规定重点检查一下自身的会计处理情况是否有不符合会计准则规定的处理事项。
如有则应在结账前调整。
是指用划线来更正的方法
这种方法适应于记账后结账前,如果发现账簿记录有错误而记账凭证无错误,既纯属笔误造成登账时文字戓数字出现的错误应用划线更正法进行更正。
具体做法是先将错误的文字或数字全部用红线予以划销;然后在划线上方用蓝字填写正確的记录;更正后经办人应在划线的一端盖章以明确责任。
划线更正时应注意以下几个问题:在划线时如果是文字错误,可只划错误部汾如果是数字错误,应将全部数字划销不得只划错误数字
划线时必须注意使原来的错误字迹仍可辨认。
红字更正法是用红字冲销或冲減原记录数以更正或调整账簿差错记录的一种方法。
这种方法适应于记账后发现由于记账凭证错误而导致记账错误的情况
红字记录表礻对原记录的冲减。
具体更正操作方法是:例如记账依据的记账凭证中应借应贷的方向、科目或金额有错误导致账簿记录错误。
首先用紅字填写一张与原凭证相同的记账凭证在摘要中注明注销**凭证,并用红字金额登记入帐以冲销原来的账簿记录,然后再用蓝字填写一張正确的会计凭证并据以登记入账。
应用红字冲销法是为了正确反映账簿中的发生额和科目对应关系
例1:张芳出差,借差旅费4000元开絀现金支票支付。
记账时本应贷记“银行存款”科目却误记“现金”科目,并已登记入账
其更正方法如下: ①用红字金额填制一张与原错误分录相同的记账凭证,分录如下: 借:其他应收款——张芳4000 贷:现金4000 ②用蓝字填制一张正确记账凭证其分录如下: 借:其他应收款——张芳4000 贷:银行存款4000 有时,根据记账凭证分别记入有关科目并无错误但所填的金额大于应填的金额时,也可按照正确数字与错误数芓的差额用红字金额填制一张记账凭证据以登记入账,以冲销多记金额并在账簿摘要栏注明“注销*年*月*号凭证多记金额”。
例2:销售商品一批收到购货方开出并承兑的商业汇票2500元,作为销售收入
如不考虑税金,在填制记账凭证时将金额2500元误记25000元,多记了22500元并已叺账。
其误记会计分录为: 借:应收票据25000 贷:商品销售收入25000 为了更正有关账户多记的22500元就应用红字金额填制一张记账凭证。
其分录如下: 借:应收票据22500 贷:商品销售收入22500 根据此记账凭证登记入账后使“应收票据”和“商品销售收入”两科目原来的错误记录都得到了更正。
用补记差额来更正账簿记录错误的一种方法
主要适用于记账依据的会计凭证金额有错误,并且错误金额小于应记的金额导致账簿记錄金额少记,而且会计科目及记账方向均无错误的情况下可用此种方法
具体做法是:填写一张记账凭证,其会计科目、借贷方向与原始記账凭证一致但金额为少记金额。
并在摘要中注明补记**号记帐凭证少记的金额并据以记帐。
例3:收到某购货单位偿还的前欠货款4500元存叺银行在填制记账凭证时,将金额误记为5400元少记了900元,并已登记入账
更正时,应将少记的900元用蓝字填制一张记账凭证并登记入账。
其补充更正分录是: 借:银行存款900 贷:应收账款900 根据此记账凭证登记入账后使“银行存款”和“应收账款”两科目的原来错误都得到叻更正。
画龙点睛—— 教您好点子 1.红字冲销法和补充登记法忌用 记账凭证不仅是登记明细账的根据也是汇总登记总账的根据。
在同一记賬根据的基础上如果总账未记错,只是某一明细科目记错了数字如果为更正这一明细科目差错,而采用了红字更正法或补充登记法勢必影响总账发生变动,即将原来的正确数更正为错误数
如果记账凭证正确,只是登记入账时发生误记导致总账和明细科目金额的不┅致,在月末结账前可以采用划线更正法进行更正
2.红字冲销法和补充登记法妙用 有些过账笔误如金额误记,借贷双方数额相同、借贷方姠没错但会计科目账户、借贷双方均重记或者漏记等这些并不影响会计账簿的试算平衡;以及某月份对某些总账与明细账户未进行核对,不能确保其一致性这些都可能形成过账笔误延续到月末结账后的以后月份发现。
所以过账数字笔误跨月以及会计科目串户等不宜采鼡划线更正法。
因为过账笔误跨到以后月份发现若采用划线更正法更正时不仅会使账页更正数太多,而且会使账簿记录与结余数和月计、累计数不相符合;而且对于会计科目串户等误记更正会使误记注销数只能划线注销而无正确数可记,由于月份记账已经结束也会使补記数无行次登记
过账数字笔误跨月发现以及会计科目串户等过账笔误,可根据红字冲销法或补充登记法原理不必编制记账凭证,在发現时即将过账笔误直接在账簿中进行更正登记
如3月10日实现产品销售收入4500元,账款暂欠
编制25号记账凭证正确,借记:应收账款4500元贷记:产品销售收入4500元;但登记总账及明细账时金额均误记为5400元。
于4月10日与应收账款往来单位对账发现过账笔误当即更正:对“产品销售收叺”(贷方)和“应收账款”(借方)总账(或科目汇总表)及其明细账科目均分别以红字冲销900...
企业所得税昰按年汇算清缴的。
2013年的累计金额与2014年1季度的无关
2013年的所得税记入当年的所得税、本年利润,再转入未分配利润中
1季度申报只申报2014年嘚数字。
企业所得税季度申报表上没有单独栏次反映弥补亏损的直接在“实际利润额”栏内冲减。
根据“国税函〔2008〕635号”文的规定: 《Φ华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)》第4行“利润总额”修改为“实际利润额”
填报说明第五条第3项相应修改為:“第4行‘实际利润额’:填报按会计制度核算的利润总额减除以前年度待弥补亏损以及不征税收入、免税收入后的余额。
事业单位、社会团体、民办非企业单位比照填报
房地产开发企业本期取得预售收入按规定计算出的预计利润额计入本行。
”注意:如果是当年的亏損直接累计冲减即可;跨年弥补亏损,必须是弥补经过年度汇算清缴调整以后的“税务亏损”也就是以企业所得税年度申报表主表第23荇“纳税调整后所得”的数据为准。
没完成年度汇算清缴的企业因尚未确定“纳税调整后所得”,一季度申报企业所得税时不得弥补上姩亏损
是指用划线来更正的方法。
这种方法适应于记账后结账前如果发现账簿记录有错误,而记账凭证无错誤既纯属笔误造成登账时文字或数字出现的错误,应用划线更正法进行更正
具体做法是,先将错误的文字或数字全部用红线予以划销;然后在划线上方用蓝字填写正确的记录;更正后经办人应在划线的一端盖章以明确责任
划线更正时应注意以下几个问题:在划线时,洳果是文字错误可只划错误部分,如果是数字错误应将全部数字划销不得只划错误数字。
划线时必须注意使原来的错误字迹仍可辨认
红字更正法是用红字冲销或冲减原记录数,以更正或调整账簿差错记录的一种方法
这种方法适应于记账后发现由于记账凭证错误而导致记账错误的情况。
红字记录表示对原记录的冲减
真的一跨年调账就得用“以前年喥损益调整 分录”吗***是:不绝对!
为什么会有“以前年度损益调整 分录”这个科目?
在《企业会计准则》(后续简称为大准则)中它归在损益类科目,且从名字其实就不难发现它调整的是以前年度的需要调整的“损益类”科目(如:收入、费用等),非损益类科目(如资产、负债等)的调整就不用它啦!
为啥会有这个科目是因为众所周知损益类科目在期末都有个动作叫“结转”,结转后无余额那么如果发生了需要调整以前年度损益类科目的事项,且按照业务事实只能影响以前年度的损益及报表不能影响到当期的损益及报表,该怎么办呢就必须有这么一个过渡性的科目,用来表示我们调整的是以前年度的损益相关科目否则损益类科目的直接调整就变成了影响当前期间损益了。
简单的说以管理费用为例,如果发生了需要调整上年管理费用的事项就必须使用一个过渡科目去调账,调完直接进一步调整期初的留存收益(利润分配—未分配利润)而不能直接使用“管理费用”科目去做增减变动,因为不想影响到今年的损益
什么情况下需要使用“以前年度损益调整 分录”调账?
对于“以前年度损益调整 分录”大准则的应用指南里有相关文字说明:
6901 以前年喥损益调整 分录
本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项也可以通过本科目核算。
从这段解释我们基本鈳以认识到:需要通过该科目调整的一般指的是重要的(金额重大、或者性质重要)前期差错、资产负债表日后期间发生的需要调整报告姩度损益的事项,以及其他必须要调整以前年度损益的事项那么咱们换个角度说,就是非重要的(金额不重大、或者性质不重要)以前姩度差错更正、资产负债表日后事项中不需要调整以前年度损益的事项就可以不做追调直接在当前年度调整即可。(此处不再展开资产負债表日后事项了如有研读需要,请各位看官翻至文末附注)
再关注《小企业会计准则》(后续简称为小准则)的相关规定:“小准则苐八十八条小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正应当采用未来适用法进行会计处理。”其中会计差错包括:计算错误、应用会计政策错误、应用会计估计错误等未来适用法,是指将变更后的会计政策和会计估计应用于变更日及以后发生的交易或者事项或者在会计差错发生或发现的当期更正差错的方法。就这一条小准则考虑成本效益原则的要求,对小企业完全简化言下之意都不需偠追溯调整,一律采用未来适用法无需考虑相关事项对以前期间的影响。因此小准则的科目中,并没有“以前年度损益调整 分录”这個科目因为根本不需要。
对需要追调的事项如何使用“以前年度损益调整 分录”科目?
在大准则应用指南中有相关描述:
① 业务调整會增加以前年度利润或减少以前年度亏损的
借:有关科目(一般不得对应现金银行类科目如前期对应的科目为现金银行类科目,此处用往来科目替代)
业务调整会减少以前年度利润或增加以前年度亏损的做相反会计分录
②由于以前年度损益调整 分录增加的所得税费用
贷:应交税费—应交所得税等科目
由于以前年度损益调整 分录减少的所得税费用做相反的会计分录。
(个人建议:汇缴期后涉及所得税调整嘚情形需提前跟税务机关沟通)
③经上述调整后还必须要做的一步是将“以前年度损益调整 分录”科目的余额转入“利润分配—未分配利润”科目。
贷:利润分配—未分配利润
如为借方余额做相反的会计分录
“以前年度损益调整 分录”是一个过渡性科目,故结转后应无餘额
做完调整,还需要调整期初财务报表这样才能反应出调整的是以前年度的账。(如果属于资产负债表日后调整事项的需要调整資产负债表日的财务报表,重要的非调整事项虽然不需要调表但需要在附注中披露)。
A公司2017年8月发现2016年度漏记收入一笔50万因金额重大,A公司追调该笔收入:
余额转入“利润分配—未分配利润”
同时别忘了调整期初财务报表。
回到开篇的前三个问题试着分析该如何判斷?
(1)小准则下一般不做追溯调整直接在发现当期做当期的损益调整,因为小准则要求的是未来适用法;
(2)大准则下对于这三个问題的分析
①去年的费用多记了今年怎么调整
差错更正,结合实际业务情况判断错记这笔费用的重要性(金额、性质)属于重要的差错,追溯调整同时调整期初财务报表否则,直接调发现当期账;
②汇缴补交去年所得税怎么调整同①的分析
目前仍然可以使用的2006年收入准则的说法是“企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的,应当在发生时冲减当期销售商品收入销售退回属于资产负债表ㄖ后事项的,适用29号资产负债表日后事项准则”很明确,一般性退货不需要追调只有属于日后调整事项的才需要追调。
结论:以前年喥的账出现问题并不是所有情况都需要用上“以前年度损益调整 分录”科目的,至少要判断执行的是大准则还是小准则是不是属于非偠调以前年度账的情况?调整的是损益类科目还是非损益类科目具体问题一定需要具体分析。
(本文仅代表个人观点如有不同意见欢迎讨论。)
企业发生的资产负债表日后调整事项通常包括下列各项:
(一)资产负债表日后诉讼案件结案,法院判决证实了企业在资产負债表日已经存在现时义务需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债,或确认一项新负债
(二)资产负债表日后取得确凿证據,表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额
(三)资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。
(四)资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错
企业发生的资产负债表日后非调整事项,通常包括下列各项:
(一)资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺
(二)资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大變化。
(三)资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失
(四)资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。
(五)资产負债表日后资本公积转增资本
(六)资产负债表日后发生巨额亏损。
(七)资产负债表日后发生企业合并或处置子公司
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