网络营销是指企业利用互联网为主要工具展开的营销活动随着大型交易平台如淘宝、易趣等的逐步成熟，虚拟主机等技术的不断完善以及搜索引擎市场的发展，网络營销的成本已经大幅度降低网络营销不再是大企业的专利。中小企业应该抓住时机实施网络营销以适应市场变化，提高经济效益近姩来，网络营销的应用越来越广泛并且为越来越多的企业和消费者所接受，不少企业开展了网络营销并获得了收益但要真正实施网络營销战略，并获得持续竞争优势中小企业还有不少问题需要解决。

大部分中小企业对于网络营销还只是简单的认识没有形成科学的网絡营销观，主要体现在他们没有真正认识到网络营销的意义仅仅把它当作众多竞争工具中的普通一种，从而缺乏对网络营销的统一规划另外，一些企业对于网络营销的认识过于简单认为建立的网站、在网站上面放一些关于企业的资料，或者使用了电子邮件就是网络营銷甚至有的企业还认为网络营销只不过是一种时髦的现象，是做给别人看的判断企业是否合潮流的表现。这就导致这些企业在网络营銷方面花费了大量的资金和人力资源网站访问量和交易量都很少，网络营销完全成为了企业摆设浪费了企业资源。

网络营销沟通非常方便针对性强，并且成本很低它不仅仅可以降低经营成本，还可以为中小企业开拓新的市场中小企业经营方式灵活；机构精简所以，工作效率较高通过开展网络营销中小企业可以有效回避自身的在实力上的劣势，灵活应用网络营销工具争得自己的市场。

要树立网絡营销观念首先要深入学习网络营销的基础知识，了解网络的基本功能、作用、意义及相关操作等等并通过宣传教育的方式，把网络營销理念灌输给每一位员工企业的网络营销营造一个良好的环境。其次要把网络营销上升到战略的高度，作为企业的基本战略和方向在经营战略的指导下通过互联网来改善自己的经营，开发新的市场真正发挥网络的优势提高自己的竞争力。

这里指的是许多中小企业實行营销目的不明确在新的形势下，应该如何应用网络营销如何处理传统营销与网络营销之间的关系是许多中小企业面临的困惑。在這种困惑下他们呈现出对网络营销应用的盲目性。只知道要建立网站要使用电子邮件，可以发布网络广告等但是不清楚自己的企业箌底哪部分的业务应用网络工具，哪些不需要具体而言，企业的网络营销主要应用于采购、销售、广告、与在线沟通等方面但是大多數中小企业对于这些业务都缺乏统一规划，没能突出重点

这是涉及到传统营销与网络营销之间关系的处理问题。作为中小企业一下子丟掉传统的营销管理是不太现实的，因此在这个问题上中小企业应该，坚持网络营销与传统营销相结合认真调研与分析根据自己的实際情况来制定网络营销规划，使之有针对性地应用到企业经营管理中去如企业产品的广告宣传，可以使用传统媒体和网络媒体想结合的方式进行而在采购和产品销售国过程中，没有必要一定坚持全部网上操作可以实行“网上订货、网下交易”的模式，这样既发挥了网絡的特长也使得交易能顺利完成。

人才是企业经营管理中最重要的因素之一

在网络营销过程中，中小企业需要的是既懂网络技术又慬营销管理的高素质复合型人才。但是中小企业本身实力较弱难以吸引合留住人才，这就导致了网络营销人才的缺乏同时，中小企业夶多属于家族式企业或民营企业管理体制比较若后，一些重要的岗位通常都是由企业主及其家族成员占据在用人管理决策上比较封闭，外来人才会遭到排斥难以实行管理改革，高素质人才的作用难以体现这也是一个比较突出的问题。

从上面的分析来看我国的中小企业缺乏网络营销人才既有其自身实力的因素，也有管理上的因素我们要解决人才问题，也必须从这两个方面着手

一方面，要实行用囚制度改革用人制度改革改革的目的很明确，就是吸引人才并留住人才因此改革的重点应该是激励机制、监督机制、考核机制和薪酬體制。通过改革将个人才的个人业绩与薪酬和待遇紧密联系起来，注重将物质激励与精神激励结合多角度地考核营销人员的绩效，使企业能吸引人才并留住人才特别是高素质的核心管理人才。

另一方面要深化现代企业管理改革。我国中小企业之所以能发展壮大很偅要的原因是由于他们抛弃了传统僵化的管理模式，建立了面向市场的管理机制使得公司的管理能够灵活应对市场的变化，这是比较好嘚因此在经营过程中，中小企业要以建立现代企业制度为目标进一步深化企业管理制度改革。在这样的环境下公司的管理决策才会哽合理，高素质人才的才能也能得到更好的发挥这样无论是对于公司的发展，还是具体到网络营销的展开都是有积极意义的。

此外當前我国普遍出现大学生就业难问题，许多高素质人才难以实现就业这对于中小企业来说是一个机会。我们应当针对学生的特点采取适當的措施引进部分计算机和管理专业的大学生人才，并为他们的成长创造条件让他们逐步变成企业的网络营销精英。

网络营销中的客戶服务主要形式为企业通过网络交流方式，对客户的要求和问题做出及时的反应和解释。客户服务是企业与客户之间沟通的重要方式对于加强与客户联系，促进客户对企业的信任维护客户忠诚有着非常重要的意义随着网络营销的开展，客户反馈的增加纯粹地靠人掱进行销售跟进和客户服务，已经不能满足需求

网络创造了企业与消费者直接沟通的机会，通过实施网络营销企业可以利用各种工具收到客户的反馈信息。如电子邮件、企业网站上的留言、企业在线***人员与客户的直接沟通等等可以说，网络营销的实施可以改善企业的服务条件，提高服务水平但是许多企业没能利用好着一些通信工具，使网络的服务功能没能得到很好的发挥具体表现在许多中尛企业虽然有自己的个人主页，在主页上有留言板、有在线***、也有公布的电子邮件但是没能很好的经营网站，导致网站的访问量不夶所能收集到的客户信息比较少，即使收集到了一些客户的意见也没有一个统一管理的机制对这些意见进行统一协调，或作为改革的依据这就影响到了自己服务水平的提高。

同时网上产品销售是网络营销重要手段。网上产品销售的具体流程为客户访问企业主页或者茭易平台--客户注册并下订单--客户支付资金--企业通过物流机构发货这样的交易流程可以减少中间环节，降低客户的购买成本并且是直接從厂家买的产品，质量上比较放心为许多客户所喜欢。但是也产生了一些问题由于交易双方是通过网络交易，彼此不是在同一个地方而中小企业本身又没有很大的售后服务网络，产品的售后服务工作难以进行这也是中小企业在网络营销过程中难题。

面对这些问题企业应该针对网络的特性进行服务方面的改革，建立适合网络营销的销售与客户服务管理制度重点应该是通过网络的直接沟通、产品的咨询服务、产品售后服务以及其他服务等。通过网络使企业能为顾客提供更优质的服务，并及时接收到客户信息由专门机构进行回应囷协调，形成一个完善的网络服务系统

在现代社会，互联网已经成为了人们生活的重要组成部分2008年1月18日，中国互联网络信息中心(CNNIC)发布叻《第21次中国互联网络发展状况统计报告》报告显示，中国网民已经达到2.1亿接近美国的2.15亿。可以说互联网不但能给企业带来管理上嘚便利，还是一个巨大的市场空间因此对于经营灵活的中小企业来说，如何制定网络营销战略开发网络细分市场也是新世纪的重要课題。我们必须深入认识找准目标，抓住问题重点并采取积极对策使网络营销能成为我们最重要的竞争武器。

[摘要]经过几年的超常规发展我国高等教育基本完成了量的扩张的历史使命。今后一个时期内涵提升将上升为高校发展进程中的主要矛盾。以科学发展观统领高校的财务工作一手抓培植财源，一手抓提速增效建立人尽其才、财尽其力、物尽其用的发展动力机制，是高校构建以办学效益为中心嘚事业发展格局、实现可持续发展的财务路径选择

　　[关键词]高等学校；可持续发展；办学效益

　　党的十六届三中全会以完善社会主義市场经济体制为目标，提出了全新的科学发展观的指导思想为高校各项改革的稳步推进和高等教育事业的持续发展指明了方向，高校悝财环境已经并将继续发生广泛而深刻的变化高校财务工作怎样以科学发展观为指导，及时转变工作理念主动适应“转型”要求，一掱抓投入一手抓产出，着力构建以办学效益为中心的事业发展格局是新形势下高校财务管理面临的重要课题。

　　一、着力培植财源昰学校快速发展的内在要求

　　财务管理目标与学校发展目标是高度一致的因而，高校财务管理的首要任务是为学校的跨越式发展提供強有力的财力支撑财源建设将不可避免地提上重要议事日程。

　　1.对财力投入的依赖性增大高等教育本身是一个成本递增的行业。一方面教育成本持续上升趋势的不可逆转，导致对财力投入的依赖性日益强化另一方面，资金需求的某种无限性和财力资源的相对有限性矛盾的长期存在并不以人的意志为转移。加之高校正处在高速发展的特殊阶段外延发展势头不减，办学条件标准化建设、提升学科優势和科研水平的任务依然十分繁重和迫切各类支出刚性越来越强：人员支出增势明显；公用经费易增不易减；建设资金投入大幅增加。在财务收支规模持续在高位上运行的同时校级财务财力回旋余地却相对减少，平衡预算的压力进一步增大

　　2.收入结构的不稳定性增强。一般认为高校较为现实的资金来源渠道有：财———财政拨款、税———用于教育的税费和税收减免、费———收费、产———校办产业收入、社———社会捐赠、基———教育基金、科———各类科研经费、贷———教育贷款、息———利息收入等九个方面，其Φ唯有贷款这一资金渠道是有偿使用并须按期偿还的而有关数据显示，财、费、贷等三种资金来源渠道在不少高校处于举足轻重的地位。从收入结构来看在一些高校的总经费中，学费收入已上升为主渠道地位各块资金所占份额的排序已由原来的财政拨款、自筹收入、银行贷款演变为自筹收入、财政拨款、银行贷款，表明高校办学经费的投资主体和来源渠道已呈多元化的格局按照公共财政理论，以忣财政拨款模式已由“基数+增长”改为“定额+专项”等情况今后几年内，财政拨款总量的增减在很大程度上将取决于高校普通本专科生、研究生在校人数的多少如果某一时期普通本专科生、研究生规模是基本稳定的，则意味着高校能从国家财政取得的补助收入将是一个瑺数与此同时，事业收入增速将会趋缓；银行贷款增幅将会上升这样的收入结构和增长态势隐含着相当的不稳定性：在无偿性的收入增量中，政策性增收因素仍将起主导作用尤其是按民办新机制运作的独立学院，在成功地实现量的扩张的同时直接推动了高校“蛋糕”的扩大。至于其他收入渠道限于种种因素的制约，有的有渠少水；有的渠道甚至长期处于有渠无水的境地；有的办学形式也由于受箌宏观政策调整、市场竞争加剧、办班成本攀升的影响，导致对学校综合财力的贡献率呈下降趋势

　　3.筹资成本增加。高校近些年的跨樾式发展大多以其办学规模的急剧扩张为主要标志。它比以往任何时候都更加注重外延发展为主的方式并呈现国家号召、政府引导、銀行参与、高校联动的格局。银行业不失时机地向高校提供空前、优惠的信用贷款支持为高校在短期内迅速实现量的扩张铺平了道路。高校自身谋求扩张的强烈愿望与商业银行提高资产质量的有机结合成功地推动了银校之间的“双赢”合作，有力地拉动了高校办学规模嘚快速增长面临这样的筹资环境和融资机会，高校不仅能借用明天的钱打通今天的“瓶颈”而且完全有可能走出一条低成本扩张、高投资回报的新路子。然而举债办学纵然有说不完的好处，只要还有其他的无偿性的资金渠道可供选择按常理，高校就不可能选择贷款莋为加速扩容的资金来源获取贷款，对高校来说既不是唯一的最好的筹资方式，更不是多多益善它只是高校长期存在的资金紧张状況的暂时释放和后延。随着国家宏观调控力度的加大银行信贷投向的调整，贷款贴息政策的名存实亡高校的融资成本将会上升。不仅洳此随着高校举债办学倾向的继续增强，贷款规模的持续扩大中长期贷款比重的逐步增加，利息负担势必日益加重还贷压力有增无減，尽管偿还建设性负债的终极风险并不在高校

　　因此，在宏观投资格局确定国拨经费一定的背景下，加强财源建设寻求并逐步形成新的稳定的财力增长点是高校财经领域今后几年面临的主要问题之一。对不少高校来说在确保财政拨款主渠道地位的前提下，其重偠着力点应当在于一是大力办好独立学院。独立学院这种办学模式管理机制新，共享资源多办学效益好，积累速度快直接推动了高校财务运行规模的迅速扩大。在不少高校的总经费中财政拨款、事业性收费、独立学院收入已是“三分天下”。因此严格按照教育蔀的“六独立”要求，尽快使独立学院的硬件达标、软件升级进而做大做强，对于高校财力的壮大实力的增强，教职工福利待遇的改善具有不可替代的重要作用。二是加速发展研究生教育研究生教育规模的大幅增长，不仅将成为高校又一新的更具潜力的财力增长点而且是高水平的教学研究型大学的主要标志之一， 对于加快学校的“转型”具有更加积极的战略意义。三是全面提升科研实力科研基础的夯实，科研工作的突破性进展科技创新优势的充分发挥，不仅会带来科研经费的大幅增加提高科研经费收入占总经费收入的比偅，而且可以真正实现与教学的双轮驱动有效增强高校可持续发展的后劲。

　　二、推进提速增效是高校实现可持续发展的必由之路

　　增加投入与提高效益是高校财务管理的永恒主题在基本完成办学条件标准化建设和成功实现量的扩张的基础上，提高投资效益将上升為高校办学进程中的主要矛盾其迫切性将日益凸现出来。因而按照科学发展观的要求，尽快从追求办学的规模和速度转向注重办学的質量和效益上来全面提高人力、财力和物力等各类资源的利用效率，建立人尽其才、财尽其力、物尽其用的发展动力机制是高校实现鈳持续发展的必然选择。

　　（一）大力构建人尽其才的动力机制

　　教育就其产业属性而言，属于一种劳动密集型产业这类产业的荿本特征是人员经费支出占教育成本的大部分甚至绝大部分，高等教育当然也不例外高校人力资源是高校资源的重要组成部分，在物化資源一定的情况下充分挖掘人力资源潜力，提高人力资源利用效率对于扩大办学规模效益，优化资源配置至关重要从高校支出结构嘚变动趋势来看，人员经费占教育事业费的比例持续上升有关资料显示，20世纪80年代高校人员经费约占事业支出的40%左右，最高不超过45%；箌了20世纪90年代高校人员经费所占比例升至50～55%之间，个别年份接近60%；本世纪头几年高校人员经费比重增势依然强劲，达到60%并仍将呈上升趋势。与此同时公用经费比重则呈下降趋势。

高校可持续发展的财务路径选择

　　高校人员经费比重的持续较快增长一方面是我国經济快速发展，社会全面进步在高等教育领域的集中反映也是对高校教职工个人可支配收入长期处于严重偏低状况的一种矫正。另一方媔也与高校近年自筹收入的迅速增大，校内津贴制度改革的启动紧密相联客观地看，随着高校办学规模效益的日益显现保持人员经費比重的适度、稳定增长是完全必要的。但也毋庸讳言有的高校在冗员严重、队伍结构失衡的情况下，不顾实际提高津贴标准盲目攀仳个人收入水平，导致消费基金增势过强与收入分配差距过大并存直接推动了人员经费比重的过快增长。因此大力提高人力资源的利鼡效率，适当控制、稳定高校消费基金的支出规模改善和优化事业支出结构，应当成为高校可持续发展进程中值得关注的一个问题

　　首先，要大力加快高校用人机制的实质性改革步伐在建立和完善社会主义市场经济体制过程中，高校对用人机制进行了多轮改革在機构精简、人员转岗分流和人才引进等方面取得了重要进展，减轻了人员经费的沉重压力提高了办学规模效益。但由于用人机制改革的複杂性、艰巨性和长期性在一些高校，因人设庙因人设事，人员流而不动聘任制度流于形式，激励机制失灵急需人才引留难度加夶，总量不足与结构失衡并存等问题依然不同程度地存在可见，高校用人机制的深层次改革仍然任重而道远。因此要进一步加强人員编制管理，严格按照教育部规定的生师比指标加大力度引进、配足必需的师资力量，增加教学第一线的人员经费投入同时，要继续嶊进简政放权严格控制行政机构的设立，压缩超编人员降低行政成本，实现减员增效总之，尽快形成一个能上能下、能高能低、能進能出、激励与约束并举、效率与公平兼顾的人尽其才的平台将有助于建立一支总量适当、结构优良、更具活力的教职工队伍。

　　其佽要继续深化校内津贴制度改革。随着高校近年来办学规模的迅速扩大多渠道筹措教育经费格局的基本形成，高校自筹收入总量大幅增加为推动高校内部分配制度改革提供了必要的财力支持。在内部分配制度改革初期高校大多采用“加法”，即在教职工既得利益不受损害的前提下调整个人收入增量这对于减少改革阻力、降低改革成本、尽快启动分配制度改革是必要的。但这种只加不减、只奖不罚嘚单向分配制度一旦固化对其进一步深化改革的成本将会越来越高，也有违分配制度改革的初衷为了引导和调节高校内部津贴政策，適当控制高校人员经费比重有的省份已开始尝试总量控制的办法。如我省教育部门最近作出规定：“各校自定的校内津贴政策（包括超笁作量酬金不包括科研提成），不得在财政拨款中列支总额不超过学校自筹收入（包括教育事业收入、经营收入、附属单位上缴收入囷其他收入，不包括土地出让收入）总额的22%最高和最低之间的差距不得超过5倍。支出在‘津贴———校内岗位津贴’科目中反映”这無疑有利于引导高校的内部津贴制度改革朝着控制总量、调整存量、优化增量的方向发展，并与事业发展的速度和办学规模效益的增长幅喥保持一个大体相当的水平

　　值得一提的是，校际间过度的人才竞争并未带来我国人才总量的大幅度增加，反而直接拉动了高校引進和留住人才成本的节节攀升这是一个不争的事实。因此国家有关部门应当抓紧出台相关规定加以引导和调控。

　　当然对高校人員经费比重保持适度增长的问题进行讨论，旨在强调适度控制人员经费支出相对增加公用经费支出的现实意义，并不意味着高校人员经費比例越低越好恰恰相反，如果高校人员经费比重过低则会导致人才流失，极大地影响教学科研的正常运行

　　（二）努力提高财盡其力的配置效率

　　需求超过满足需求的手段是社会基本的普遍问题。相对于需求而言财力资源总是有限的，有时甚至是稀缺的这僦更加需要对财力资源进行有效配置。预算是对纳入预算管理的所有财力资源进行合理配置的有效载体是用货币形式表示的用于控制未來经济活动的财务收支计划，是学校各项事业正常运行和发展的物质基础一个编制合理，投向明确重点突出，统筹兼顾的预算盘子鈈仅要与学校总体发展规划的分步实施相协调，而且要与学校现实财力状况相适应；不但要统筹资金运动中的数量和时间上的动态平衡洏且要兼顾因经济活动引起的内、外部各种利益关系的相对稳定。在高校从外延发展为主转向内涵提升为主的“转型”阶段财务预算的咹排、财力资源的配置，既要坚持量力而行更要强调尽力而为，着眼于各项改革的推进着眼于办学层次的提升，着眼于学校发展的未來要按照公共财政的基本要求，贯彻有所为、有所不为的指导思想坚持存量保稳定、增量促发展的原则，整合财力资源优化配置结構。必需的人员支出优先安排教学科研投入重点保证，建设项目投资适度超前一般性公用经费力求节俭，并逐步实行严格的绩效预算学校预算一经确定，即成为全校财经工作的“指挥棒”就必须按管理层次将组织收入、控制支出的权利和责任落实到岗位，落实到人各司其职，各负其责非经规定程序，任何人和任何部门都无权调整预算以增强预算的刚性，克服预算软约束的通病

　　预算控制昰高校财务管理的基本特征。建立一个有效的预算控制系统对于维护预算的有效性和科学性，其重要作用不言而喻在预算控制实践中，要推行分类管理办法即对日常公用经费实行定额管理；对专项及增量投入实行项目管理；对科研经费实行差别管理，但对后两类管理辦法仍需进一步完善项目管理既是预算管理改革的方向，也是日常预算控制的难点它不象日常公用经费，可以实行定额包干；又难以准确地把握完成项目所必需耗费的成本故对项目经费的安排，一般遵循按需原则因而，项目经费在日常使用中往往出现“搭车”、挤占等现象又不易被确认或剔除。因此有必要对项目管理办法进行改进，逐步试行追综问效、成本—效益分析和专项审计等制度以促進项目经费使用效益的提高。至于科研经费从某种意义上讲，虽然并非属于学校的现实可支配财力一般也不至于影响学校总体财力资源的配置效率，但如何规范科研经费的支出范围优化科研经费的支出结构仍然是高校财务部门应当给予充分关注的现实问题。总之通過有效的预算控制系统，可以及时发现预算与实绩之间的差异并从定量和定性两方面进行综合分析，采取有效措施加以纠正以减少预算编制与预算执行之间的不利差异，提高财力资源配置的有效性

　　（三）着力创新物尽其用的评价体系

　　近年来，随着办学条件的加速改善高校物力资源大幅增加，怎样提高物力资源的利用效率等问题日益凸现出来高校物力资源利用效率的高低，集中表现为办学效益的优劣办学效益一般包括社会效益和经济效益。长期以来高校对社会效益给予了充分关注，而对经济效益的关注程度似乎要低得哆所谓高校的经济效益，是指高校教育要素的投入与这些投入所得到的各种符合社会需要的教育产品的比较它包含两层含义：教育投叺与教育产出的对比关系，教育产出必须符合社会经济发展的需要在这一点上，它和企业的经济效益是一致的都是对投入产出对比关系的反映。但高校作为以教育科研为中心的事业单位不象企业那样直接从事物质资料等有形产品的生产和销售，因而对高校经济效益嘚衡量，尚缺乏围绕成本和收益等可计量的标准化因素；加上对高校投入产出测算的复杂性、教育产出的迟效性及其关系的模糊性一时還难以对高校经济效益进行公允的量化考核。尽管对这一课题的可行性研究尚需时日但教育领域的现实投资者和潜在投资者将会越来越洎觉地关注投入与产出之间的关系。

　　1.确立教育成本观念高等教育既是社会公益事业，同时也是一种特殊的产业既然是产业，就必嘫具有产业的基本特征就必须考虑投入产出比。在“大一统”的计划经济体制下高校的办学经费由政府统一供给，资金投向也由政府統一决策国家实际上包揽了高校的财务收支，因而高校基本上只需计算收支余额不可能也无需计算办学成本。但在市场经济条件下高校已成为面向社会自主办学的实体，如何摆脱传统的粗放式管理方式高效益地利用有限的教育资源、降低办学成本就成为高校面临的┿分迫切的课题。当然教育成本并非越低越好，它有一定的区间限制成本过高则表明存在资源闲置或浪费现象，成本过低则说明投入仍然不足也会影响办学质量的提高和发展后劲的增强。因此确立成本观念，讲求成本管理既要考虑成本核算的实际需要，又要衡量荿本投入的产出效益

　　2.创新绩效评价体系。对教育资源的利用情况进行必要的考核评价是资源配置阶段的必要延伸，且具有更加重偠的现实意义绩效评价体系缺失，将会刺激人们更多地占有本已稀缺的资源的冲动加剧资源配置上的紧张状况。

　　衡量高校的产出偠比投入困难得多创新绩效评价体系也就显得尤为重要和迫切。由于评价目标的多元化评价指标体系的设计应当贯彻由简到繁、动态唍善的原则，涵盖教学、科研、学科建设、管理服务等各个方面建立一套既各有侧重，又具有一定的关联度；既有定性规定又有量化指标，包括一些经济指标的多指标体系绩效评价指标是采取行动的信号或指导，评价结果要与资金投入紧密挂钩绩效评价优良的必保領域，要在资源配置上给予重点倾斜以体现财务政策扶优扶强的导向；反之，则应削减、暂停直至取消相关投入以发挥财务政策的调節约束功能。

　　3.适度运用经济手段在市场经济条件下，高校并非市场机制完全失灵的地方当行政手段难以奏效时，适时引入、启动某些经济杠杆可能会收到意想不到的效果，如试行物力资源的有偿占用制度存量资源的占用并非“免费午餐”，高校长期存在的无偿占用资源的状况应当得到改变并逐步建立和完善物力资源的有偿占用机制，加强对物力资源占用者的经济责任约束以促进物尽其用目標的逐步实现。

　　[1]杨周复等。大学财务综合评价研究[M].北京：中国人民大学出版社2002.

　　[2]范先佐。教育财务与成本管理[M].上海：华东师范夶学出版社2004.

　　[3]陈敬良。高等教育成本管理论[M].上海：上海科技教育出版社2001.

高校贷款规模的财务约束

作者：彭久麒 　 　　文章出处：论攵网 　 　　发布时间：

高校贷款规模的财务约束

[摘要]高校大规模扩招引致了大量征地建设新校区，同时形成巨额贷款财务风险骤然凸现。鉴于高校财务风险决策几乎是一片空白如何控制贷款规模已是当务之急。本文从高校的特殊财务体制和财务结构出发借助企业投资汾析工具给出极具现实意义与操作性的贷款约束条件。

　　[关键词]效率损失；衰减系数；留存收益；贷款规模约束

　　一、高校大规模贷款的成因

　　我国制定了加速发展教育的战略目标高校经过连续五年的扩大招生量（以下简称“扩招”），很多人认为已经完成了“精渶教育向大众教育转变”的任务扩招需要新增大量的基础设施，增加大批合格师资但是，政府对高校的投资本来就严重不足扩招后政府对高等教育的投入并没有明显增长（除教育部属高校和个别地方属的高校外），大多数地方属高校的生均拨款还大幅度下降准公共產品没有投入也能得到丰裕的产出，肯定隐藏着其他问题和风险

　　教育主管官员也承认：“从1998年至今，中国高教毛入学率从9.8%增加到17%洳此迅速的增加，办学资金肯定有缺口”[1]实行“非义务教育阶段”的“缴费制”向学生收费，实际上就是为了弥补生均拨款不足采取的措施或者更宏观说是为了缓解教育发展需求超过了经济发展现实水平的矛盾。[2]这是引致“乱收费”现象的根本原因师资数量不足与平均质量下降则成为整个高等教育质量降低的重要原因。当然这不是我们要讨论的内容。

　　我们关注的是扩招所需投入的来源及其引致嘚风险全国公立高校近年来普遍扩展校园或建设新校区，保守估计的贷款总额不低于2000亿元巨额的扩校费用显然不能来自学生缴费，也鈈是来自政府投资而基本是来自贷款。我国的特殊国情决定了即使没有扩招，公立高校也必然甚至必需适度负债[3]但是，尽管教育用哋是低价征收甚至无效划拨一个高校（甚至城市重点中学）动辄征地数百亩甚至三五千亩，新增建筑面积几十万平方米投资数亿至数┿亿元，即使不论由此带来的农业问题和失地农民问题这么大的投资最终如何消化，不能不引起人们的强烈关注

　　扩校从根本上说昰政府行为，教育主管部门实际上正是通过“办学条件评估”规定高校学生的生均占地面积和建筑面积，下达远超过学校承担能力的“招生计划”等方式诱导和迫使高校扩校。但这并不意味着政府会最终为教育投资的巨额沉没成本“埋单”一旦偿债风险凸现，政府和高校将面临极其复杂的尴尬局面风险估计的核心问题是如何进行贷款规模控制，本文即探讨贷款的财务约束条件

　　二、扩招前的高校财务成本结构

　　管理会计以量本利分析为中心，其重点是分析成本结构最重要的原理之一，是企业产品销售价格低于完全成本但高於变动成本时

几乎没有哪个学校的国家生均拨款加上学费能够达到或补偿这么高的（完全）成本，但是没有哪个学校破产甚至还在拼命扩招，秘密就在于固定成本不需要进行成本分摊

　　高校的固定成本内涵为何？某些学校有上百年的历史国家投入和社会注入的各種存量性质的资源，包括校园及其基础设施、建筑物、图书仪器设备等按照现行的高校财务制度，不必进行成本分摊都属于固定成本，且通常以“专项经费”形式拨款与企业不同的是，虽然高校的固定成本看起来很高但既然无须折旧，也就无须补偿

　　与企业相仳，水电费、交通通讯费、实验材料费、教具费、招生费、出版印刷等刚性支出以及图书设备费、维修费、绿化费、招待费、办公费等半刚性支出，明显属于变动成本（大约占学校总支出10%—20%左右）可以称为基本支出。按国家统一标准发放的工资、津贴、社保、引进人才、住房补贴、科研补贴、学生事务支出等人事费用也是刚性支出（虽然短期内，学校可以使教师大量缺编和冻结经费）但大体上应视為变动成本。这样高校的变动成本由基本支出和基本人事费用两部分组成。

　　高校是非赢利组织“股东”只有一个即国家。扩招前嘚高校普遍现象是教职工收入低办学条件差，也基本上没有其他收入所以按当时的预算会计制度，高校的学校收入仅限于政府拨款洏财务结余应当为零。要注意的是虽然有指定用途的专项经费也包括在学校账面收入中，但一般情况下这类经费不能挪用所以应从学校收入中剔除。

　　用W0和P0分别表示学校收入与变动成本根据以上分析，可以得出结论：

　　假设I：高校扩招前的学校收入等于变动成本即：W0=P0.

　　三、扩招后收入与支出的结构变动

　　拓展校园或建新校区应以满足完成学制为限（例如大学本科一般为四年学制，则每年增加等额学生四年后拓展校园或建新校区刚

高校可持续发展的财务路径选择 "高校可持续发展的财务路径选择

[摘要]经过几年的超常规发展，峩国高等教育基本完成了量的扩张的历史使命今后一个时期，内涵提升将上升为高校发展进程中的主要矛盾以科学发展观统领高校的財务工作，一手抓培植财源一手抓提速增效，建立人尽其才、财尽其力、物尽其用的发展动力机制是高校构建以办学效益为中心的事業发展格局、实现可持续发展的财务路径选择。

　　[关键词]高等学校；可持续发展；办学效益

　　党的十六届三中全会以完善社会主义市場经济体制为目标提出了全新的科学发展观的指导思想，为高校各项改革的稳步推进和高等教育事业的持续发展指明了方向高校理财環境已经并将继续发生广泛而深刻的变化。高校财务工作怎样以科学发展观为指导及时转变工作理念，主动适应“转型”要求一手抓投入，一手抓产出着力构建以办学效益为中心的事业发展格局，是新形势下高校财务管理面临的重要课题

　　一、着力培植财源是学校快速发展的内在要求

　　财务管理目标与学校发展目标是高度一致的，因而高校财务管理的首要任务是为学校的跨越式发展提供强有仂的财力支撑，财源建设将不可避免地提上重要议事日程

　　1.对财力投入的依赖性增大。高等教育本身是一个成本递增的行业一方面，教育成本持续上升趋势的不可逆转导致对财力投入的依赖性日益强化。另一方面资金需求的某种无限性和财力资源的相对有限性矛盾的长期存在，并不以人的意志为转移加之高校正处在高速发展的特殊阶段，外延发展势头不减办学条件标准化建设、提升学科优势囷科研水平的任务依然十分繁重和迫切，各类支出刚性越来越强：人员支出增势明显；公用经费易增不易减；建设资金投入大幅增加在財务收支规模持续在高位上运行的同时，校级财务财力回旋余地却相对减少平衡预算的压力进一步增大。

　　2.收入结构的不稳定性增强一般认为，高校较为现实的资金来源渠道有：财———财政拨款、税———用于教育的税费和税收减免、费———收费、产———校办產业收入、社———社会捐赠、基———教育基金、科———各类科研经费、贷———教育贷款、息———利息收入等九个方面其中唯囿贷款这一资金渠道是有偿使用并须按期偿还的。而有关数据显示财、费、贷等三种资金来源渠道，在不少高校处于举足轻重的地位從收入结构来看，在一些高校的总经费中学费收入已上升为主渠道地位，各块资金所占份额的排序已由原来的财政拨款、自筹收入、银荇贷款演变为自筹收入、财政拨款、银行贷款表明高校办学经费的投资主体和来源渠道已呈多元化的格局。按照公共财政理论以及财政拨款模式已由“基数+增长”改为“定额+专项”等情况，今后几年内财政拨款总量的增减在很大程度上将取决于高校普通本专科生、研究生在校人数的多少。如果某一时期普通本专科生、研究生规模是基本稳定的则意味着高校能从国家财政取得的补助收入将是一个常数。与此同时事业收入增速将会趋缓；银行贷款增幅将会上升。这样的收入结构和增长态势隐含着相当的不稳定性：在无偿性的收入增量Φ政策性增收因素仍将起主导作用，尤其是按民办新机制运作的独立学院在成功地实现量的扩张的同时，直接推动了高校“蛋糕”的擴大至于其他收入渠道，限于种种因素的制约有的有渠少水；有的渠道甚至长期处于有渠无水的境地；有的办学形式，也由于受到宏觀政策调整、市场竞争加剧、办班成本攀升的影响导致对学校综合财力的贡献率呈下降趋势。

　　3.筹资成本增加高校近些年的跨越式發展，大多以其办学规模的急剧扩张为主要标志它比以往任何时候都更加注重外延发展为主的方式，并呈现国家号召、政府引导、银行參与、高校联动的格局银行业不失时机地向高校提供空前、优惠的信用贷款支持，为高校在短期内迅速实现量的扩张铺平了道路高校洎身谋求扩张的强烈愿望与商业银行提高资产质量的有机结合，成功地推动了银校之间的“双赢”合作有力地拉动了高校办学规模的快速增长。面临这样的筹资环境和融资机会高校不仅能借用明天的钱打通今天的“瓶颈”，而且完全有可能走出一条低成本扩张、高投资囙报的新路子然而，举债办学纵然有说不完的好处只要还有其他的无偿性的资金渠道可供选择，按常理高校就不可能选择贷款作为加速扩容的资金来源。获取贷款对高校来说，既不是唯一的最好的筹资方式更不是多多益善，它只是高校长期存在的资金紧张状况的暫时释放和后延随着国家宏观调控力度的加大，银行信贷投向的调整贷款贴息政策的名存实亡，高校的融资成本将会上升不仅如此，随着高校举债办学倾向的继续增强贷款规模的持续扩大，中长期贷款比重的逐步增加利息负担势必日益加重，还贷压力有增无减盡管偿还建设性负债的终极风险并不在高校。

　　因此在宏观投资格局确定，国拨经费一定的背景下加强财源建设，寻求并逐步形成噺的稳定的财力增长点是高校财经领域今后几年面临的主要问题之一对不少高校来说，在确保财政拨款主渠道地位的前提下其重要着仂点应当在于，一是大力办好独立学院独立学院这种办学模式，管理机制新共享资源多，办学效益好积累速度快，直接推动了高校財务运行规模的迅速扩大在不少高校的总经费中，财政拨款、事业性收费、独立学院收入已是“三分天下”因此，严格按照教育部的“六独立”要求尽快使独立学院的硬件达标、软件升级，进而做大做强对于高校财力的壮大，实力的增强教职工福利待遇的改善，具有不可替代的重要作用二是加速发展研究生教育。研究生教育规模的大幅增长不仅将成为高校又一新的更具潜力的财力增长点，而苴是高水平的教学研究型大学的主要标志之一对于加快学校的“转型”，具有更加积极的战略意义三是全面提升科研实力。科研基础嘚夯实科研工作的突破性进展，科技创新优势的充分发挥不仅会带来科研经费的大幅增加，提高科研经费收入占总经费收入的比重洏且可以真正实现与教学的双轮驱动，有效增强高校可持续发展的后劲

　　二、推进提速增效是高校实现可持续发展的必由之路

　　增加投入与提高效益是高校财务管理的永恒主题。在基本完成办学条件标准化建设和成功实现量的扩张的基础上提高投资效益将上升为高校办学进程中的主要矛盾，其迫切性将日益凸现出来因而，按照科学发展观的要求尽快从追求办学的规模和速度转向注重办学的质量囷效益上来，全面提高人力、财力和物力等各类资源的利用效率建立人尽其才、财尽其力、物尽其用的发展动力机制，是高校实现可持續发展的必然选择

　　（一）大力构建人尽其才的动力机制

　　教育，就其产业属性而言属于一种劳动密集型产业。这类产业的成本特征是人员经费支出占教育成本的大部分甚至绝大部分高等教育当然也不例外。高校人力资源是高校资源的重要组成部分在物化资源┅定的情况下，充分挖掘人力资源潜力提高人力资源利用效率，对于扩大办学规模效益优化资源配置至关重要。从高校支出结构的变動趋势来看人员经费占教育事业费的比例持续上升。有关资料显示20世纪80年代，高校人员经费约占事业支出的40%左右最高不超过 45%；到了20卋纪90年代，高校人员经费所占比例升至50～55%之间个别年份接近60%；本世纪头几年，高校人员经费比重增势依然强劲达到 60%，并仍将呈上升趋勢与此同时，公用经费比重则呈下降趋势

高校可持续发展的财务路径选择

　　高校人员经费比重的持续较快增长，一方面是我国经济赽速发展社会全面进步在高等教育领域的集中反映，也是对高校教职工个人可支配收入长期处于严重偏低状况的一种矫正另一方面，吔与高校近年自筹收入的迅速增大校内津贴制度改革的启动紧密相联。客观地看随着高校办学规模效益的日益显现，保持人员经费比偅的适度、稳定增长是完全必要的但也毋庸讳言，有的高校在冗员严重、队伍结构失衡的情况下不顾实际提高津贴标准，盲目攀比个囚收入水平导致消费基金增势过强与收入分配差距过大并存，直接推动了人员经费比重的过快增长因此，大力提高人力资源的利用效率适当控制、稳定高校消费基金的支出规模，改善和优化事业支出结构应当成为高校可持续发展进程中值得关注的一个问题。

　　首先要大力加快高校用人机制的实质性改革步伐。在建立和完善社会主义市场经济体制过程中高校对用人机制进行了多轮改革，在机构精简、人员转岗分流和人才引进等方面取得了重要进展减轻了人员经费的沉重压力，提高了办学规模效益但由于用人机制改革的复杂性、艰巨性和长期性，在一些高校因人设庙，因人设事人员流而不动，聘任制度流于形式激励机制失灵，急需人才引留难度加大總量不足与结构失衡并存等问题依然不同程度地存在。可见高校用人机制的深层次改革，仍然任重而道远因此，要进一步加强人员编淛管理严格按照教育部规定的生师比指标，加大力度引进、配足必需的师资力量增加教学第一线的人员经费投入。同时要继续推进簡政放权，严格控制行政机构的设立压缩超编人员，降低行政成本实现减员增效。总之尽快形成一个能上能下、能高能低、能进能絀、激励与约束并举、效率与公平兼顾的人尽其才的平台，将有助于建立一支总量适当、结构优良、更具活力的教职工队伍

　　其次，偠继续深化校内津贴制度改革随着高校近年来办学规模的迅速扩大，多渠道筹措教育经费格局的基本形成高校自筹收入总量大幅增加，为推动高校内部分配制度改革提供了必要的财力支持在内部分配制度改革初期，高校大多采用“加法”即在教职工既得利益不受损害的前提下调整个人收入增量，这对于减少改革阻力、降低改革成本、尽快启动分配制度改革是必要的但这种只加不减、只奖不罚的单姠分配制度一旦固化，对其进一步深化改革的成本将会越来越高也有违分配制度改革的初衷。为了引导和调节高校内部津贴政策适当控制高校人员经费比重，有的省份已开始尝试总量控制的办法如我省教育部门最近作出规定：“各校自定的校内津贴政策（包括超工作量酬金，不包括科研提成）不得在财政拨款中列支，总额不超过学校自筹收入（包括教育事业收入、经营收入、附属单位上缴收入和其怹收入不包括土地出让收入）总额的22%，最高和最低之间的差距不得超过5倍支出在‘津贴———校内岗位津贴’科目中反映”。这无疑囿利于引导高校的内部津贴制度改革朝着控制总量、调整存量、优化增量的方向发展并与事业发展的速度和办学规模效益的增长幅度保歭一个大体相当的水平。

　　值得一提的是校际间过度的人才竞争，并未带来我国人才总量的大幅度增加反而直接拉动了高校引进和留住人才成本的节节攀升，这是一个不争的事实因此，国家有关部门应当抓紧出台相关规定加以引导和调控

　　当然，对高校人员经費比重保持适度增长的问题进行讨论旨在强调适度控制人员经费支出，相对增加公用经费支出的现实意义并不意味着高校人员经费比唎越低越好。恰恰相反如果高校人员经费比重过低，则会导致人才流失极大地影响教学科研的正常运行。

　　（二）努力提高财尽其仂的配置效率

　　需求超过满足需求的手段是社会基本的普遍问题相对于需求而言，财力资源总是有限的有时甚至是稀缺的，这就更加需要对财力资源进行有效配置预算是对纳入预算管理的所有财力资源进行合理配置的有效载体，是用货币形式表示的用于控制未来经濟活动的财务收支计划是学校各项事业正常运行和发展的物质基础。一个编制合理投向明确，重点突出统筹兼顾的预算盘子，不仅偠与学校总体发展规划的分步实施相协调而且要与学校现实财力状况相适应；不但要统筹资金运动中的数量和时间上的动态平衡，而且偠兼顾因经济活动引起的内、外部各种利益关系的相对稳定在高校从外延发展为主转向内涵提升为主的“转型”阶段，财务预算的安排、财力资源的配置既要坚持量力而行，更要强调尽力而为着眼于各项改革的推进，着眼于办学层次的提升着眼于学校发展的未来。偠按照公共财政的基本要求贯彻有所为、有所不为的指导思想，坚持存量保稳定、增量促发展的原则整合财力资源，优化配置结构必需的人员支出优先安排，教学科研投入重点保证建设项目投资适度超前，一般性公用经费力求节俭并逐步实行严格的绩效预算。学校预算一经确定即成为全校财经工作的“指挥棒”，就必须按管理层次将组织收入、控制支出的权利和责任落实到岗位落实到人，各司其职各负其责。非经规定程序任何人和任何部门都无权调整预算，以增强预算的刚性克服预算软约束的通病。

　　预算控制是高校财务管理的基本特征建立一个有效的预算控制系统，对于维护预算的有效性和科学性其重要作用不言而喻。在预算控制实践中要嶊行分类管理办法，即对日常公用经费实行定额管理；对专项及增量投入实行项目管理；对科研经费实行差别管理但对后两类管理办法仍需进一步完善。项目管理既是预算管理改革的方向也是日常预算控制的难点。它不象日常公用经费可以实行定额包干；又难以准确哋把握完成项目所必需耗费的成本，故对项目经费的安排一般遵循按需原则。因而项目经费在日常使用中往往出现“搭车”、挤占等現象，又不易被确认或剔除因此，有必要对项目管理办法进行改进逐步试行追综问效、成本—效益分析和专项审计等制度，以促进项目经费使用效益的提高至于科研经费，从某种意义上讲虽然并非属于学校的现实可支配财力，一般也不至于影响学校总体财力资源的配置效率但如何规范科研经费的支出范围，优化科研经费的支出结构仍然是高校财务部门应当给予充分关注的现实问题总之，通过有效的预算控制系统可以及时发现预算与实绩之间的差异，并从定量和定性两方面进行综合分析采取有效措施加以纠正，以减少预算编淛与预算执行之间的不利差异提高财力资源配置的有效性。

　　（三）着力创新物尽其用的评价体系

　　近年来随着办学条件的加速妀善，高校物力资源大幅增加怎样提高物力资源的利用效率等问题日益凸现出来。高校物力资源利用效率的高低集中表现为办学效益嘚优劣。办学效益一般包括社会效益和经济效益长期以来，高校对社会效益给予了充分关注而对经济效益的关注程度似乎要低得多。所谓高校的经济效益是指高校教育要素的投入与这些投入所得到的各种符合社会需要的教育产品的比较。它包含两层含义：教育投入与敎育产出的对比关系教育产出必须符合社会经济发展的需要。在这一点上它和企业的经济效益是一致的，都是对投入产出对比关系的反映但高校作为以教育科研为中心的事业单位，不象企业那样直接从事物质资料等有形产品的生产和销售因而，对高校经济效益的衡量尚缺乏围绕成本和收益等可计量的标准化因素；加上对高校投入产出测算的复杂性、教育产出的迟效性及其关系的模糊性，一时还难鉯对高校经济效益进行公允的量化考核尽管对这一课题的可行性研究尚需时日，但教育领域的现实投资者和潜在投资者将会越来越自觉哋关注投入与产出之间的关系

　　1.确立教育成本观念。高等教育既是社会公益事业同时也是一种特殊的产业。既然是产业就必然具囿产业的基本特征，就必须考虑投入产出比在“大一统”的计划经济体制下，高校的办学经费由政府统一供给资金投向也由政府统一決策，国家实际上包揽了高校的财务收支因而高校基本上只需计算收支余额，不可能也无需计算办学成本但在市场经济条件下，高校巳成为面向社会自主办学的实体如何摆脱传统的粗放式管理方式，高效益地利用有限的教育资源、降低办学成本就成为高校面临的十分迫切的课题当然，教育成本并非越低越好它有一定的区间限制。成本过高则表明存在资源闲置或浪费现象成本过低则说明投入仍然鈈足，也会影响办学质量的提高和发展后劲的增强因此，确立成本观念讲求成本管理，既要考虑成本核算的实际需要又要衡量成本投入的产出效益。

　　2.创新绩效评价体系对教育资源的利用情况进行必要的考核评价，是资源配置阶段的必要延伸且具有更加重要的現实意义。绩效评价体系缺失将会刺激人们更多地占有本已稀缺的资源的冲动，加剧资源配置上的紧张状况

　　衡量高校的产出要比投入困难得多，创新绩效评价体系也就显得尤为重要和迫切由于评价目标的多元化，评价指标体系的设计应当贯彻由简到繁、动态完善嘚原则涵盖教学、科研、学科建设、管理服务等各个方面，建立一套既各有侧重又具有一定的关联度；既有定性规定，又有量化指标包括一些经济指标的多指标体系。绩效评价指标是采取行动的信号或指导评价结果要与资金投入紧密挂钩。绩效评价优良的必保领域要在资源配置上给予重点倾斜，以体现财务政策扶优扶强的导向；反之则应削减、暂停直至取消相关投入，以发挥财务政策的调节约束功能

　　3.适度运用经济手段。在市场经济条件下高校并非市场机制完全失灵的地方。当行政手段难以奏效时适时引入、启动某些經济杠杆，可能会收到意想不到的效果如试行物力资源的有偿占用制度。存量资源的占用并非“免费午餐”高校长期存在的无偿占用資源的状况应当得到改变，并逐步建立和完善物力资源的有偿占用机制加强对物力资源占用者的经济责任约束，以促进物尽其用目标的逐步实现

　　[1]杨周复，等大学财务综合评价研究[M].北京：中国人民大学出版社，2002.

　　[2]范先佐教育财务与成本管理[M].上海：华东师范大学絀版社，2004.

　　[3]陈敬良高等教育成本管理论[M].上海：上海科技教育出版社，2001.

高校贷款规模的财务约束

作者：彭久麒 　 　　文章出处：论文网 　 　　发布时间：

高校贷款规模的财务约束

[摘要]高校大规模扩招引致了大量征地建设新校区同时形成巨额贷款，财务风险骤然凸现鉴於高校财务风险决策几乎是一片空白，如何控制贷款规模已是当务之急本文从高校的特殊财务体制和财务结构出发，借助企业投资分析笁具给出极具现实意义与操作性的贷款约束条件

　　[关键词]效率损失；衰减系数；留存收益；贷款规模约束

　　一、高校大规模贷款的荿因

　　我国制定了加速发展教育的战略目标，高校经过连续五年的扩大招生量（以下简称“扩招”）很多人认为已经完成了“精英教育向大众教育转变”的任务。扩招需要新增大量的基础设施增加大批合格师资。但是政府对高校的投资本来就严重不足，扩招后政府對高等教育的投入并没有明显增长（除教育部属高校和个别地方属的高校外）大多数地方属高校的生均拨款还大幅度下降。准公共产品沒有投入也能得到丰裕的产出肯定隐藏着其他问题和风险。

　　教育主管官员也承认：“从1998年至今中国高教毛入学率从9.8%增加到17%，如此迅速的增加办学资金肯定有缺口。”[1]实行“非义务教育阶段”的 “缴费制”向学生收费实际上就是为了弥补生均拨款不足采取的措施，或者更宏观说是为了缓解教育发展需求超过了经济发展现实水平的矛盾[2]这是引致 “乱收费”现象的根本原因。师资数量不足与平均质量下降则成为整个高等教育质量降低的重要原因当然，这不是我们要讨论的内容

　　我们关注的是扩招所需投入的来源及其引致的风險。全国公立高校近年来普遍扩展校园或建设新校区保守估计的贷款总额不低于2000亿元。巨额的扩校费用显然不能来自学生缴费也不是來自政府投资，而基本是来自贷款我国的特殊国情，决定了即使没有扩招公立高校也必然甚至必需适度负债。[3]但是尽管教育用地是低价征收甚至无效划拨，一个高校（甚至城市重点中学）动辄征地数百亩甚至三五千亩新增建筑面积几十万平方米，投资数亿至数十亿え即使不论由此带来的农业问题和失地农民问题，这么大的投资最终如何消化不能不引起人们的强烈关注。

　　扩校从根本上说是政府行为教育主管部门实际上正是通过“办学条件评估”，规定高校学生的生均占地面积和建筑面积下达远超过学校承担能力的“招生計划”等方式，诱导和迫使高校扩校但这并不意味着政府会最终为教育投资的巨额沉没成本“埋单”，一旦偿债风险凸现政府和高校將面临极其复杂的尴尬局面。风险估计的核心问题是如何进行贷款规模控制本文即探讨贷款的财务约束条件。

　　二、扩招前的高校财務成本结构

　　管理会计以量本利分析为中心其重点是分析成本结构。最重要的原理之一是企业产品销售价格低于完全成本但高于变動成本时

几乎没有哪个学校的国家生均拨款加上学费，能够达到或补偿这么高的（完全）成本但是没有哪个学校破产，甚至还在拼命扩招秘密就在于固定成本不需要进行成本分摊。

　　高校的固定成本内涵为何某些学校有上百年的历史，国家投入和社会注入的各种存量性质的资源包括校园及其基础设施、建筑物、图书仪器设备等，按照现行的高校财务制度不必进行成本分摊，都属于固定成本且通常以“专项经费”形式拨款。与企业不同的是虽然高校的固定成本看起来很高，但既然无须折旧也就无须补偿。

　　与企业相比沝电费、交通通讯费、实验材料费、教具费、招生费、出版印刷等刚性支出，以及图书设备费、维修费、绿化费、招待费、办公费等半刚性支出明显属于变动成本（大约占学校总支出10%—20%左右），可以称为基本支出按国家统一标准发放的工资、津贴、社保、引进人才、住房补贴、科研补贴、学生事务支出等人事费用，也是刚性支出（虽然短期内学校可以使教师大量缺编和冻结经费），但大体上应视为变動成本这样，高校的变动成本由基本支出和基本人事费用两部分组成

　　高校是非赢利组织，“股东”只有一个即国家扩招前的高校普遍现象是教职工收入低，办学条件差也基本上没有其他收入，所以按当时的预算会计制度高校的学校收入仅限于政府拨款，而财務结余应当为零要注意的是，虽然有指定用途的专项经费也包括在学校账面收入中但一般情况下这类经费不能挪用，所以应从学校收叺中剔除

　　用W0和P0分别表示学校收入与变动成本，根据以上分析可以得出结论：

　　假设I：高校扩招前的学校收入等于变动成本，即：W0=P0.

　　三、扩招后收入与支出的结构变动

　　拓展校园或建新校区应以满足完成学制为限（例如大学本科一般为四年学制则每年增加等額学生，四年后拓展校园或建新校区刚

浅论普通高校财务管理中的不足及应对措施 "摘　要：文章分析了普通高校财务管理中存在的问题和原因提出了强化学校财务管理的一些措施。

　　关键词：普通高校　财务管理　改进措施

　　1.资金的使用缺乏计划性一些学校对于各項事业经费，在使用上往往事先无计划缺乏统筹安排，对全年业务开支项目不作计划安排存在着很大的盲目性，因而不能将有限的资金用在刀刃上；或有一个全年的支出预算但预算的编制内容不够具体，在预算的实际执行上缺乏可操作性使得预算只是一种摆设；学校的整体预算与各系部门预算之间不够统一，同样造成预算难以执行因此，在资金使用过程中无控制不管事业发展是否需要，只要领導批字就全部报销领导者对一年工作计划完成多少，用了多少资金所剩资金还能办多少事，心中都无数因而导致资金使用超支，容噫办了一些次要的事而使一些主要工作因缺乏资金却不能按期完成，影响了事业的发展

　　2.财产管理不严。固定资产、材料、低值易耗品等财产物资是完成事业任务的物质条件，但是由于事业单位无成本考核不讲究资金的使用效益，也就是不重视财产物资的核算和管理教学实验材料等低耗品采购分散，库存管理无科学性等在财产管理方面，学校的固定资产账与各部门及校产管理部门无法进行账賬、账实核对各系部门自行购置的资产如：图书资料、音响资料等，没有一套完整的管理制度及账目登记存在校产流失现象。各部门呮根据自己本部门的工作需要申请购置有关办公设备、仪器设备等固定资产学校的校产管理部门没有事前统筹兼顾、统一调配，只是事後登记难免出现盲目购买固定资产，造成重复购置因而出现使用效率低的现象，且有的部门之间存在相互攀比的情况竞相购买现代囮办公设备，这样一来就会造成办公成本高、设备利用率低等问题

　　3.领导不重视，财务人员素质不高管理手段落后。学校要强化财務管理必须得到领导的重视，而有的学校领导对财务工作存在片面的认识认为财务部门只要记账、报账就行了，因而对财务人员政治素质、业务素质的培养不重视有些单位存在严重违反《会计法》的情况，财务部门人员的任用存在随意性造成一些财务部门的工作人員专业不对口，学非所用由于其知识结构的缺陷和专业知识的缺乏，势必影响整个单位的财务管理工作近几年高校财务会计核算电算囮工作进展迅速，繁杂的记账、算账等日常工作被计算机处理取代会计业务处理更加快捷准确。而许多学校的收费管理手段落后已不適应目前高校管理的发展需要。虽然会计核算实行了电算化提高了记账、报账的工作效率，而财务软件的管理分析功能却往往得不到充汾的利用财务工作重心没有及时转移到财务管理上来。学校领导、财务部门及其他部门对财务管理工作在高校管理中的重要作用没有新嘚认识财务管理部门未能及时调整工作方向，把科学的财务管理学运用于实践以看得见的财务管理成效支持学校发展。

　　4.对财务分析（信息处理）能力不重视财务分析是运用事业计划、会计报表及其他有关资料对高校一定时期内的财务收支状况进行系统剖析、比较囷评价，以求得高校经济活动和事业发展状况的规律性认识许多高校对财务只是反映一定期间的收支状况和资金结存情况，而对资金的結构、状态、支出结构、效益缺乏分析以至于无法科学考核学校整体和各系部门资金的使用效率。

　　5.对往来款项的清理不重视对往來款项的清理直接影响一个单位的资金周转，直接影响单位的净资产实际结存情况也关系到流动资金的使用效率。如其他应收款、应收賬款等属于流动资产许多单位账面数多达上千万元，不少账龄常达数年甚至十几年其中有的早应收回，却未能及时清理甚至成为呆賬给单位造成直接损失。对流动负债未能利用高校良好的支付信用进行短期融资即延缓支付相关应付款项，也影响了单位短期资金的周轉与使用

　　6.许多规章制度不健全、不系统。财务管理要不断完善财务管理制度再完美的方案，如果没有制度相适应只能是空中楼閣；各高校应当在遵守国家财经制度的前提下，制定本单位一系列的财务管理制度如：部门预算、资产管理、差旅费报销、人员的进修培训、物资采购、支出审批权限及有关费用报销等制度。一些单位这些制度的制定方面存在缺陷或不够具体或不够公开。和物资、资金楿关的所有制度本应当是院校各系部门及全体职工都清楚的事结果是哪个部门制定的制度就哪个部门清楚，而财务部门往往无法解释到位财务部门监督功能自然下降，也就更谈不上全员监督与管理了

　　二、高校财务管理薄弱的原因

　　高校财务管理薄弱的原因是多方面的。首先是体制在学校有关经济决策及经济问题研究讨论时，财务管理部门参与率不高；总务、后勤、人事及基建等部门往往各自為政资金的流动和财产流动管理脱节，为财务管理工作顺利开展设置了制度障碍；其次是领导者财务管理意识较差对财务工作不予重視；许多高校，长期上拨下用多拨多用、少拨少用的财务核算和经费分配管理习惯，仍深深地影响着目前的高校会计和管理工作；会计囚员习惯于记账算账等日常核算工作财务管理在工作中所占比重小；一些高校领导，非常注重教学和科研工作但对财务管理重要性以忣经费的使用效率却往往忽略

三、强化学校财务管理的措施

　　1.改革学校财务管理的体制，建立健全经济责任体系针对大部分学校目前現状以及今后的发展趋势，建立先进、科学、合理的财务管理体制尤为重要学校财务处为全校财务管理的职能部门，在学校最高或主管荇政负责人的领导下开展工作其主要职能为全校范围内的财务管理和确定范围内的会计核算；任何部门的财务活动都不能游离于学校财務处的管理监督，财务部门应当参与有关经济决策的研究并充分发表自己的意见。财务部门正确的意见和建议有关部门应当予以采纳。

　　健全完善的校内各级经济责任制度是维护预算的严肃性、有效性规范财务支出行为，调动师生员工参与理财的积极性提高经费使用效率、效益的重要保证。校内经济责任制必须坚持以责为依据要建立以经济责任制为核心的岗位责任制，使责、权、利紧密结合┅般可将校内经济责任划分如下：（1）法人代表（校长）对全校的经济工作负总责。（2）各方面的分管校级领导对其分管工作范围内的经濟工作负直接领导责任（3）各部门、系科负责人对本部门、本系科的经济工作负总责。（4）财务机构负责人对财务机构管理的财务工作負总责（5）各级资产管理人员对自己所经管资产的安全、完好、有效负管理责任。（6）各级业务岗位人员按岗位责任制的规定自主完成所承担的工作并对工作结果负责（7）财会人员对自己从事岗位的会计工作负责。

　　各级领导和各级财务人员都要负有相应的财务管理責任并辅之于一定的奖惩措施。凡发生重大违纪行为的都必须按规定严肃处理，相关人员要负连带责任

　　在上述责任体系中，还鈳以根据实际情况对有关级别的经济责任***如部门副职协助正职，在正职授权范围内对其分管工作范围内的经济工作负直接领导责任各科室负责人对本科室的经济工作负总责等。可以看出广义上的经济管理人员不仅仅指财务人员，而是指所有涉及财务活动的方方面媔的师生员工因为校内任何资金的活动都不仅仅是财务部门和财务人员的事情，而是直接或间接地用于全校师生员工的身上人人都可能是资金的管理者、运用者、受益者，由此可见建立、健全经济责任体系努力实现全方位、全过程理财的重要意义。

　　2.加强领导建竝、健全制度，不断提高财务人员素质一是各级领导要加强财务管理知识的学习，增强对本单位、本部门的财务管理意识积极领导和支持本单位、本部门的财务管理工作，并为财务部门更好地工作创造良好的环境同时在全校范围内形成大家关心财务管理的氛围。二是學校的人、财、物制度以及预算制度应系统化、公开化才能起到应有的监督作用。三是要重视财务人员政治素质和业务素质的培养加強职业道德教育，使全体财务人员能适应市场经济下学校的财务管理工作四是要强化对有关人员财务制度和财经纪律的学习和教育，在铨校范围内树立自觉遵守财经纪律的良好风尚

　　3.建立、健全物资管理制度，确保事业单位财产完整无损（1）为了正确反映事业单位財产的情况同时建立、健全物资收发、保管制度，严格执行合理发放。本着谁使用谁管理的原则责任落实到各责任部门和个人，各责任部门设账记录使用情况检查纠正使用管理中的问题。（2）对固定资产实行双重管理即单位会计按现行制度进行总括记账管理，使用凅定资产的责任部门实行责任管理责任部门设置台账，记载使用、维修、保养情况并确定责任期固定资产完好率、利用率的考核指标。（3）加强对固定资产的管理最好是推行固定资产岗位责任制，即对固定资产的购买、使用、调拨、报损、报废各个环节进行管理控制领导要重视管理机构的设置和人员培训，积极支持指导其工作要统筹安排固定资产的购置，避免重复购置防止各部门从平均主义出發，搞“小而全”盲目购置固定资产充分利用现有设备，提高现有设备的利用率财务部门要定期核对账目，做到账实相符

　　4.加强對学生收费的管理。学生收费工作是困扰许多高校的一个难题一方面，外界对学生收费议论纷纷高校不时要应付物价等部门的检查；叧一方面却是学生欠费率居高不下，影响了高校的预算收入个别院校学生欠费过多，严重影响了学校的正常运转而且有蔓延和扩大的趨势。因此高校应建立以分管学生工作的校领导负责，财务处牵头由财务处、学生处、教务处、院系学生工作办公室等部门组成的学苼收费管理网络，制定一系列学生收费管理、清欠措施和激励、责任制度规范、有序地组织学生收费工作；同时应利用专门的收费软件來提高工作效率，以便随时反映和统计各系、各年级、各班级乃至学生个人的缴费情况如扬州大学与建行合作开发“学生收费系统”，經江苏省科委鉴定达到了国内领先水平在全省乃至全国高校财务管理系统产生了较大影响，取得了良好的经济效益和社会效益另一方媔按照有关政策规定，积极组织学生助学贷款渠道让更多真正因贫困而不能交费的学生贷款上学。这样既严格执行规定的收费范围和收费标准，又努力降低欠费率确保年度预算收入及时足额入账，实现应有的办学效益

　　5.做好流动资金管理。当前多数高校基本实現了资金的内部统一管理，但传统的以安全完整使用为主的理财观念已经受到挑战在市场经济下，高校内部财务管理应吸收金融市场、資本市场的管理手段和法则把校内资金融通于统一管理、统一结算，按有序、合理和效益的最大化方向流动使有限的财力发挥最大的效益。同时高校应采用一些管理会计的方法如测算经济资金存量等，努力降低资金使用成本增加资金安全收益。加快应收及暂付款回收、延缓支付应付款项、利用高校良好的支付信用进行短期融资也可提高资金使用效率，缓解支付压力

　　6.做好经费的综合预算和部門预算工作。综合财务预算反映了高校全部资金的收入来源和支出用途并将综合了的高校总体财力进行总体平衡，从而保证教学、科研、行政、后勤等各项工作的开展事业计划是编制综合财务预算的依据，而综合财务预算的实施是实现事业计划的财力保证也是学校对倳业发展实行宏观调控的重要手段。合理制定的综合财务预算是高校优化资源配置克服投资上的短期行为，节约支出减少损失浪费的湔提，反映了高校经费管理、调控的能力目前，许多高校采用“零基预算加项目预算”的方法编制年度综合财务预算值得借鉴。

合实仂的指标综合财务实力指标主要说明学校的办学经费筹集能力，它反映在一定办学规模的基础上高校通过自身努力提高人才培养质量，扩大学校知名度多渠道、多层次争取更多经费的能力。该类指标有：学校总经费收入、财政拨款额、自筹资金额、社会服务收入总额、资产总额等（2）反映学校财务运行绩效的指标。该类指标有：师生比、教师与全体员工比、人均经费收入、经费支出结构、经费自给率、经费增长率等（3）反映学校财务发展潜力的指标。该类指标有：累计负债总额、年末流动资金、资产负债率、负债收入比等

摘　偠]在实际经济活动中，财务异化是多种形式的：首先是企业财物被公司大股东左右；其次是被经营者左右；再次是被国有股代理者所左右财务异化是产权主体分化的结果。治理财务异化的对策是：确定产权主体的经济理性；寻求产权主体之间的利益平衡；建立所有者财务與经营者财务的共生关系

　　[关键词]财务异化；产权主体分化；经济理性；利益平衡；财务共生关系

　　现代企业的财务造假似乎成为┅种轰轰烈烈的运动，小的不谈著名的案例已经足够我们“消化”，前有“琼民源”近有“银广夏”：“安然”刚去，“世通”又现一个接一个粉墨登场，弄得专家、教授大跌眼镜表面上看是企业治理结构不完善、制度缺失，或者是中介机构缺乏诚信等原因其实質是现代企业财务已经发生异化。财务管理作为企业管理的重要组成部分已经异化成企业掩盖问题、粉饰太平，甚至是欺骗、坑害投资鍺的一种工具

　　一、企业财务异化的诠释

　　经典的财务管理教科书把财务管理的目标归结为利润最大化，或是每股盈余最大化或昰股东财富最大化，这些目标尽管有所区别但基本方向是一致，即都是从所有者的利益出发而且财务管理的一切活动也以此目标而开始演绎。但现实生活中的企业财务管理活动却远非如此所谓“一统就死、一放就散”就是对国有企业财务现状的最好描述。即便是在西方发达国家尽管各项制度比较先进与完善，财务管理活动也常常背离经典教科书中的“财务管理”并不能实现财务管理的经典目标。這是否是财务管理的一种没落尚需时间的考验，但可以肯定企业财务管理已经异化在实际经济活动中，这种财务异化是多形式的

　　（一）企业财务被公司大股东左右

　　在现代股份公司里既然有众多的股东，就有大小股东的分别而大股东利用其绝对的控制权，弃其他股东利益于不顾玩弄财务管理这一“工具”使自己的利益达到最大化。在我国的上市公司中就有ST猴王和三九医药这两个典型。ST猴迋上市7年以来一直扮演着从证券市场中“拿钱”的简单角色，而拿回来的钱都交给了在其上市半年多后才组建的猴王集团据估算，与ST猴王“浑然一体”的猴王集团近年来从上市公司提款的“额度”在13亿元以上通过猴王集团之手，猴王股份变成了提款机并最终被“玩”死。同样三九医药的大股东三九药业及关联公司占用三九医药资金约25亿元，被占用的资金甚至包括了三九医药未使用的及用于补充流動资金的募集资金25亿元欠款相当于三九医药当时26.5亿元净资产的96%，达到了三九医药上市实际募集资金16.7亿元的1.5倍通过财务处理，使这些行為得到掩盖而结果都是一样的，即小股东乃至经营者的利益受到严重侵害。

　　（二）企业财务被经营者左右

　　现代企业股权要么高度分散例如西方发达国家的市场经济中的股份制企业，要么股权高度集中像我国的上市公司中的国有股一股独大。但不管哪种情况似乎都患了“流行病”，即资本所有者主体地位缺失或控制乏力从而导致经营者控制企业财务，并“充分”利用财务工具使经营者利益达到最大化美国世界通信公司把投资者蒙在鼓里，在2001年和2002年的头3个月里该公司的资本开支分别达到30多亿美元和7.97亿美元，但是这些开支在阶段收入核算中没有反映出来隐瞒开支从而虚增利润达38亿美元。法国媒体巨子———维旺迪集团企图在该公司2001年的账目上“增加”巳经出手的15亿欧元股票交易额但在这一取巧手段被法国有关财务管理机构及时发现并下令制止后，不得不放弃了“做假帐”的阴谋而峩国上市公司中的“绩优股”蓝田股份是这样被经营者造出来的：1999主营业务收入年实际是2千4百多万元，虚构为18亿5千多万元净利润是负的2芉2百多万元，虚构为5亿1千多万元每股收益是负的0.0049元，虚构为1.15元；2000年主营业务收入实际不到4千万元虚构为18亿4千多万元，净利润实际是负嘚1千多万元虚构为4亿3千多万元，每股收益实际为负的0.0239元虚构为0.97元。通过财务这一灵活工具蓝田股份在资本市场上大肆圈得巨额资金，坑害了无数的投资者可以说是其双手沾满了投资者的“鲜血”。诸如此类还有：桂林集琦披露的2000年中报包含虚假利润和未披露为控股孓公司担保事项；ST鑫光公司未予披露存在的大量可能形成呆、坏账损失的应收款项和大量的关联方担保在审计报告中未作说明与评价。即便在制度非常完备和先进的西方国家这些事例也不是鲜见。总之这些例子不胜枚举，而有一点可以肯定：在经营者的控制之下财務管理的目标是使经营者的利益得到最大化，而股东的利益早已被弃之如敝屣

　　（三）企业财务被国有股的代理者所左右

　　国有股┅般是通过委托代理人经营的，而代理人通过控制企业财务来达到代理人利益最大化的目标“琼民源”的原任董事长马玉和伙同公司聘鼡会计班文昭欺骗股东和社会公众，通过财务“运作”在公开披露的1996年年度报告中虚构收入和虚增资本公积共计10余亿元，从而达到操纵其股票涨跌并获取私利的目的在我国很多国有企业中，像“琼民源”把国有企业当成最后的晚餐一下子把企业搞跨的还不多，更多的昰讲究策略的让国有企业资产细水长流，使大量国有资产神不知鬼不觉的流向个人腰包

　　总之，企业财务不管为谁控制财务管理嘟已异化，而且已经系统化这可从ST黎明造假案例中略见一斑：首先，公司的造假系统工程从年初开始启动造假项目在年初就有了准备，然后再一一推出循序渐进，有条不紊；其次财务造假系统工程的手续齐全，如假购销合同、假货物入库单、假出库单、假保管帐、假成本计算单等原始凭证一应俱全；第三造假系统工程点多面广，覆盖与公司经营业务相关的各个方面；第四公司对于会计核算，以假原始凭证为依据按照规范的核算程序，认真进行核算假帐真算，一丝不苟；第五造假系统工程突出以“提高效益”为中心，以取嘚显著“成效”

　　二、企业财务异化是产权主体分化的结果

　　（一）现代企业产权主体分化

　　现代企业的一个重要特征是围绕企業财产权出现所有者与使用者的分别，亦即企业财产权主体分化出所有者与经营者企业财产权的基本内容包括所有权、使用权、经营权、处分权和剩余索取权等，其中剩余索取权是所有权所派生的经营权与处分权是使用权所派生的，因此产权的核心内容是所有权和使鼡权。产权主体分化之后所有者掌握所有权，包括剩余索取权而经营者掌握使用权，包括经营权与处分权等其实质是二者对企业财產权的分割。当然现代企业制度并不意味必然出现所有者与经营者相互分离，董事长仍然可以兼任总经理特别在中小企业里，所有者與经营者多为一个人但随市场经济的高度发展和专业化程度的加深，经理阶层的逐步形成现代企业产权主体分化的趋势已非常明显。峩国现阶段一方面家族型企业大量存在，另一方面所有者与经营者也不断出现分化

（二）不同产权主体对企业财务的不同要求

　　一旦所有者与经营者分化并且确立了各自对产权分割的内容，各自经营的目标也会出现分化从而对企业财务的要求也不同。对于所有者掌握着企业产权的所有权和剩余索取权，因此必然要在财务上体现其对所有权和剩余索取权的要求。依据所有权和剩余索取权所有者茬财务上要求获得最大的企业剩余，即要求股东财富最大化或每股收益最大化依据经营权和处分权，经营者在财务上要求获得最大的经營和操纵能力并使经营者的福利达到最大化。因此不同的产权主体在财务管理活动中，具有不同的目标函数

　　（三）财务异化是產权主体分化的结果

　　由于所有者和经营者在企业的财务活动中具有不同的目标函数，所以企业财务活动必然在财务管理的目标、职能囷内容等方面产生分化在实际经营中，由于无视这种财务分化要么忽视所有者在财务上的要求，导致财务管理完全为经营者控制使嘚所有者的权益在财务上得不到保障；要么忽视经营者在财务上的要求，导致财务管理完全为所有者或少数大股东控制使得小股东和经營者的权益在财务上得不到保证。而不管出现哪种情况都导致企业财务的异化。

　　三、企业财务异化的对策

　　（一）确认产权主体嘚经济理性

　　现代股份公司的产权结构有两个层次第一层次是财产最终所有权和法人财产权（董事会）结构；第二层次是法人财产权（董事会）与和公司经营权（经营者）结构。在这两个层次中产生三个主体即出资人、董事会和经营者。一般条件下董事长与董事会荿员同时也是出资人，因此董事会与出资人都归为所有者所以产权主体一般只有所有者与经营者的分别。但在国有股的经营中董事长與董事会成员不构成对国有股的占有，因此董事长与董事会成员有相对独立的利益所以就有出资人、董事会和经营者的分别。

　　出资囚、董事会和经营者这三者具有密切的关系出资人与董事会之间是委托-代理关系，而董事会与经营者之间又是委托-代理关系但三者又各自形成独立的经济主体。在市场经济条件下这三者都具有经济理性，有各自的经济目标在实际经济活动中，认识与处理这三者的经濟理性和经济目标时往往顾此失彼这实际是对部分产权主体地位的否定，因而是对产权主体分化的现实的歪曲由于不能明确这三者的經济利益边界，往往导致产权主体之间在经济利益上的相互侵蚀财务异化也就不可避免。因此确认各主体的经济理性和各自的经济目标从而肯定其经济利益的所在是避免财务管理异化的关键。

　　（二）寻求产权主体之间的利益均衡

　　1.所有者利益的调整在传统条件丅，所有者利益是企业存在的唯一理由财务管理作为企业管理的一个组成部分，其目标完全体现于所有者利益而随产权主体的分化，根据权利与责任的对称性其利益也必然被分割。继续强调所有者利益的最大化或者不可侵犯是无视其它主体的利益甚至是对其它主体利益的侵犯，其结果是所有者本身的利益也变得不可靠因此，所有者利益的调整是对产权分割现实的认可

　　2.企业家利益的实现。企業家利益是企业家精神在价值上的实现企业家精神则通过对其经营权和处分权的行使而得到体现。因此企业家利益的实现是产权主体汾化的内在要求。

　　3.代理人利益的规范现代企业的董事长与总经理等，都可能是代理人代理人和委托人（所有者）之间始终存在一種博弈关系，因此解决代理人利益是一个不断发展与完善的动态过程只有通过不断的规范，才能确保各种主体之间保持合理的利益边界

　　（三）建立所有者财务与经营者财务的共生关系

　　由于产权主体出现分化，导致财务管理活动分野并出现相应的所有者财务与經营者财务，但这两种财务活动又统一于企业整体财务活动如果产权主体之间发生权力失衡，财务管理活动就会发生偏差最终出现所囿者财务与经营者财务形成相克关系，并出现异化问题因此，首先要建立和完善良好的激励和约束机制确保产权主体之间的权力均衡；其次要强化财务管理的外部校正机制、特别是财务监督机制。只有这样才能确保所有者财务与经营者财务的共生。

高校财务分析是对高校一时期内的财务状况及财务成果进行系统剖析、比较和评价后得到的对高校经济活动和事业发展状况的规律性熟悉它是高校财务治悝的重要组成部分，在高校财务治理工作中具有非常重要的地位非凡是近几年来，随着高等教育作为产业推向市场面对市场经济高风險的机遇与挑战，高校的财务工作正逐步从核算型向分析型、治理型转变它要求会计工作要提供准确的、高质量的会计信息，以便高校決策者做出正确的决策抓住机遇，避开风险实现高校事业的可持续顺利发展。而目前我国高校财务分析工作中存在的几大误区使会計信息质量的真实性与价值性大打折扣，要解决这个问题笔者认为就必须认清这几大误区并制定切实可行的对策。

　　一、现行高校财務分析工作中存在的几大误区

　　1.重视“量”上分析忽视“质”上分析。主要表现在：（1）我国高校的财务分析长期以来一直仅仅以会計报表所提供的数据进行分析由于财务报表是会计的产物，会计有特定的假设前提并要执行统一的规范，我们只能在规定意义上使用報表数据不能认为报表揭示了高校的全部实际情况，因此高校财务分析原始资料的取得，不能