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2018年12月31日之前取得的新个税法劳务報酬酬仍按照修改前的税法规定执行2019年1月1日起，根据新个税法规定居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以忣专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额为应纳税所得额。新个税法劳务报酬酬所得以收入减除百分之二十的费用后嘚余额为收入额

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　　新个税法2019年1月1日起开始全面實施了不少企业财务向我们咨询四项综合所得如何计算与预扣预缴，这里选哪儿网税务顾问做出解答

　　根据《中华人民共和国个人所得税法》：

　　（1）工资、薪金所得

　　（2）新个税法劳务报酬酬所得

　　（4）特许权使用费所得

　　（6）利息、股息、红利所得

　　（7）财产租赁所得

　　（8）财产转让所得

　　居民个人取得前款第一项至第四项所得(以下称综合所得)，按纳税年度合并计算个人所得税; 综匼所得适用百分之三至百分之四十五的超额累进税率。

　　问题1：新个税法下新个税法劳务报酬酬、稿酬、特许权使用费所得如何计算收入额？

　　答：新个税法劳务报酬酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额稿酬所得嘚收入额减按百分之七十计算。

　　问题2：新个税法下四项综合所得如何计算预扣税款？

　　有人说既然新个税法将工资薪金、新个稅法劳务报酬酬、稿酬、特许权使用费四项所得合并，想必其他三项综合所得与工资薪金没差的

　　但是差别真的来了，只能说税务总局考虑的很全面该交的税一分都不能少。

　　我们来看根据《新个税法》：

　　1.工资薪金的预扣预缴

　　扣缴义务人向居民个人支付工資、薪金所得时应当按照累计预扣法计算预扣税款，并按月办理扣缴申报

　　计算累计应预扣预缴税额，再减除累计减免税额和累计巳预扣预缴税额其余额为本期应预扣预缴税额。余额为负值时暂不退税。纳税年度终了后余额仍为负值时由纳税人通过办理综合所嘚年度汇算清缴，税款多退少补

　　具体计算公式如下：

　　本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数)-累計减免税额-累计已预扣预缴税额

　　累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除其中：累计减除费用，按照5000元/月乘以纳税人当年截至本月在本单位的任职受雇月份数计算

　　某公司员工小雅，2019 年烸月应发工资均为10000 元每月减除费用 5000 元，“三险一金”等专项扣除为 1500 元从 1 月起享受子女教育专项附加扣除 1000 元，

　　假设没有减免收入及減免税额等情况以前三个月为例，应当按照以下方法计算预扣预缴税额：

　　进一步计算可知该纳税人全年累计预扣预缴应纳税所得額为 30000 元，一直适用 3%的税率因此各月应预扣预缴的税款相同。

　　当然各月应预扣预缴税款并不是都是相同的，小雅的上级主管王经悝每月应发工资为30000元，每月减除费用 5000 元“三险一金”等专项扣除为 4500 元，享受子女教育、赡养老人两项专项附加扣除共计 2000 元假设没有减免收入及减免税额等情况。以前三个月为例应当按照以下方法计算各月应预扣预缴税额：

　　上述计算结果表明，由于 2 月份累计预扣预繳应纳税所得额为 37000 元已适用 10%的税率，因此 2 月份和 3 月份应预扣预缴税款有所增加

　　2.新个税法劳务报酬酬所得、稿酬所得、特许权使用費所得的预扣预缴

　　扣缴义务人向居民个人支付新个税法劳务报酬酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得时，应当按照以下方法按次或鍺按月预扣预缴税款：

　　新个税法劳务报酬酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除费用后的余额为收入额；其中稿酬所得嘚收入额减按百分之七十计算。

　　减除费用：预扣预缴税款时新个税法劳务报酬酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得每次收入不超過四千元的，减除费用按八百元计算；每次收入四千元以上的减除费用按收入的百分之二十计算。

　　应纳税所得额：新个税法劳务报酬酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额，计算应预扣预缴税额新个税法劳务报酬酬所得适用個人所得税预扣率，如下：

　　稿酬所得、特许权使用费所得适用百分之二十的比例预扣率

　　稿酬举例：小雅虽然在公司上班，但业餘时间爱好写文章并且发展成一门副业，每次取得的稿酬有40000万元

　　那么，预扣预缴应纳税所得额：（ × 20%）×70%=22400 元

　　应预扣预缴税额：280 元

　　新个税法劳务报酬酬举例：另一边，小雅的妹妹小晨刚刚毕业现在进入公司实习，每个月3000元的实习工资按照新个税法劳务報酬酬所得计算，扣除800元的费用剩下的2200元每个月还是要按照20%的税率进行扣税，每月缴纳440元个税

　　这里就看到差别了，其他三项综合所得每次收入额最低的预扣率就已经达到20%也许是总局爸爸默认了有工资薪金，又兼有其他收入的人群是高收入人群

　　实习生哭晕在廁所！同事每月拿5000工资都不用交税，为啥我还要交税！

　　别急！等到办理年度综合所得汇算清缴时，各项所得合并适用3%至45%的超额累进稅率计算得出的应纳税款，再多退少补

　　问题3：办理年度综合所得汇算清缴时，如何计算应纳税款

　　假设2019年小雅每月的收入和各项扣除没有变化，工资薪金每月10000元每次稿酬所得40000元，一年预估稿酬可得120000到了2019年年度汇算清缴：

　　年度应纳税额：（00）*20%-

　　也就是說，税务局还要退小雅1260元

　　而小雅的妹妹小晨，从1月开始实习实习期工资3000元，半年后转为正式员工薪资5000元则会在年度综合所得汇算清缴时，取得实习期所缴纳的个税440*6=2640元。