2011年中会计职称考试中级会计实务资产组的认定(2) 2011-03-07 13:35 来源：帮考网 　
二、资产组可收回金额和账面价值的确定
　　资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
　　资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确认资产组可收回金额的除外。这是因为估计资产组可收回金额时，即不包括与该资产组的资产无关的现金流量，也不包括与已在财务报表中确认的负债有关的现金流量。
　　资产组在处置时如要求购买者承担一项负债(如环境恢复负债等)、该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值，而且企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处置费用后的净额的，为了比较资产组的账面价值和可收回金额，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从中扣除。
　　【例8-8】 乙公司在东北经营一座有色金属矿山，根据有关规定，公司在矿山完成开采后应当将该地区恢复原貌。弃置费用主要是山体表层复原费用(比如恢复植被等)，因为山体表层必须在矿山开发前挖走。因此，乙公司在山体表层挖走后，确认了一项金额为10 000 000元的预计负债，并计入矿山成本。
　　20x9年12月31日，随着开采的进展，乙公司发现矿山中的有色金属储量远低于预期，有色金属矿山有可能发生了减值，因此，对该矿山进行了减值测试。考虑到矿山的现金流量状况，整座矿山被认定为一个资产组。该资产组在20x9年末的账面价值为20 000 000元(包括确认的恢复山体原貌的预计负债)。
　　乙公司如果在20x9年12月31日对外出售矿山(资产组)，买方愿意出价16 400 000元(包括恢复山体原貌成本，即已经扣减这一成本因素)，预计处置费用为400 000元，因此该矿山的公允价值减去处置费用后的净额为16 000 000元。乙公司估计矿山的未来现金流量现值为24 000 000元，不包括弃置费用。
　　为比较资产组的账面价值和额可收回金额，乙公司在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量现值时，应当将已确认的预计负债金额从中扣除。
　　在本例中，资产组的公允价值减去处置费用后的净额为16 000 000元，该金额已经考虑了弃置费用。该资产组预计未来现金流量现值在考虑了弃置费用后为14 000 000元(2 ...资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。本章所指资产，除特别说明外，包
括单项资产和资产组。由于企业不同的资产特性不同，其减值的会计处理也有差异，适用的
会计准则因此也不一样。比如，存货、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产、建
造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、未探明石油天然气矿
区权益、由金融工具确认和计量准则所规范的金融资产等的减值，分别适用存货、投资性房
地产、建造合同、所得税、租赁、石油天然气开采、金融工具确认和计量等会计准则，并由
本章涉及的主要是企业的非流动资产，具体包括以下资产：
1. 对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；
2. 采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；
7. 探明石油天然气矿区权益及相关设施。
本章不涉及下列资产减值的会计处理：存货、消耗性生物资产、采用公允价值模式进行
后续计量的投资性房地产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担
保余值、未探明石油天然气矿区权益，以及本书第五章所涉及的金融资产等。
企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。如果资产存在发生减
值的迹象，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。可收回金额低于账面价值的，应当
按照可收回金额低于账面价值的差额，计提减值准备，确认减值损失。资产存在减值迹象是
资产需要进行减值测试的必要前提，但是，因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无
形资产，无论是否存在减值迹象，至少应当每年进行减值测试。对于尚未达到可使用状态的
无形资产，因其价值通常具有较大的不确定性，也至少应当每年进行减值测试。
资产可能发生减值的迹象，主要可从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断。从
企业外部信息来源看，以下情况均属于资产可能发生减值的迹象，企业需要据此估计资产的
可收回金额，确定是否需要确认减值损失：
1. 资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的
2. 企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近
期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。
3. 市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未
来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。
从企业内部信息来源看，以下情况均属于资产可能发生减值的迹象，企业需要据此估计
资产的可收回金额，确定是否需要确认减值 ...[转载]2011中级会计实务 第八章
　　本章在近三年考题中客观题和主观题均有出现；2008年、2009年均以客观题形式考查，分值分别为2分、3分；2010年有一道综合题，分值15分。本章是重难点章节。
　　第二节　资产可收回金额的计量和减值损失的确定
　　第三节　资产组的认定及减值处理
　　1.可收回金额的确定；2.资产组的减值处理；3.总部资产的减值处理；4.商誉的减值处理
　　资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。
　　根据准则规定，《企业会计准则第8号——资产减值》准则（及本章）主要涉及到七项资产：
　　（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；
　　注意：第四类长期股权投资（对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资）的减值执行《企业会计准则第22号&#8213 #8213;金融工具的确认和计量》准则，
　　（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；
　　注意：采用公允价值模式计量的投资性房地产不存在计提减值的问题。
　　注意：消耗性生物资产执行《存货》准则（了解即可）。
　　（7）探明石油天然气矿区的权益和井及相关设施。
　　按照《企业会计准则第8号——资产减值》准则规定，以上资产所计提的减值准备都不允许转回。
　　【拓展】“不允许转回”这个规定，其目的之一是为了防止企业利用资产减值准备的计提与转回操纵利润。
　　【例题1·多选题】下列资产所计提的减值准备，可以在以后期间转回的有（　）。
　　A.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产
　　（一）期末必须进行减值测试的资产
　　1.因企业合并形成的商誉；
　　2.使用寿命不确定的无形资产。
　　对于这两类资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。
　　除此之外的其他资产都应是在存在减值迹象时进行减值测试。因为在实务中，减值测试在具体操作时比较复杂，且容易影响会计信息的真实性及可靠性，所以这些资产不宜频繁进行减值测试。
　　资产可能发生减值的迹象主要可从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断。
　　从企业外部信息来源来看，以下情况均属于资产可能发生减值的迹象，企业需要据此估计资产的可收回金额，决定是否需要确认减值损失。
　　（1）如果出现了资产的市价在大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；
　　（2）如果企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期 ...