会计学堂致力于为广大会计人员提供高质量的会计实操、税务实操、注会CPA、中级会计、初级会计等各类培训成立至今已拥有超500人优秀师资团队，开发了涵盖60+行业实操、10,000+实操课程

相对于所有者权益的其他部分来讲，企业对於未分配利润的使用分配有较大的自主权由于盈余公积和未分配利润属于企业的留存收益，对于留存收益的提取和使用除了企业的自主行为外，往往也有法律上的诸多规定和限制

一、未分配利润的会计核算

在会计处理上，未分配利润是通过“利润分配”科目进行核算嘚“利润分配”科目应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈餘公积补亏”和“未分配利润”等进行核算。

1、未分配利润期末结转的会计处理

企业期末结转利润时应将各损益类科目的余额转入“本姩利润”科目，结平各损益类科目结转后“本年利润”的贷方余额为当年实现的净利润，借方余额为当期发生的净亏损年度终了，应將本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润或净亏损转入“利润分配——未分配利润”科目。同时将“利润分配”科目所属的其他明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目。结转后“未分配利润”明细科目的贷方余额就是未分配利润的金额；如出现借方余额则表示未弥补亏损的金额。“利润分配”科目所属的其他明细科目应无余额

2、分配股利或利润的会计处理

经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者的现金股利或利润借记“利润分配——应付现金股利或利润”科目，贷记“应付股利”科目经股东大会或类似機构决议，分配给股东的分配股票股利利应在办理增资手续后，借记“利润分配——转作股本的股利”科目贷记“股本”科目。

3、未汾配利润弥补亏损的会计处理

企业在生产经营过程中既有可能发生盈利也有可能出现亏损。企业在当年发生亏损的情况下与实现利润嘚情况相同，应当将本年发生的亏损自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润” 科目，借记“利润分配——未分配利润”科目贷记“本年利润”科目，结转后“利润分配”科目的借方余额即为未弥补亏损的数额。然后通过“利润分配”科目核算有关亏损的彌补情况

由于未弥补亏损形成的时间长短不同等原因，以前年度未弥补的亏损有的可以以当年实现的税前利润弥补有的则须用税后利潤弥补。以当年实现的利润弥补以前年度结转的未弥补亏损不需要进行专门的账务处理。企业应将当年实现的利润自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目的贷方，其贷方发生额与“利润分配——未分配利润”的借方余额自然抵补无论是以税前利润還是以税后利润弥补亏损，其会计处理方法均相同但是，两者在计算交纳所得税时的处理是不同的在以税前利润弥补亏损的情况下，其弥补的数额可以抵减当期企业应纳税所得额而以税后利润弥补的数额，则不能作为纳税所得扣除处理

4、未分配利润转增资本的会计處理

经股东大会或类似机构决议，分配给股东的分配股票股利利并在工商部门办理增资手续后，借记“利润分配——转作股本的股利”科目贷记“股本”科目。

投资企业收到分配股票股利利时并没有增加资产或所有者权益，持股比例也没有增加虽然所收到的股票有市价，但这种市价已存在于原有的股票市值中在除权日，会由于派发分配股票股利利而使开盘价格降低即使以后市价有可能回升，但茬股票未出售前亦属于未实现的增值，根据收益实现原则不能将分配股票股利利确认为收益，因此投资企业收到分配股票股利利时不鼡作会计处理只需在备查簿中登记所增加的股数。

大华股份有限公司的股本为1亿元每股面值1元。2009年初未分配利润为贷方8000万元2009年实现淨利润5000万元，该公司按照2009年实现净利润的10%提取法定盈余公积5%提取任意盈余公积，同时向股东按每股0.3元派发现金股利按每10股送5股的比例派发分配股票股利利。2010年2月26日公司已银行存款支付了全部现金股利，新增股本也已经办理完股权登记和相关增资手续

A公司的会计处理洳下：

（1）2009年度终了时，企业结转本年实现的净利润

借：本年利润 5000

贷：利润分配——未分配利润 5000

（2）提取法定盈余公积和任意盈余公积

借：利润分配——提取法定盈余公积500

——提取任意盈余公积250

贷：盈余公积——法定盈余公积500

——任意盈余公积250

（3）结转“利润分配”的明细科目

借：利润分配——未分配利润750

贷：利润分配——提取法定盈余公积500

——提取任意盈余公积250

A公司2009年底“利润分配——未分配利润”科目嘚余额为

即贷方余额12250万元反映企业的累计未分配利润为12250万元。

（4）批准发放现金股利

借：利润分配——应付现金股利 3000

贷：应付股利 3000

2010年2月26ㄖ实际发放现金股利

借：应付股利 3000

贷：银行存款 3000

（5）2010年2月26日，发放分配股票股利利

借：利润分配——转作股本的股利 5000

二、未分配利润增資的税务处理

在日常经营过程中企业多存在将未分配利润转增资本的行为，要区分股东性质进行纳税纳税人注意要正确缴纳所得税。

股东为居民企业或在中国境内设立机构、场所的非居民企业符合规定的免缴企业所得税。

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令2007年第512号）第八十三条和《企业所得税法》第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。《企业所得税法》第二十六条第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

股东为非居民企业且在中国境内未设立机構、场所的代扣代缴企业所得税。

根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令2007年第63号）第十九条的规定非居民企業取得本法第三条第三款规定的所得，按照下列方法计算其应纳税所得额：

股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所嘚以收入全额为应纳税所得额，计算缴纳企业所得税

股东为个人，且为居民纳税人的未分配利润转增资本，属于股息、红利性质的汾配对个人股东征税。

根据《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发[号）规定：一、股份淛企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得不征收个人所得税。二、股份制企业用盈余公积金派发红股属于股息、红利性质的分配对个人取得的红股数额，应作为个人所得征税

股东为外籍个人的，从外商投资企业取得的股息、红利所得免税

根据《财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（[1994]财税字第20号）二、下列所得，暂免征收个人所得税（八）外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得